陳麗玲

（福建龍凈環(huán)保股份有限公司，福建 龍巖 364000）

在當(dāng)前工程項(xiàng)目中EPC模式運(yùn)用十分廣泛，能夠?qū)崿F(xiàn)建設(shè)單位與總承包單位的雙重提升，但在實(shí)際調(diào)查中卻發(fā)現(xiàn)，存在一定的財(cái)務(wù)管理問題，主要原因是由于工程項(xiàng)目涉及內(nèi)容較多，資金數(shù)量較大，很容易引發(fā)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。因此，需要做好EPC總承包工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而促使財(cái)務(wù)管理水平的提升，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、EPC總承包模式的特征

（一）在EPC總承包模式下，業(yè)主（同時(shí)委托監(jiān)理單位）對施工圖紙進(jìn)行審查，對建筑工程的關(guān)鍵質(zhì)量點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)收，對建筑工程的進(jìn)度、安全等方面進(jìn)行檢查，是否與合同相符合，建設(shè)結(jié)果是否與合同規(guī)定的指標(biāo)相符合。

（二）EPC總承包項(xiàng)目的總承包人需要對建筑工程的設(shè)計(jì)、采購和施工三個(gè)環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)任，同時(shí)也需要加強(qiáng)對建筑工程的質(zhì)量以及涉及所有專業(yè)的分包人管理。換句話而言，在EPC總承包項(xiàng)目中總承包人占據(jù)著十分重要的地位[1]。

（三）EPC總承包模式下，在建筑工程的方案設(shè)計(jì)、材料選購、施工環(huán)節(jié)以及項(xiàng)目工程合同管理全部需要承包商負(fù)主要責(zé)任，總承包商需要面臨各種問題，并承擔(dān)EPC總承包中的所有風(fēng)險(xiǎn)。

二、EPC總承包工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作重要性

EPC總承包就是指公司收到業(yè)主的委托，根據(jù)合同相關(guān)內(nèi)容對建筑工程的方案設(shè)計(jì)、材料購買、施工等過程進(jìn)行承包。隨著EPC總承包建筑單位經(jīng)濟(jì)收益的不斷提升，在一定程度上推動(dòng)了工程總承包的發(fā)展。而做好財(cái)務(wù)管理工作，不僅在一定程度上能夠促使財(cái)務(wù)工作人員管理水平的提升，而且還可以規(guī)范建筑單位相關(guān)規(guī)章制度，保障財(cái)務(wù)管理工作的順利開展，進(jìn)而為建筑單位獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。因此，做好財(cái)務(wù)管理工作，是提高建筑單位競爭能力的重要方式之一，同時(shí)也是未來發(fā)展的主要趨勢。

三、EPC總承包工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）EPC工程總承包項(xiàng)目預(yù)算問題

EPC總承包工程項(xiàng)目在實(shí)際方案設(shè)計(jì)、材料購買和施工之前均會(huì)進(jìn)行成本預(yù)算，但由于受到諸多因素的影響，成本預(yù)算結(jié)果不精確，進(jìn)而無法成為管理工作順利開展的依據(jù)。除此之外，總承包單位的財(cái)務(wù)管理人員缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在預(yù)算時(shí)未能夠結(jié)合實(shí)際情況，導(dǎo)致預(yù)算成本與實(shí)際不符，進(jìn)而在一定程度上會(huì)增加施工的難度，造成施工成本費(fèi)用超支的問題。與此同時(shí)，預(yù)算是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，在施工進(jìn)度發(fā)生改變的情況下，若不及時(shí)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，那么將會(huì)導(dǎo)致預(yù)算喪失針對性，為承包商帶來一定的資金使用風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制問題

在建筑單位財(cái)務(wù)管理過程中，EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制，在一定程度上能夠保障建筑單位資金的合理使用。但根據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，EPC總承包模式中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力以及風(fēng)險(xiǎn)評估能力相對較低，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)辨析能力也有待提升。建筑單位財(cái)務(wù)管理部門不僅需要做好財(cái)務(wù)核算工作，同時(shí)還需要提高自身管理能力，但實(shí)際調(diào)查卻發(fā)現(xiàn)大相徑庭。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不健全，專業(yè)能力有待提升

根據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，EPC總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面存在一定的局限性，財(cái)務(wù)工作人員無法根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度，有效地開展財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理工作團(tuán)隊(duì)的建設(shè)相對落后，缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，受到財(cái)務(wù)管理人員理論知識(shí)不足和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少因素的影響，只能夠?qū)PC工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行單一的加減和分類處理，無法完成收集、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息工作，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理報(bào)表編制水平不高，無法為EPC工程項(xiàng)目的順利開展提供幫助。

