霍麗麗 華東療養(yǎng)院

在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下，我國目前各個方面的發(fā)展趨勢都是良好的，我國的科技與經(jīng)濟都得到了較大的發(fā)展，我國的經(jīng)濟水平和國民的收入水平都得到了不同程度的提升。因此，我國也頒布了新的會計制度與準則，這對政府資產(chǎn)和負債的盤清、各種經(jīng)濟風險的減少有著十分重要的作用。目前的行政單位中，有一部分會忽視經(jīng)營管理的重要性，這就會導致在進行會計管理時，單位對自身的資產(chǎn)和負債沒有一個準確的核算，這會為行政部門的經(jīng)濟帶來一定的風險，進而可能會出現(xiàn)更大的隱患和問題。行政單位的資產(chǎn)類賬目中所占比例最大的當屬固定資產(chǎn)了，它的核算與政府的經(jīng)濟是否存在隱患有著直接的影響，所以科學合理地對政府的固定資產(chǎn)進行核算，是有利于政府規(guī)避掉一部分不必要的經(jīng)濟風險的。

一、新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的特點

（一）固定資產(chǎn)的含義

在之前的會計制度中，固定資產(chǎn)的含義是指行政單位能夠對其進行使用和管理的經(jīng)濟資源，并且這部分經(jīng)濟資源是可以用金錢來衡量的。這類固定資產(chǎn)的出現(xiàn)其實也是行政單位對于合法占有權的一種重視和體現(xiàn)；但在新的會計制度中，固定資產(chǎn)就不具有特殊性了，它和社會中的企業(yè)會計標準處于相等的地位，具體是指在過往的交易事項或者交易過程之中，那些能夠被政府所掌控的經(jīng)濟資源。在此流程之中，行政單位對于自身控制權的重視和體現(xiàn)主要表現(xiàn)在兩方面，即對那些可能會產(chǎn)生服務潛力或者額外收益的項目進行提前的預算與籌劃。如果換一個角度來說的話，就是對固定資產(chǎn)所包含的內容進行了擴充，對范圍進行了延展，使其自身的價值和標準得到了提升，也使其在應用的過程中更具有靈活性。因此，從本質上來說，新的會計制度就是把占有權轉變?yōu)榱丝刂茩啵腋油怀隽丝刂茩嗟闹匾饬x。

（二）固定資產(chǎn)確認

過去的會計制度中，對固定資產(chǎn)進行核算的主要標準就是要在導向條件之下進行，對于固定資產(chǎn)的最低入賬額度也有著明確的詳細準則和規(guī)定，比如當金錢額度大于一千元的時候，才可以進行入賬。與此不同的是，在新的會計制度中，對于固定資產(chǎn)的確認和計量與企業(yè)會計的標準是十分相似的，只是對于比較特殊的部分進行了一些原則性的規(guī)定，如果事項在規(guī)定的區(qū)間范圍之內，那么它就可以被認為是固定資產(chǎn)，它創(chuàng)造的經(jīng)濟收益就很可能會轉入到政府會計之中，在某種意義上來講，這個過程會使服務潛能得到最大程度的釋放，只要這個資產(chǎn)能夠對成本、資金進行一個合理且有效的計量，那么它就屬于固定資產(chǎn)的范疇。就其本質角度分析，新的會計制度在對于固定資產(chǎn)進行確認計量的過程之中，對固定資產(chǎn)自身所具備的實質性條件是十分重視和關注的。因為對于政府會計的工作人員來說，這種對固定資產(chǎn)進行確認計量的過程能夠為其提供更大的便利，還會產(chǎn)生一些積極的影響，逐漸提高固定資產(chǎn)在確認計量工作中的靈活性?？偟膩碚f，固定資產(chǎn)的確認計量在導向方面已經(jīng)從規(guī)則型導向變換為了原則型導向。

