文/張華（新時(shí)代健康產(chǎn)業(yè)（集團(tuán)）有限公司）

一、前言

（一）研究背景

現(xiàn)階段，我國國民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了非常快速的增長，國有企業(yè)是一個(gè)主要的動(dòng)力。部分國有企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、從業(yè)人員素質(zhì)以及公司治理等多個(gè)方面。面臨著一些不完善的問題，無法進(jìn)行比較有效的內(nèi)部控制，企業(yè)的生存發(fā)展也會(huì)受到影響。內(nèi)部控制是一個(gè)非常重要的工作，可以提升國有企業(yè)管理效率、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮著舉足輕重的作用。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制可以對相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效的保障，保障其準(zhǔn)確性以及真實(shí)性，也可以有效地維護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。

（二）研究意義

國有企業(yè)已經(jīng)在不斷完善自身的內(nèi)部控制體系規(guī)范，但依然存在一些問題，如果無法及時(shí)解決這些問題，企業(yè)內(nèi)部控制體系將會(huì)受到一些負(fù)面影響，企業(yè)無法取得更高的經(jīng)營效益。如今，在內(nèi)部控制上，我國專家學(xué)者進(jìn)行了比較豐富的研究，但對國有企業(yè)內(nèi)部控制卻忽視了。國有企業(yè)未能完善自身的內(nèi)部控制，缺乏相應(yīng)的、比較深入的理論指導(dǎo)，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建存在無據(jù)可依的情況。通過本文的研究，希望可以幫助國有企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范其內(nèi)部控制，探討一些解決對策。

二、內(nèi)部控制概述

在內(nèi)部控制這一方面，國有企業(yè)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)三個(gè)主要目標(biāo)，分別是保持經(jīng)營管理的盈利性、業(yè)務(wù)的安全性以及資產(chǎn)的流動(dòng)性。首先，安全性指的是國有企業(yè)應(yīng)該有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。資金的流動(dòng)性指的是國有企業(yè)必須對其資金流動(dòng)能力提供切實(shí)保障，對自身的長短期債務(wù)進(jìn)行償還。在資金流動(dòng)性上，國有企業(yè)如果未做好運(yùn)營，就會(huì)造成一些流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該進(jìn)一步完善自身的內(nèi)部控制。最后，經(jīng)營的盈利性指的是國有企業(yè)在開展經(jīng)營管理活動(dòng)的過程中，能夠?qū)崿F(xiàn)自身盈利，達(dá)到其預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理者執(zhí)行力度不夠、認(rèn)識不全面

在內(nèi)部控制活動(dòng)中，企業(yè)管理者并未形成比較強(qiáng)烈的意識。在企業(yè)管理者看來，內(nèi)部控制步驟十分復(fù)雜、程序十分煩瑣。企業(yè)管理者往往會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)以及管理，并未深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制的作用。現(xiàn)階段，國有企業(yè)在內(nèi)部控制上已經(jīng)作出了一些努力，市場也在不斷地發(fā)展、更新。然而，與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r相比，內(nèi)部控制存在著一些不適應(yīng)的地方，并未做到有序契合。企業(yè)管理者并未對內(nèi)部控制產(chǎn)生一個(gè)比較深刻的認(rèn)識，而是更加重視發(fā)展企業(yè)。在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，企業(yè)沒有對自身的經(jīng)營狀況進(jìn)行全方位的考慮，內(nèi)部控制制度也存在一些不適應(yīng)的地方，落實(shí)的情況并未達(dá)到預(yù)期。

國有企業(yè)具有管理幅度較大、流動(dòng)性強(qiáng)以及項(xiàng)目分散的特點(diǎn)，在國有企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，一個(gè)重要的內(nèi)容就是加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制。然而，通過分析企業(yè)現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，控制風(fēng)險(xiǎn)意識亟待提升，企業(yè)并未建立一個(gè)對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，缺乏良好的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。對于那些可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，國有企業(yè)往往缺乏防范和應(yīng)對能力，經(jīng)營管理面臨著巨大的阻礙以及極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制不足的主要特征在于尚未建立一個(gè)完善、健全的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。針對相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，國有企業(yè)仍未設(shè)置相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估部門，無法對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別規(guī)避，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)進(jìn)一步加劇，帶來十分嚴(yán)重的影響。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)