（四）籌資方法單一，存在籌資風(fēng)險(xiǎn)

EPC總承包項(xiàng)目中的總承包單位是整個(gè)項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人，需要對整個(gè)項(xiàng)目中的購買、設(shè)計(jì)等負(fù)責(zé)。所以，EPC總承包方承擔(dān)著一定的資金籌備風(fēng)險(xiǎn)、履約風(fēng)險(xiǎn)和索賠風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，總承包方在資金籌備過程中，采取的方式較為單一，除卻上級撥款之外，只是通過借貸資金的方式，那么很有可能會(huì)出現(xiàn)籌資風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生[3]。

（五）合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

由于EPC工程項(xiàng)目會(huì)涉及諸多內(nèi)容，包含購買、施工等業(yè)務(wù)，各個(gè)業(yè)務(wù)之間的稅率存在一定的差異性，若未有明確的規(guī)定，極有可能承擔(dān)嚴(yán)重的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，合同中若有不明確的含稅價(jià)款，將會(huì)出現(xiàn)多繳納印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，開票時(shí)間的選擇也會(huì)影響納稅義務(wù)的產(chǎn)生，若統(tǒng)籌不恰當(dāng)，將會(huì)出現(xiàn)稅款提前流放問題的出現(xiàn)。分包發(fā)票的取得，也會(huì)對稅款繳納金額產(chǎn)生影響。另外，跨地區(qū)項(xiàng)目施工所在地進(jìn)行的稅款預(yù)繳，也會(huì)對EPC工程項(xiàng)目帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如對當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)政策了解不全面。

四、EPC總承包工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理措施

（一）提高建筑單位預(yù)算管理水平

建筑單位的預(yù)算管理水平的高低對單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和成本控制有著直接的影響，若想要促使建筑單位預(yù)算管理水平的提升，則需要做好以下幾點(diǎn)，具體而言：第一，提高預(yù)算編制能力，進(jìn)而可以保障預(yù)算編制的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性，預(yù)算編制工作也需要項(xiàng)目經(jīng)理、編制工作人員等的簽字確認(rèn)，項(xiàng)目工程師也需要對編制的成本費(fèi)用、利潤等進(jìn)行綜合評價(jià)，進(jìn)而保障預(yù)算編制的精確性，從而可以最大化發(fā)揮預(yù)算的作用，保障設(shè)計(jì)方案的合理性，采購和施工的順利開展。第二，預(yù)算管理也需要對工程管理各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督，進(jìn)而能夠最大化發(fā)揮預(yù)算的控制能力，保障EPC工程管理每個(gè)階段能夠按照預(yù)算開展。同時(shí)，若合同當(dāng)中的工程發(fā)生改變或者施工方法更改，均需要及時(shí)調(diào)整預(yù)算，超出預(yù)算的部分需要按照相關(guān)流程進(jìn)行審批，并說明超出的原因。第三，預(yù)算評價(jià)，建筑單位財(cái)務(wù)管理部門需要定期對工程完成的核算工作以及預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而可以為進(jìn)度管理工作的順利開展提供前提保障。

（二）推動(dòng)財(cái)務(wù)部門的管理會(huì)計(jì)職能發(fā)展

在EPC工程中，若想加強(qiáng)建筑單位的市場風(fēng)險(xiǎn)辨析和自身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別能力，則需要不斷提高財(cái)務(wù)部門的管理會(huì)計(jì)職能。實(shí)際上，總承包工程會(huì)消耗較大的資金，對于財(cái)務(wù)工作人員而言，需要通過各種方法努力提高管理會(huì)計(jì)的職能發(fā)展，加強(qiáng)對市場交易風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)度，詳細(xì)掌握市場的發(fā)展情況，識(shí)別EPC模式下任何環(huán)節(jié)下資金使用存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要不斷提升財(cái)務(wù)分析報(bào)告的制作能力，進(jìn)而為建筑單位的長久發(fā)展提供針對性的建議。

（三）財(cái)務(wù)管理信息化，促使管理水平提升

在EPC總承包模式下，需要保障財(cái)務(wù)管理的信息化，進(jìn)而能夠促使財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)能力的提升，促使財(cái)務(wù)工作人員管理水平的提高[4]。而若想提升財(cái)務(wù)工作人員的綜合能力，不僅需要定期開展相關(guān)培訓(xùn)工作，樹立活到老學(xué)到老的思想，不斷提高財(cái)務(wù)工作人員的能力，鼓勵(lì)考取相關(guān)資格證書，同時(shí)也需要為財(cái)務(wù)工作人員提供專業(yè)的現(xiàn)代化管理工具，能夠?qū)⒔?jīng)營活動(dòng)的開展以及財(cái)務(wù)管理工作放在一個(gè)平臺(tái)中，使業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合。這樣在一定程度上不僅能夠促使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確性，保障核算的規(guī)范性，同時(shí)還可以通過平臺(tái)對資金使用情況進(jìn)行詳細(xì)了解，進(jìn)而制定完善的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，正確辨別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使財(cái)務(wù)管理水平的不斷提升。