（三）固定資產(chǎn)計量

在過去的會計制度中，固定資產(chǎn)進行計量的主要方法有原始價值、折余價值、完全重置價值等，其中的原始價值和完全重置價值屬于固定資產(chǎn)進行初始計量而使用到的方法，折余價值則屬于固定資產(chǎn)進行后續(xù)計量所使用的方法。但需要注意的是，以上的計量方法應用于現(xiàn)實的工作中時是沒有相應的原則來進行規(guī)范的，這就會影響該種途徑在現(xiàn)實中運用的可行性，使其無法在相關的會計計量工作方面得到高效的利用，降低了它的利用效率。在新的會計制度之下，對于固定資產(chǎn)的計量和實操原則等方面，都進行了詳細的規(guī)定和確認，還進一步豐富了它的計價方法，使各類計量性質的使用標準得到了不斷的提升和完善，還能夠逐漸提高固定資產(chǎn)初始計量以及后續(xù)計量的可行性、實操性。還有一點不同的是，在之前的會計制度中，對于那些被捐贈或者無償調進的固定資產(chǎn)，它的成本計量是使用統(tǒng)一的計量方法來進行計算的；而新的會計制度中，則對這一問題進行了重新的審視，對其不斷改革，可以使用多種不一樣的計量方法來對其進行計算，這也是會計從務虛走向務實的一種具體表現(xiàn)。

（四）固定資產(chǎn)記錄

過去的會計制度中，固定資產(chǎn)的記錄形式是單一的核算方法，但新的會計制度卻從預算會計和財務會計兩個方面對其進行了補充和拓展。財務會計的計量與核算主要包括不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務的那部分固定資產(chǎn)，對于那些涉及現(xiàn)金收支業(yè)務的固定資產(chǎn)則需要結合使用兩種方法來進行核算。新的會計制度對核算方法也增加了新的要求，新要求能夠有效地提高行政單位對固定資產(chǎn)的控制力度，能夠全方位地對固定資產(chǎn)的綜合狀態(tài)進行監(jiān)督，有利于政府單位保護國家財產(chǎn)。這也是會計制度從單一體系轉向雙面體系的一種具體表現(xiàn)。

（五）固定資產(chǎn)折舊

之前的會計制度中，固定資產(chǎn)在折舊方面主要是使用虛提的方法來進行核算，這種方法主要針對當下的資產(chǎn)或現(xiàn)金來進行抵消，在當期的成本費用中無法體現(xiàn)，也不體現(xiàn)在年終的預算報表上。所以這種折舊方法下，固定資產(chǎn)無法通過年終的預算報表來揭示行政單位的真實管理情況。但新的會計制度采取了實提折舊發(fā)方法，在之前的基礎之上，將折舊費用加到當期的成本費用中，以便于讓實際的管理運營成本在年終的預算報表中得以體現(xiàn)，能夠高效地達到單位的資源管理目的。這也是會計制度從虛提轉向實提的一種具體表現(xiàn)。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的問題

（一）未達固定資產(chǎn)單價認定標準的大批同類物資如何準確計入固定資產(chǎn)

行政事業(yè)單位的財務方面強調了資產(chǎn)單價認定中存在的問題，要求單位將同一批單價不達標、但使用時間大于一年的物資作為固定資產(chǎn)來進行管理。根據(jù)2018 年的一些資料可知，行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)了“設備類型的資產(chǎn)產(chǎn)值較低”的問題，并據(jù)此提出了存貨管理的改善意見。由此可以得知管理部門已經(jīng)意識到了資產(chǎn)產(chǎn)值較低、數(shù)量較大的管理矛盾。針對這種狀況，如果進行事務處理就存在著很強的主觀臆斷性；如果太過于注重嚴謹性，那么將有一部分會計工作者只關注于資產(chǎn)在使用過程之中的“批量大、耐用性強”等特點，最后導致悲劇、不銹鋼廚具等都被劃入固定資產(chǎn)；另一部分的會計工作者將會關注于“單價標準”，如果物品的價格達不到單價標準，無論其數(shù)量多么巨大，皆不會被認作固定資產(chǎn)進行核算，比如學生上課使用的課桌和椅子等。