在制定決策的過程中，國有企業(yè)并未充分考慮到市場發(fā)展的形勢，為了獲取最大化的利益，內(nèi)部控制部門并不是非常完善。國有企業(yè)已經(jīng)組織相關(guān)人員成立了內(nèi)部控制部門，卻無法發(fā)揮出部門的根本職能，部門最終是形同虛設(shè)。

此外，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置也缺乏科學(xué)性。國有企業(yè)對于一些出現(xiàn)的新生事物，無法建立比較科學(xué)、高效的處理程序，也不能敏銳地預(yù)見企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，會(huì)計(jì)工作顯得較為薄弱，內(nèi)部控制并不具備比較深厚的基礎(chǔ)。

（三）人力資源環(huán)境形成了阻礙

在聘用會(huì)計(jì)人員的時(shí)候，國有企業(yè)可能沒有將那些具有真才實(shí)學(xué)以及豐富經(jīng)驗(yàn)的人才招入公司，無法實(shí)現(xiàn)任人唯賢，現(xiàn)有人員不具備豐富的管理知識，內(nèi)部控制的良好作用也就無法充分地發(fā)揮出來。其次，國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)歷以及素質(zhì)都有待提升。會(huì)計(jì)人員可能會(huì)徇私舞弊，利用一些管理漏洞，收受合作商的賄賂或是回扣，滿足個(gè)人私利。除此之外，針對企業(yè)應(yīng)收賬款，部分會(huì)計(jì)人員可能會(huì)作為壞賬進(jìn)行處理，自己拿到這些資金，而不會(huì)向公司報(bào)告。這種經(jīng)營模式在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)明晰、內(nèi)部制衡等方面都存在著較大的缺陷。

（四）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

許多國有企業(yè)的經(jīng)營管理方式并未跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，較為傳統(tǒng)陳舊，對內(nèi)部控制制度存在一些錯(cuò)誤的理解。在部分企業(yè)管理者看來，內(nèi)部控制制度會(huì)對企業(yè)的各項(xiàng)管理決策產(chǎn)生阻礙，阻礙日常的高效運(yùn)行。國有企業(yè)之所以建立內(nèi)部管理制度，是希望有效提升自身經(jīng)營管理水平。企業(yè)因?yàn)槿狈σ粋€(gè)高效的自我約束機(jī)制，不能對違法違規(guī)行為進(jìn)行事先預(yù)防，單純只是想方設(shè)法進(jìn)行事后控制。對于員工素質(zhì)的提升以及信息的高效利用，企業(yè)管理者往往有所忽視，而是更加注重企業(yè)財(cái)富資產(chǎn)的累積，內(nèi)部控制制度無法得到高效的運(yùn)用。

最后，國有企業(yè)在內(nèi)部控制信息上存在著溝通不暢的現(xiàn)象。對于國有企業(yè)而言，內(nèi)部控制信息能夠反映企業(yè)資金等多個(gè)方面的情況，管理層人員能夠獲取比較廣泛、豐富的信息，對運(yùn)營現(xiàn)狀產(chǎn)生比較深刻的了解，建立具有針對性的發(fā)展對策。企業(yè)內(nèi)部控制不應(yīng)該僅僅針對某一個(gè)部門，而是在每個(gè)部門都落到實(shí)處，各個(gè)部門之間共享內(nèi)部控制信息，使內(nèi)部控制信息在各個(gè)部門之間可以流通。然而，國有企業(yè)因?yàn)椴⑽磳?nèi)部控制制度落到實(shí)處，信息管理水平有待進(jìn)一步提升，無法進(jìn)行暢通的信息溝通，信息甚至存在著嚴(yán)重失真的問題。企業(yè)由于內(nèi)部控制不完善，無法充分地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對于國有企業(yè)而言，若是應(yīng)用了那些虛假的會(huì)計(jì)信息，無益于自身的健康發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部甚至存在著貪污受賄、挪用公款的不良狀況。

