付明悅 張殷荻

當(dāng)年，時(shí)任審計(jì)長(zhǎng)劉家義提出的“免疫系統(tǒng)論”，表明審計(jì)具有預(yù)防、揭露和抵御的功能，非營(yíng)利組織審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)過程中的苗頭性問題、利益相關(guān)者的違規(guī)行為，以及違背非營(yíng)利行業(yè)的規(guī)范行為發(fā)揮預(yù)警功能。相比于企業(yè)審計(jì)，非營(yíng)利組織審計(jì)在審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容等方面有其獨(dú)特之處。民政部于2011年下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》中規(guī)定，對(duì)在民政部登記的基金會(huì)實(shí)施審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)進(jìn)入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的上一年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前100名之列，或具備三年及以上的相關(guān)非營(yíng)利組織審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)大于15人，上一年度審計(jì)業(yè)務(wù)收入大于600萬(wàn)元。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和附注，與普通企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相比，缺少利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。這是由非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目標(biāo)的性質(zhì)所決定的。

一、江蘇省紅十字會(huì)疫情防控審計(jì)案例分析

紅十字會(huì)是著名的人道主義救助組織。中國(guó)紅十字會(huì)自1904年成立以來(lái)，在洪澇災(zāi)害、地震救援，以及本次新冠肺炎疫情等眾多自然災(zāi)難、突發(fā)公共衛(wèi)生事件中提供緊急救援發(fā)揮了積極作用。本文將以江蘇省紅十字會(huì)新冠肺炎疫情防控審計(jì)為例，具體分析其審計(jì)情況及不足之處。

（一）審計(jì)情況

1.政府審計(jì)。疫情防控阻擊戰(zhàn)打響以來(lái)，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)積極發(fā)揮審計(jì)職能，以助力打好疫情防控戰(zhàn)的責(zé)任感，迅速部署疫情防控資金下?lián)芎途栀?zèng)款物專項(xiàng)審計(jì)工作。江蘇省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極響應(yīng)審計(jì)署號(hào)召，根據(jù)“五審五促”的要求，由700多名審計(jì)工作人員組成138個(gè)審計(jì)組，進(jìn)駐防控指揮部、財(cái)政、民政、衛(wèi)健、紅十字會(huì)、慈善等部門和組織，確保了防控工作規(guī)范透明。此外，江蘇省審計(jì)廳收到省紅十字會(huì)函請(qǐng)，對(duì)賬目憑證、工作流程和捐贈(zèng)款物使用情況進(jìn)行全方位核查，希望通過主動(dòng)回應(yīng)社會(huì)關(guān)切來(lái)提高組織的社會(huì)公信力。從審計(jì)結(jié)果來(lái)看，江蘇省各級(jí)紅十字會(huì)都把新冠肺炎疫情防控工作放在首要位置，妥善接受社會(huì)捐贈(zèng)款物并合理分配，在保障人民生命安全、促進(jìn)疫情防控方面做出了突出貢獻(xiàn)。總體來(lái)看，江蘇省紅十字會(huì)組織體系和組織網(wǎng)絡(luò)是健全有效的，但審計(jì)過程中也發(fā)現(xiàn)了一些突出問題。其一，由于物資、資金發(fā)放方案未提前確認(rèn)，存在部分社會(huì)捐贈(zèng)款物和財(cái)政專項(xiàng)資金未被妥善安排的問題；其二，存在部分防疫物資管理不嚴(yán)、分配領(lǐng)用手續(xù)不全、某些捐贈(zèng)信息未公開的問題。