（二）“在建工程”常年掛賬，不轉列“固定資產(chǎn)”

針對“在建工程”長時間不被轉入到“固定資產(chǎn)”中的主要原因有以下幾點：首先是工程存在未經(jīng)過審計的問題，沒有辦法在最后對資產(chǎn)的價值進行確認；其次是工程沒有經(jīng)過驗收環(huán)節(jié)，不適合被認作固定資產(chǎn)進行管理；最后則是因為資產(chǎn)權證等不能進行辦理，認為應該在正式的權證被處理妥當之后才可以轉列到資產(chǎn)中。以上這些不管是在新會計制度中還是在舊會計制度中，都是不符合相關規(guī)定的。例如在新、舊會計制度中都認為完成安裝之后交付使用時就可以被確認為固定資產(chǎn)，如果沒有辦理完工決算就依照估算的價值進行入賬，待確認實際成本后再對其進行調整。這種情況在日常生活中的實例主要發(fā)生在學校進行維修的工程之中，這種工程一般都是在假期開始修建，在每年的九月一日前完成且交付使用。在這類工程之中長時間不專列到固定資產(chǎn)的現(xiàn)象還是比較多的，這也是一個比較頑固的問題。

（三）“無形資產(chǎn)”核算范圍不完整

就行政事業(yè)單位而言，它們對無形資產(chǎn)都缺少一定的認知和關注。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：一是把有關于軟件開發(fā)的支出直接費用化或全部列入固定資產(chǎn)；二是很少核算計量那些已經(jīng)獲得的土地使用權證；三是部分事業(yè)單位擁有經(jīng)過國家認證的實驗室，比如環(huán)境監(jiān)測站、食品檢測中心、疾控中心等，它們所具備的一系列相關認證證書已經(jīng)耗費了支出，依據(jù)無形資產(chǎn)國標進行分類，也應該將其列入無形資產(chǎn)。

（四）房屋的后續(xù)改造支出核算不規(guī)范

行政事業(yè)單位中房屋等資產(chǎn)屬于其中主要的組成部分，但是在之后的改造費用方面卻沒有足夠規(guī)范的條例來約束，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，房屋進行改擴建的支出可以費用化，不計入固定資產(chǎn)之中；第二，房屋日常修理所產(chǎn)生的費用全部計入資本化；第三，質保金沒有被資本化；第四，租住的房屋進行裝修所產(chǎn)生的支出計入資本化；第五，那些以盤盈或名義價值入賬的房屋，發(fā)生改擴建所產(chǎn)生的支出以什么項目入賬是一個較為棘手的問題，其中存在著一定的盲區(qū)；第六，對于固定資產(chǎn)發(fā)生改建造所被替換下來或者拆卸下來的部分，仍以舊制度的規(guī)定，將固定資產(chǎn)進行減值或者不做出賬務處理。

（五）綠化等綜合工程及植物資產(chǎn)未列入資產(chǎn)管理

首先，綠化工程部分的支出可以直接費用化，不列入固定資產(chǎn)；其次，綠化工程要做到簡單化分類，并直接將其列入“房屋及構筑物”中。但是這一過程并沒有對樹木花卉、亭臺樓榭、照明燈等資產(chǎn)進行詳細的劃分，如若依照新的會計制度對這類資產(chǎn)進行計提折舊，不僅違反了植物資產(chǎn)不進行計提折舊的相關規(guī)定，全部的綠化工程還會被按照房屋折舊年限進行計提折舊，進而導致折舊年限缺少真實性，嚴重影響會計信息的準確性。這一問題在新建工程中也存在，例如以房屋的名義將其入賬但不對其進行詳細的劃分。