（五）缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督體系

首先，國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制無法發(fā)揮強(qiáng)有力的效果，也并未徹底發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督功能。國有企業(yè)在外部監(jiān)管體系上，政府以及社會(huì)的監(jiān)督效果并不是非常顯著。國有企業(yè)雖然已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但為了節(jié)約成本費(fèi)用，并未發(fā)揮作用。在內(nèi)部監(jiān)督的過程中，部分管理層人員監(jiān)督意識不強(qiáng)，對各部門的業(yè)務(wù)未能持續(xù)性地監(jiān)督，因此存在國有企業(yè)部分人員公款私用、公飽私囊的現(xiàn)象，嚴(yán)重地威脅了公司的財(cái)產(chǎn)安全，國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督仍然需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

四、國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）管理者應(yīng)深刻認(rèn)識內(nèi)部控制

國有企業(yè)有必要對相關(guān)的會(huì)計(jì)知識進(jìn)行深入的掌握，不斷提升自身經(jīng)營水平。對于內(nèi)部控制，國有企業(yè)管理者有必要形成一個(gè)比較深刻的認(rèn)識，對其重要作用給予高度重視，內(nèi)部控制制度也可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的規(guī)范，而不僅僅局限于紙上談兵。

在內(nèi)部控制的過程中，國有企業(yè)尚未建立一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)意識，風(fēng)險(xiǎn)管理體系也存在比較明顯的缺陷。企業(yè)為了降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，有必要強(qiáng)化內(nèi)部控制，構(gòu)建一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識以及風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。為了做好風(fēng)險(xiǎn)評估，企業(yè)有必要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu)，加大力度開展風(fēng)險(xiǎn)識別、評估以及預(yù)警，全方位地評估企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。對于可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu)必須做好準(zhǔn)備工作，進(jìn)行提前預(yù)測，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力才能得到進(jìn)一步提升。

（二）創(chuàng)新管理模式，轉(zhuǎn)變用人體制

第一，國有企業(yè)通過實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，可以打造一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系。國有企業(yè)員工有必要將其專業(yè)技能以及自身素養(yǎng)水平充分發(fā)揮出來。企業(yè)管理者必須在公司內(nèi)部落實(shí)人為本的管理理念，拉近管理人員與員工之間的距離，消除彼此之間存在的一些偏見以及隔閡，打造一個(gè)比較完善的溝通機(jī)制以及激勵(lì)約束機(jī)制，會(huì)計(jì)人員可以在最大程度上發(fā)揮工作積極性。第二，國有企業(yè)有必要將優(yōu)秀的管理人才以及高水平的會(huì)計(jì)工作人員招聘進(jìn)來，將市場機(jī)制引入進(jìn)來，轉(zhuǎn)變用人機(jī)制。企業(yè)所有者必須對其用人觀念進(jìn)行有效的改進(jìn)，摒棄任人唯親的理念，將高端管理人才引入公司內(nèi)部，運(yùn)用科學(xué)的管理理念。第三，國有企業(yè)創(chuàng)造條件上市，轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任公司。國有企業(yè)若是管理較為滯后、規(guī)模較小，也可以依照市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，提升其管理水平，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)范發(fā)展。

（三）優(yōu)化治理機(jī)制及組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制要符合企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求，與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有較好的適應(yīng)性。國有企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)高效的組織結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部各個(gè)部門的運(yùn)行機(jī)制以及職責(zé)進(jìn)行逐步完善，使決策、執(zhí)行以及監(jiān)督部門之間能夠進(jìn)行有效的制衡，不僅做到相互獨(dú)立，也可以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明。

董事會(huì)成員當(dāng)中有一定量的獨(dú)立董事，從而更好地開展獨(dú)立監(jiān)管。針對監(jiān)事會(huì)，國有企業(yè)必須不斷提升其權(quán)威以及獨(dú)立性，設(shè)置2名以上外部監(jiān)事。企業(yè)為了對董事會(huì)進(jìn)行更加深入的監(jiān)督，必須開辟相關(guān)的通道，避免出現(xiàn)內(nèi)控漏洞，從而引導(dǎo)監(jiān)事會(huì)充分發(fā)揮自身的作用。