2.社會(huì)審計(jì)。江蘇中天華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受江蘇省紅十字會(huì)的委托，對(duì)其在2020年1月至8月新冠肺炎疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)款物收支情況進(jìn)行審計(jì)，并在官網(wǎng)上公示審計(jì)報(bào)告。中天華夏通過執(zhí)行必要的審計(jì)程序，具體包括對(duì)專用賬戶銀行對(duì)賬單、支付寶平臺(tái)捐贈(zèng)流水明細(xì)與入賬金額核對(duì)；檢查物資審批程序，核對(duì)出庫(kù)物資和接受單位的接受物資收據(jù)；對(duì)省級(jí)以下108家市縣紅十字會(huì)2020年新冠肺炎疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)款物收支情況發(fā)函確認(rèn)，并將相應(yīng)審計(jì)報(bào)告與全省收支專項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)過核實(shí)，截至2020年8月31日，江蘇省紅十字會(huì)系統(tǒng)接受新冠肺炎疫情防控捐贈(zèng)款物972 641 819.97元，其中接受捐贈(zèng)資金為578 003 322.93元，接受捐贈(zèng)物資價(jià)值為394 638 497.04元，最終江蘇中天華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見，認(rèn)為江蘇省紅十字會(huì)疫情防控捐贈(zèng)款物收入和支出符合真實(shí)性、完整性以及相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)制度的要求。

（二）存在問題

1.無(wú)法提前設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目。按照要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)紅十字會(huì)救援工作實(shí)施全過程持續(xù)跟蹤審計(jì)。但是由于新冠肺炎疫情突發(fā)性、公共性的特征，無(wú)法做到預(yù)先設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)存在一定滯后性。再者，當(dāng)前的審計(jì)方式方法、數(shù)據(jù)分析等方面仍然受傳統(tǒng)審計(jì)的影響。在傳統(tǒng)審計(jì)中，會(huì)計(jì)信息的記錄具有滯后性，審計(jì)機(jī)關(guān)開展調(diào)查、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)存在時(shí)間差，這將對(duì)審計(jì)效率產(chǎn)生不利影響。另外，目前非營(yíng)利組織援助行為審計(jì)更多是采取“入駐式”現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式，對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)款物進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)、人工核實(shí)，對(duì)物資的接收、分配也多是進(jìn)行抽樣審計(jì)，由于審計(jì)方法的局限，很容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真，審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差。

2.審計(jì)工作需求與現(xiàn)有審計(jì)資源不匹配。非營(yíng)利組織審計(jì)與審計(jì)人員經(jīng)常接觸的企業(yè)審計(jì)有較大差別。例如對(duì)紅十字會(huì)接受來(lái)自社會(huì)各界零散的小額捐款等，審計(jì)人員會(huì)出現(xiàn)專業(yè)技能和職業(yè)判斷不足的問題，容易對(duì)審計(jì)工作進(jìn)展造成不利影響。調(diào)研還發(fā)現(xiàn)，社會(huì)審計(jì)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中存在流于表面形式的問題。此外，紅十字會(huì)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有規(guī)律，每當(dāng)發(fā)生突發(fā)公共事件，由于時(shí)間緊、任務(wù)重且組織內(nèi)人員不足，需要大量的志愿者，而他們往往只經(jīng)過簡(jiǎn)單培訓(xùn)就迅速投入救援中，工作規(guī)范性和效率性不夠，這給審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)一定挑戰(zhàn)，對(duì)審計(jì)投入度提出了更高要求。

3.相關(guān)法律規(guī)范和審計(jì)制度缺失。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)范還不完善，有些實(shí)際問題無(wú)法可依，這意味著會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算時(shí)職業(yè)判斷比重將會(huì)增加，這樣會(huì)計(jì)信息失真的可能性將大大提升。除此以外，國(guó)內(nèi)非營(yíng)利組織審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)還沒有形成統(tǒng)一體系，許多審計(jì)細(xì)節(jié)目前仍處在有關(guān)學(xué)者的想法和建議階段，涉及審計(jì)規(guī)定之外的眾多領(lǐng)域需要完全依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷。從事非營(yíng)利組織審計(jì)的人員面臨專業(yè)能力不足的窘境，審計(jì)質(zhì)量令人堪憂，難以產(chǎn)生預(yù)期的審計(jì)效果。

三、對(duì)策建議

（一）充分利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)

