劉丹

（惠州廣河高速公路有限公司，廣東 惠州 516840）

0 引言

公路交通是覆蓋范圍最廣、服務(wù)人口最多、使用最廣泛的交通運(yùn)輸方式。維護(hù)好這些規(guī)模龐大的公路資產(chǎn)，發(fā)揮其最大功用，需要進(jìn)一步加強(qiáng)公路養(yǎng)護(hù)管理工作。為了加強(qiáng)公路養(yǎng)護(hù)，交通運(yùn)輸部專門印發(fā)了《“十四五”公路養(yǎng)護(hù)管理發(fā)展綱要》。同時(shí)，為了滿足公路養(yǎng)護(hù)發(fā)展需求，交通運(yùn)輸部專門出臺(tái)了《公路養(yǎng)護(hù)預(yù)算編制導(dǎo)則》，規(guī)范了公路養(yǎng)護(hù)預(yù)算管理，為我國(guó)構(gòu)建現(xiàn)代化公路養(yǎng)護(hù)制度、提高公路養(yǎng)護(hù)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。對(duì)公路養(yǎng)護(hù)部門的會(huì)計(jì)人員來說，他們?cè)诠佛B(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算中不僅要保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，還要向財(cái)務(wù)部門提供完整的會(huì)計(jì)核算信息，并通過有效的會(huì)計(jì)核算為預(yù)算管理提供信息支持。有效的預(yù)算管理離不開科學(xué)的會(huì)計(jì)核算，公路養(yǎng)護(hù)單位提高會(huì)計(jì)核算水平和效率是發(fā)揮會(huì)計(jì)核算在預(yù)算管理中作用的基礎(chǔ)。

1 公路養(yǎng)護(hù)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算概述

1.1 公路養(yǎng)護(hù)預(yù)算管理

預(yù)算管理是指單位根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)編制出來的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，以規(guī)范資金配置、使用的管理活動(dòng)的總稱［1］。公路養(yǎng)護(hù)不是一蹴而就的，需要長(zhǎng)期、持續(xù)堅(jiān)持。為了保證公路養(yǎng)護(hù)的質(zhì)量，以及將公路養(yǎng)護(hù)資金真正用到實(shí)處，公路養(yǎng)護(hù)單位實(shí)行預(yù)算管理十分有必要。通過預(yù)算管理，財(cái)會(huì)人員能夠?qū)佛B(yǎng)護(hù)過程中每個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，了解財(cái)務(wù)支出是否在預(yù)算管理目標(biāo)范圍內(nèi)，發(fā)現(xiàn)超出預(yù)算范圍的支出，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行跟蹤處理。隨著公路養(yǎng)護(hù)成本的增加，合理的預(yù)算管理能夠達(dá)到控制公路養(yǎng)護(hù)成本、最大限度發(fā)揮公路養(yǎng)護(hù)資金作用的目的。

1.2 公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算是指通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，為相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策所需的會(huì)計(jì)信息［2-3］。在公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算過程中，財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)公路養(yǎng)護(hù)過程中發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄，不能虛報(bào)、加報(bào)、漏報(bào)，要對(duì)公路養(yǎng)護(hù)成本進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，最終以全面、真實(shí)、客觀的核算報(bào)告將這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息呈現(xiàn)出來。

1.3 公路養(yǎng)護(hù)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

公路養(yǎng)護(hù)的預(yù)算管理需要有會(huì)計(jì)核算結(jié)果作支撐。在上年度會(huì)計(jì)核算結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)年公路養(yǎng)護(hù)的目標(biāo)對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，一旦出現(xiàn)和預(yù)算不一致的地方，就應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，保證資金支出與預(yù)算相符。

2 公路養(yǎng)護(hù)概述

公路養(yǎng)護(hù)是為了保持公路性能和正常使用而開展的日常養(yǎng)護(hù)工作，主要包括預(yù)防性養(yǎng)護(hù)、反應(yīng)性養(yǎng)護(hù)和應(yīng)急性養(yǎng)護(hù)，公路養(yǎng)護(hù)類型如表1 所示［4］。