（四）建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度

國有企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展，應(yīng)該不斷完善內(nèi)部控制制度。各企業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范。二是有效性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要對單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員進(jìn)行約束。三是全面性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。

首先，相關(guān)負(fù)責(zé)人必須切實(shí)做好相關(guān)決策，正面認(rèn)識國有企業(yè)內(nèi)部控制，在實(shí)際運(yùn)營的過程中，應(yīng)該發(fā)揮更加積極的模范帶頭作用，內(nèi)控制度也能夠有實(shí)施的動(dòng)力和完善的授權(quán)制度。

再次，基于國有企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況以及會(huì)計(jì)政策制度，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，不能固守內(nèi)部控制制度，而是要不斷完善以及修訂內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)工作才能夠高效率地完成，契合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，打造出更加符合實(shí)際情況的內(nèi)控制度。

最后，國有企業(yè)必須切實(shí)做好崗位控制，實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離。企業(yè)對于每一個(gè)崗位要進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，防止國有企業(yè)員工做出一些違法違規(guī)行為。通過書面形式，企業(yè)對工作權(quán)限以及崗位職責(zé)進(jìn)行明確，涵蓋了監(jiān)控、后臺(tái)結(jié)算、一線交易以及會(huì)計(jì)審核等多個(gè)方面的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

最后，在內(nèi)部控制方面，國有企業(yè)必須不斷強(qiáng)化信息化建設(shè)，信息資源也可以實(shí)現(xiàn)多方面的發(fā)展，保證企業(yè)管理層能夠?qū)?jīng)濟(jì)狀況有比較深入地了解。在作出發(fā)展決策的過程中，企業(yè)可以建立良好的信息基礎(chǔ)。企業(yè)為了不斷強(qiáng)化信息化建設(shè)，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)無疑是一個(gè)非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。企業(yè)必須加大力度開發(fā)信息系統(tǒng)，并做好相關(guān)的組織管理控制，為企業(yè)提供實(shí)際需要的全方位、準(zhǔn)確的信息。對于國有企業(yè)而言，若是建立了一個(gè)比較完善的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，可以更加順暢地交流、溝通內(nèi)控信息，內(nèi)部控制信息可以具有更加良好的流動(dòng)性，各部門也可以做到各司其職，明確各自的職責(zé)。通過不斷強(qiáng)化信息化建設(shè)，國有企業(yè)可以更加高效地管理、監(jiān)督內(nèi)部控制信息，內(nèi)部信息也可以具有更加良好的傳遞效率，從而更加高效地落實(shí)內(nèi)部控制措施。

（五）完善國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

國有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)該不斷完善自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加大力度進(jìn)行監(jiān)控，將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。

國有企業(yè)應(yīng)該對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給予重點(diǎn)監(jiān)督，內(nèi)部控制制度可以提升其有效性。國有企業(yè)在監(jiān)督過程中可能面臨著一些問題，必須進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，各個(gè)部門才能夠?qū)崿F(xiàn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，建立緊密的聯(lián)系，完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及監(jiān)督機(jī)制。國有企業(yè)為了對執(zhí)行監(jiān)督工作進(jìn)行落實(shí)，應(yīng)該建立專業(yè)、高效的監(jiān)督部門，對各個(gè)部門進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，部門工作人員會(huì)對工作過程中的行為有所注意、規(guī)范，也可以提升自己的責(zé)任意識。

五、結(jié)束語

國有企業(yè)只有做好各項(xiàng)內(nèi)部控制工作，才可以贏得市場競爭，企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部控制，才能夠占得先機(jī)。首先，國有企業(yè)管理者應(yīng)該創(chuàng)新管理模式、轉(zhuǎn)變用人機(jī)制。其次，國有企業(yè)應(yīng)優(yōu)化治理機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)。最后，完善國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制?，F(xiàn)階段，我國正在不斷完善市場經(jīng)濟(jì)制度，對經(jīng)營管理模式進(jìn)行全方位變革，為國有企業(yè)發(fā)展帶來源源不斷的動(dòng)力。

相關(guān)鏈接

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用會(huì)不斷擴(kuò)展。