針對(duì)突發(fā)公共事件突發(fā)性的特征，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過總結(jié)以前年度非營(yíng)利組織捐贈(zèng)款物審計(jì)中出現(xiàn)的問題，在災(zāi)害發(fā)生之初就對(duì)各級(jí)紅十字會(huì)和慈善組織發(fā)出預(yù)警。例如，在接收捐贈(zèng)環(huán)節(jié)，要確保手續(xù)齊全，來(lái)源合法；在物資分配環(huán)節(jié)，要謹(jǐn)防相關(guān)責(zé)任主體擅自挪用、虛假分配；在信息公開方面，要主動(dòng)回應(yīng)社會(huì)關(guān)切，及時(shí)、準(zhǔn)確地向社會(huì)公眾公示疫情捐贈(zèng)款物的收支明細(xì)。此外，在非營(yíng)利組織援助行為審計(jì)方式上，不僅要對(duì)捐贈(zèng)款物的接收、審批、發(fā)放等各環(huán)節(jié)嚴(yán)格審核，同時(shí)要充分利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的研究成果，實(shí)現(xiàn)全過程持續(xù)跟蹤審計(jì)。例如，利用區(qū)塊鏈技術(shù)使每一件生活物資、醫(yī)療設(shè)備的接收和分配情況都有跡可循且無(wú)法更改，這就可以保證數(shù)據(jù)的安全性和系統(tǒng)信息高度透明。

（二）有效改善審計(jì)委托方式

針對(duì)非營(yíng)利組織社會(huì)審計(jì)資源不足、審計(jì)流于形式的問題，首先應(yīng)當(dāng)采取措施改善當(dāng)前的非營(yíng)利組織社會(huì)審計(jì)委托方式，能讓市場(chǎng)做的，權(quán)力就不要插手，規(guī)范非營(yíng)利組織審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)工作，這對(duì)事務(wù)所提升非營(yíng)利組織審計(jì)專業(yè)能力也有一定促進(jìn)作用。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉非營(yíng)利組織的工作流程和適用的相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)于容易發(fā)生舞弊和錯(cuò)報(bào)的地方具有職業(yè)敏感度。此外，還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員大數(shù)據(jù)審計(jì)職業(yè)技能方面培訓(xùn)，審計(jì)與信息技術(shù)結(jié)合將是未來(lái)審計(jì)的發(fā)展方向，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備遠(yuǎn)程獲取審計(jì)證據(jù)，利用信息化技術(shù)審查證據(jù)、分析問題的能力。

（三）不斷完善相關(guān)法律法規(guī)

紅十字會(huì)系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)《指導(dǎo)意見》，以《政府會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》為準(zhǔn)。另外，相關(guān)部門可以借鑒政府和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定完善具體的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為會(huì)計(jì)核算提供統(tǒng)一的工作指南和有效參考?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》為非營(yíng)利組織審計(jì)工作提供了基本遵循，審計(jì)署及各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、地方政府應(yīng)當(dāng)制定更為具體、有針對(duì)性的非營(yíng)利組織審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo)性文件，進(jìn)一步填補(bǔ)某些審計(jì)領(lǐng)域的“空白”。例如，可以通過制定具體的審計(jì)流程來(lái)確保流程規(guī)范，提示重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域提高審計(jì)人員職業(yè)警覺性、謹(jǐn)慎性等，盡量從各個(gè)方面對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)提供詳盡的工作指南。

四、結(jié)語(yǔ)

非營(yíng)利組織在災(zāi)難救援工作中發(fā)揮著十分重要的作用。近些年非營(yíng)利組織不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致相關(guān)丑聞時(shí)有發(fā)生，社會(huì)公信力和民眾口碑嚴(yán)重下滑，為了保證非營(yíng)利組織持續(xù)健康發(fā)展，必須重視非營(yíng)利組織審計(jì)。針對(duì)目前非營(yíng)利組織審計(jì)出現(xiàn)的漏洞和缺陷，有必要完善相關(guān)法律法規(guī)，讓審計(jì)人員在工作中有法可依。同時(shí)，也要重視信息技術(shù)與審計(jì)有效結(jié)合，新一代審計(jì)人不僅需要熟稔的專業(yè)技能，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)功底，這樣才能更好地服務(wù)審計(jì)事業(yè)。