表1 公路養(yǎng)護(hù)類型

公路養(yǎng)護(hù)離不開資金的支持。按照《公路養(yǎng)護(hù)工程管理辦法》要求，非收費(fèi)公路養(yǎng)護(hù)工程資金以財(cái)政保障為主，主要通過各級(jí)財(cái)政資金解決，如國(guó)家劃撥的公路養(yǎng)護(hù)資金、地方財(cái)政撥款、地方專項(xiàng)資金等，收費(fèi)公路養(yǎng)護(hù)資金則來源于車輛通行費(fèi)。近年來，我國(guó)公路養(yǎng)護(hù)資金投入不斷增多，“十三五”時(shí)期，我國(guó)公路養(yǎng)護(hù)資金累計(jì)投入1.05 萬億元，約為“十二五”時(shí)期的1.7 倍。

公路養(yǎng)護(hù)過程中，養(yǎng)護(hù)成本構(gòu)成主要包括路基養(yǎng)護(hù)、路面養(yǎng)護(hù)、橋涵養(yǎng)護(hù)、綠化養(yǎng)護(hù)與交通工程及附屬設(shè)施養(yǎng)護(hù)五大模塊，如表2 所示。

表2 公路養(yǎng)護(hù)成本構(gòu)成模塊

公路養(yǎng)護(hù)除了各項(xiàng)養(yǎng)護(hù)成本要素，還包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及收入等，因此公路養(yǎng)護(hù)中的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容較多，主要分為資產(chǎn)類、成本類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類以及損益類等。不同地區(qū)的公路養(yǎng)護(hù)單位在會(huì)計(jì)核算過程中也會(huì)基于實(shí)際情況適當(dāng)增加或減少會(huì)計(jì)核算科目。

3 基于預(yù)算管理的公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算問題

從上述內(nèi)容可以看出，我國(guó)公路養(yǎng)護(hù)涉及的內(nèi)容繁多，成本構(gòu)成復(fù)雜。公路養(yǎng)護(hù)過程中，為了保證每項(xiàng)公路養(yǎng)護(hù)成本支出有理有據(jù)，同時(shí)也為了更好地進(jìn)行預(yù)算管理，公路養(yǎng)護(hù)單位需要做好會(huì)計(jì)核算工作。但當(dāng)前我國(guó)公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算過程中存在諸多問題，影響了會(huì)計(jì)核算作用的發(fā)揮［5］。

3.1 會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不完整

公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)完整地反映出一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)公路養(yǎng)護(hù)過程中發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息［6］?；陬A(yù)算管理的會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)期間主要采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行收入支出信息的記錄。對(duì)財(cái)會(huì)人員來說，這種記錄方式相對(duì)簡(jiǎn)單，但會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不完整。在收付實(shí)現(xiàn)制下，只有發(fā)生了的業(yè)務(wù)才能記錄，如購買了用于公路養(yǎng)護(hù)的非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)和發(fā)票賬單可能并不是同時(shí)到達(dá)的，或者年末時(shí)還有款項(xiàng)未付清等，這些情況都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生的收入支出和記錄的收入支出存在差異。收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也沒有開展相應(yīng)的成本核算工作，會(huì)計(jì)核算無法真實(shí)地反映出公路養(yǎng)護(hù)成本控制情況和投入產(chǎn)出比，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不完整，單位管理人員也就無法通過會(huì)計(jì)核算及時(shí)了解公路養(yǎng)護(hù)過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)問題。

