□ 沈玉輝 王彥利

村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、設(shè)備、工具和農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等勞動資料，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。本文對村集體固定資產(chǎn)的會計核算進(jìn)行逐一分類解析。

一、購入的固定資產(chǎn)

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織購入的固定資產(chǎn)，有的不需要安裝就可以直接投入使用，有的則需要安裝后才能投入使用。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的購置費用總額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付款”等賬戶；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”賬戶核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

【例1】購入拖拉機(jī)一臺，購置費用為52000元，以銀行存款支付。會計分錄為：

【例2】購入需要安裝的機(jī)井設(shè)備一臺，購置費用為60000元，以銀行存款支付，另以現(xiàn)金支付安裝費用4000元。會計分錄為：

安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：

二、自行建造的固定資產(chǎn)

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織自行建造的固定資產(chǎn)包括新建、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。建造工程中發(fā)生的全部工程支出要通過“在建工程”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。待工程完工交付使用時，在建工程的實際成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，借方登記各項在建工程發(fā)生的實際支出，貸方登記工程完工交付使用后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的實際成本。賬戶余額在借方，表示未完工程和雖已完工但尚未辦理竣工決算工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本。可根據(jù)需要設(shè)置“自營工程”“承包工程”“工程物資”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算?，F(xiàn)按不同情況說明自行建造固定資產(chǎn)的核算方法。

（一）自營工程形成的固定資產(chǎn)

【例3】自建房屋一幢，建設(shè)中發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.購入工程用材料物資一批，價稅款280000元，以銀行存款支付。會計分錄為：

2.工程領(lǐng)用材料物資280000元。會計分錄為：

3.以銀行存款支付工程水電費1000元。會計分錄為：

4.工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的勞務(wù)費6000元，其中2000元以現(xiàn)金支付，其余屬于勞動積累工的作價。會計分錄為：

5.工程領(lǐng)用自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品一批，計價5000元，予以轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：

6.房屋工程完工，驗收合格后交付使用，按實際成本292000元轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：

【例4】自育經(jīng)濟(jì)林2萬平方米，培育過程中發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.以銀行存款支付樹苗費12000元。會計分錄為：

2.以現(xiàn)金支付勞務(wù)費3400元、灌溉費1000元。會計分錄為：

3.領(lǐng)用除草劑一批，價款1600元；肥料一批，價款5000元。會計分錄為：

4.經(jīng)濟(jì)林木育成轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，按實際成本23000元轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：

（二）第三方承建工程形成的固定資產(chǎn)

【例5】建造冷庫一座，由某建筑公司中標(biāo)承建，合同工程價款1200000元。根據(jù)合同規(guī)定，工程開工時，預(yù)付工程價款的70%，其余30%待工程竣工驗收后一次付清。

1.以銀行存款預(yù)付工程價款840000元。會計分錄為：

2.工程完工驗收合格后，以銀行存款付清工程剩余價款360000元。會計分錄為：

3.工程完工驗收合格并交付使用后，結(jié)轉(zhuǎn)工程全部支出成本1200000元。會計分錄為：

（三）改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

【例6】為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，發(fā)生拆除費用50000元，收回材料變價收入為10000元。該車間的擴(kuò)建承包給建筑公司，合同規(guī)定一次支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費等價款為500000元。會計分錄為：

1.收到拆除殘料的變價收入時

2.支付拆除費用時

3.支付給承包單位的承包費用時

4.擴(kuò)建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用按540000元轉(zhuǎn)賬

三、財政資金形成固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交村集體

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織接受財政資金形成的固定資產(chǎn)，要區(qū)別情況分別處理。如果新建成的固定資產(chǎn)，可按賬面價值，或按同類資產(chǎn)的市場價格或評估價格，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶。如果是已使用過的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按估計已提折舊額，貸記“累計折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)的凈值，貸記“公積公益金”賬戶。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用支出，應(yīng)當(dāng)同時記入固定資產(chǎn)的價值。

【例7】接受小型光伏電站一座，重置完全價值為80000元，估計已提折舊24000元。會計分錄為：

四、盤盈的固定資產(chǎn)

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按估計已提折舊額，貸記“累計折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)的凈值，貸記“其他收入”賬戶。

【例8】在財產(chǎn)清查中盤盈電機(jī)一臺，重置完全價值為2000元，估計已提折舊600元。會計分錄為：

五、固定資產(chǎn)修理的核算

（一）直接列支

對于修理間隔時間短、一次支付數(shù)額較少的修理費用可直接記入有關(guān)費用。

【例9】以現(xiàn)金支付農(nóng)用車修理費360元。會計分錄為：

（二）分期攤銷

對于修理間隔時間長、一次支付數(shù)額較多的修理費用可先記入遞延資產(chǎn)，分年攤銷記入相應(yīng)的費用項目。

【例10】以銀行存款支付聯(lián)合收割機(jī)修理費用12000元，分兩年攤銷。會計分錄為：

1.支付修理費用時

2.每月攤銷時

若有些固定資產(chǎn)的修理工期較長，可將修理費用先記入“在建工程”賬戶，再轉(zhuǎn)入“其他資產(chǎn)—遞延資產(chǎn)”賬戶。