（六）使用政府債券資金購建的固定資產(chǎn)，利息支出未計入資產(chǎn)價值

目前情況下，政府對債務加大了管理的力度，所以行政事業(yè)單位是無法通過舉債來購置固定資產(chǎn)的，并且只可以聽從同級財政的安排，把政府債券資金用于資本化支出。所以債券資金產(chǎn)生的利息等支出是直接由財政部門來列報的，不能計入在建的固定資產(chǎn)價值中，由于這不符合權責發(fā)生制的相關要求，所以導致這一部分的成本無法被真實地反映出來。

三、新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的相關建議

（一）提高會計人員素質

在行政單位的日常工作中，要不斷強化財務會計工作人員的專業(yè)知識，計劃定期的培訓課程，使培訓措施得到完善；加大培訓力度以提高財務人員的專業(yè)性素養(yǎng)，使財務會計人員能夠及時地獲取到最新的會計制度內容或要求，提升自身辦理業(yè)務的能力。此外，行政單位還要重視設備技術等方面，盡可能地將與辦理業(yè)務相關的最新設備或技術引入到工作流程之中，并對固定資產(chǎn)的相關數(shù)據(jù)進行全面的收集、整合。由此能夠為固定資產(chǎn)的管理奠定工作基礎，以提升工作的效率。

（二）加強資產(chǎn)管理意識

行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的相關理念要不斷進行強調，并制定合理的考核系統(tǒng)對其進量化，明確每個崗位的工作職責，使固定資產(chǎn)的管理效果顯著增強。

（三）建立內控制度體系

一個有效的、完整的內控制度體系有利于對固定資產(chǎn)進行管理，所以行政事業(yè)單位應該積極地去建立健全內控制度體系，不斷優(yōu)化單位的內部控制環(huán)境。把有關于固定資產(chǎn)的一切步驟流程細分化，并按照要求嚴格執(zhí)行，明確每一個崗位的職責，強化固定資產(chǎn)管理工作的真實性、準確性，提升會計人員的工作素養(yǎng)，提高管理的工作水平。

（四）完善資產(chǎn)折舊方式

資產(chǎn)折舊的方法主要有兩種，分別是：一、改變折舊的計算方法，不同類別的固定資產(chǎn)要不同對待，采用加速折舊的方法，加大計提折舊。二、對固定資產(chǎn)進行階段性的總結，據(jù)此制定相關措施，以保障會計人員正常的工作流程，也保證了核算計量的準確性、真實性。

（五）增強固定資產(chǎn)使用效率

固定資產(chǎn)的使用效率較低，所以與之相關的工作人員要對其進行深入的分析。針對其中發(fā)生的各種情況制定出對應的解決措施，以幫助問題順利解決，使固定資產(chǎn)的使用效率不斷提高。

（六）把握后續(xù)房屋支出核算

為了延長固定資產(chǎn)壽命年限而進行的改擴建事項，其所發(fā)生的支出應該被計入固定資產(chǎn)的價值中。對于這項支出，也是可以進行資本化的。在支付質保金的時候才得到發(fā)票的，對固定資產(chǎn)的價值應該進行補充，同時還要對其進行補提折舊。以名義價值入賬的房屋，在改建后應該使用評估價值列入賬本，無法評估的部分要以實際支出列入賬本，以便于日后對其進行計提折舊，不影響數(shù)據(jù)的真實性。對于改建過程中固定資產(chǎn)被拆除或者替換掉的部分，按照政府會計制度將其列入“待處理財產(chǎn)損溢”進行計量與核算，以便于對拆除下來的資產(chǎn)進行管理。

四、結語

綜上所述，新的會計制度中對固定資產(chǎn)的相關核算流程進行了一定的改變，導致工作的方式和核算的環(huán)節(jié)也發(fā)生了相應的變化，有著工作量大、任務繁多、流程復雜等特征。據(jù)此，事業(yè)單位就要積極地采用科學合理的技術和手段來輔助日常工作，并且要改變傳統(tǒng)工作方式下的觀念，以不斷提高部門的工作效率，提升部門的管理質量。