3.2 財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范

會(huì)計(jì)核算結(jié)果通常以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式呈現(xiàn)出來［7］。財(cái)務(wù)報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目、信息都應(yīng)是會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)反映。但是，當(dāng)前公路養(yǎng)護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表方面存在著一些問題，主要是財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范，而財(cái)務(wù)報(bào)表必須要規(guī)范、完整。各事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表構(gòu)成，向外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按照主管部門規(guī)定進(jìn)行上報(bào)，對(duì)各單位內(nèi)部使用的報(bào)表可以自行規(guī)定。但在實(shí)際工作中，有些公路養(yǎng)護(hù)單位并沒有按照要求編制規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表，即便是向外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，也使用內(nèi)部報(bào)表，這給上級(jí)相關(guān)部門會(huì)計(jì)核算工作帶來了不便和不利影響。有些公路養(yǎng)護(hù)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程中缺乏規(guī)范性，如報(bào)表內(nèi)容重復(fù)，只單純地記錄收支總額，對(duì)資金的收支余超沒有進(jìn)行具體說明，財(cái)務(wù)狀況說明較為簡(jiǎn)單，報(bào)表附注不符合要求，缺少附注報(bào)表等，這些不規(guī)范現(xiàn)象都會(huì)影響到后續(xù)的財(cái)務(wù)信息分析工作，也難以真正發(fā)揮出會(huì)計(jì)核算的作用。

3.3 不重視成本核算

公路養(yǎng)護(hù)過程中涉及的成本要素較多，路基養(yǎng)護(hù)、路面養(yǎng)護(hù)、橋涵養(yǎng)護(hù)、綠化養(yǎng)護(hù)與交通工程及附屬設(shè)施養(yǎng)護(hù)等都包含眾多要素［8］。從我國(guó)公路養(yǎng)護(hù)歷年公共財(cái)政支出中可以看出，我國(guó)每年都在公路養(yǎng)護(hù)上投入較多的成本。成本核算是會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容，但多數(shù)公路養(yǎng)護(hù)單位存在不重視成本核算的問題。我國(guó)公路養(yǎng)護(hù)資金大多來源于國(guó)家劃撥的公路養(yǎng)護(hù)資金、地方財(cái)政撥款、地方專項(xiàng)資金等，有些公路養(yǎng)護(hù)單位存在錯(cuò)誤觀念，抱著上面劃撥了多少資金就應(yīng)該使用多少資金的心態(tài)進(jìn)行公路養(yǎng)護(hù)，在公路養(yǎng)護(hù)中沒有成本控制的意識(shí)，認(rèn)為到手的錢就必須要花出去。

3.4 各地區(qū)公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算收支費(fèi)用差異大

結(jié)合上述公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算主要包括資產(chǎn)類、成本類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類以及損益類等內(nèi)容，各類內(nèi)容下又細(xì)分了具體的收支費(fèi)用類型，這種統(tǒng)一管理思想下的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容收支費(fèi)用具有較強(qiáng)的普遍性。但從我國(guó)公路養(yǎng)護(hù)實(shí)際情況來看，地域之間有較大的差異。按照南北方地域差異，公路養(yǎng)護(hù)內(nèi)容也有所不同。例如，北方冬季公路養(yǎng)護(hù)中會(huì)涉及入冬前養(yǎng)護(hù)、入冬后養(yǎng)護(hù)、清理公路上的積雪等相關(guān)內(nèi)容，但在南方地區(qū)很少有類似的公路養(yǎng)護(hù)內(nèi)容，而當(dāng)前收支費(fèi)用的統(tǒng)一性使各地區(qū)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)可能存在賬實(shí)不相符的情況，影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。

4 基于預(yù)算管理的公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算改進(jìn)策略

4.1 強(qiáng)化預(yù)算管理

預(yù)算管理是公路養(yǎng)護(hù)單位財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，是提高各項(xiàng)資源配置效率、資產(chǎn)管理水平的重要途徑和方法。公路養(yǎng)護(hù)過程中涉及的資產(chǎn)、收益、成本等要素較多，會(huì)計(jì)核算工作難度較大。會(huì)計(jì)核算工作是以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，合理編制預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，保證實(shí)際收支和預(yù)算相符，有助于開展會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，面對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算中的問題，公路養(yǎng)護(hù)單位首先應(yīng)從強(qiáng)化預(yù)算管理入手，做好預(yù)算管理工作。預(yù)算管理時(shí)，公路養(yǎng)護(hù)單位應(yīng)做好預(yù)算編制工作，根據(jù)單位年度公路養(yǎng)護(hù)計(jì)劃和目標(biāo)制訂具體的預(yù)算計(jì)劃，如投資預(yù)算、融資預(yù)算、財(cái)政收支預(yù)算等。預(yù)算編制時(shí)，各部門應(yīng)根據(jù)部門工作計(jì)劃編制出部門預(yù)算，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總，編制出單位預(yù)算，通過這種自下而上的預(yù)算編制方式，保證單位整體預(yù)算的合理性。另外，公路養(yǎng)護(hù)單位應(yīng)使用自上而下的管理方法，單位及各部門要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，并在此過程中明確各預(yù)算主體的責(zé)任，保證預(yù)算得到認(rèn)同，真正落實(shí)下去。另外，公路養(yǎng)護(hù)單位還應(yīng)構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，針對(duì)預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行，制定一套規(guī)范化的流程，提高預(yù)算管理能力和水平，發(fā)揮出預(yù)算管理在會(huì)計(jì)核算中的作用。

4.2 規(guī)范會(huì)計(jì)核算中的各類報(bào)表

會(huì)計(jì)核算中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、收支情況、資產(chǎn)損益情況等都通過財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)出來［9］。因此，公路養(yǎng)護(hù)單位應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算中的各類報(bào)表，將各類報(bào)表規(guī)范化、具體化，通過報(bào)表反映出會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、收支情況等。例如，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表，從整體性入手，對(duì)會(huì)計(jì)核算中涉及的報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行明確，并詳細(xì)規(guī)定，保證單位及各部門報(bào)表的規(guī)范性和統(tǒng)一性，為上級(jí)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析奠定基礎(chǔ)。

4.3 重視并加強(qiáng)成本核算

公路作為覆蓋率高、應(yīng)用范圍廣的交通設(shè)施，近年來發(fā)展迅速，不管是公路總里程還是養(yǎng)護(hù)總成本，都不斷增加。雖然公路養(yǎng)護(hù)資金主要來源于財(cái)政撥款，但公路養(yǎng)護(hù)單位也要重視公路養(yǎng)護(hù)的成本核算，加強(qiáng)成本核算，以此為會(huì)計(jì)核算奠定基礎(chǔ)。公路養(yǎng)護(hù)單位中的各部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本的控制、預(yù)測(cè)，只有每個(gè)部門都做好成本核算工作，整個(gè)公路養(yǎng)護(hù)的成本才能得到控制，這也是開展會(huì)計(jì)核算工作的重要舉措。

4.4 適當(dāng)調(diào)整公路養(yǎng)護(hù)收支費(fèi)用，體現(xiàn)地區(qū)差異性

不同地區(qū)的公路養(yǎng)護(hù)內(nèi)容有所不同，具體到收支費(fèi)用上有明顯的差異。作為具有全面性、整體性、真實(shí)性特征的會(huì)計(jì)核算，其要能夠客觀、真實(shí)、完整地將公路養(yǎng)護(hù)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來?？紤]到各地區(qū)收支費(fèi)用的差異性，應(yīng)適當(dāng)對(duì)公路養(yǎng)護(hù)收支費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，以滿足各地區(qū)公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要。

5 結(jié)語

公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算中要加強(qiáng)預(yù)算管理，并通過強(qiáng)化預(yù)算管理等提升公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算水平，為公路養(yǎng)護(hù)的預(yù)算編制提供信息支持，進(jìn)而提升公路養(yǎng)護(hù)單位的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)我國(guó)公路養(yǎng)護(hù)單位可持續(xù)發(fā)展。