（四）建立完善的財(cái)務(wù)管理制度

為了保障財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的順利開展，需要不斷提升財(cái)務(wù)管理工作人員的管理水平，可以建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，設(shè)置財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。應(yīng)要根據(jù)財(cái)務(wù)發(fā)展和工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，制定針對性的財(cái)務(wù)制度，合理劃分工作任務(wù)和工作內(nèi)容，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，并設(shè)置懲獎(jiǎng)制度，加大監(jiān)督管理能力，進(jìn)而對財(cái)務(wù)管理工作人員起到一定的約束作用，促使財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性和科學(xué)性，保障EPC工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息能夠及時(shí)收集，有效減少財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促使財(cái)務(wù)管理工作得到健康長久發(fā)展，進(jìn)而提高EPC工程項(xiàng)目的競爭能力。除此之外，在財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置過程中，也需要下派專門的工作人員進(jìn)行監(jiān)督和管理，進(jìn)而促使財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的提升。換句話而言，財(cái)務(wù)管理制度的有效建立，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作的順利開展提供前提依據(jù)，進(jìn)而減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。

（五）做好工程項(xiàng)目施工風(fēng)險(xiǎn)管理

在EPC總承包模式下，不僅需要做好施工購買、施工現(xiàn)場等方面的管理工作，同時(shí)也需要提高對施工風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視度，進(jìn)而能夠有效避免施工中各種風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，保障資金使用的合理性，建設(shè)單位將存在一定風(fēng)險(xiǎn)的工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)交于總承包單位，而總承包單位需要發(fā)揮自身的作用，做好施工風(fēng)險(xiǎn)管理工作。因此，這就需要總承包單位在實(shí)際合同簽署過程中，需要對工程項(xiàng)目中的施工工期、成本費(fèi)用等方面，可能會(huì)對施工環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)識(shí)別，與此同時(shí)，也應(yīng)要注重施工方案設(shè)計(jì)、材料購買等方面的合同風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)實(shí)際情況，制定具有針對性的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。同時(shí)，也需要保障合同中明確規(guī)定施工所需要的施工材料、施工流程等內(nèi)容。

（六）加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理，減少資金風(fēng)險(xiǎn)

在EPC工程項(xiàng)目開展過程中，資金管理是十分重要的一個(gè)過程，同時(shí)也是財(cái)務(wù)管理工作的重心。因此，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)要對EPC工程項(xiàng)目的成本和資金支出情況有一個(gè)詳細(xì)的了解，嚴(yán)格遵守“以收定支”的資源管理準(zhǔn)則，進(jìn)而有效避免資金風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，具體而言：第一，根據(jù)EPC工程項(xiàng)目資金具體情況，制定完善的資金統(tǒng)一管理制度，進(jìn)而保障資金使用的規(guī)范性。第二，財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)要以資金管理要求為出發(fā)點(diǎn)，保障EPC工程項(xiàng)目工程款催收工作的順利開展，并處理好施工與資金使用進(jìn)度，以收定支，保障資金鏈的安全性和穩(wěn)定性。第三，合理利用企業(yè)授信額度，根據(jù)業(yè)主的具體要求，開具履約保函、預(yù)付款保函等，進(jìn)而減少資金浪費(fèi)問題的出現(xiàn)；通過銀行承兌匯票、供應(yīng)鏈金融等方法，最大化發(fā)揮資金的作用。第四，完善大額度資金支付審批流程，并嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，合理開展審批和支付工作，進(jìn)而最大化減少資金風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。

（七）做好項(xiàng)目完工結(jié)算工作，減少回款風(fēng)險(xiǎn)

在EPC工程項(xiàng)目完成之后，需要加強(qiáng)完工財(cái)務(wù)結(jié)算工作的實(shí)效性，以及需要開展工程驗(yàn)收工作和完工結(jié)算工作，做好項(xiàng)目完工驗(yàn)收對應(yīng)的合同款項(xiàng)，并明確完工驗(yàn)收的時(shí)間，確定質(zhì)保金回款時(shí)間，從而可以有效減少質(zhì)保金回款風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。除此之外，也需要在EPC工程項(xiàng)目完工結(jié)算資料的收集、匯總和存儲(chǔ)，尤其是工程變更以及索賠等問題的記錄。另外，施工單位也需要遵守合同規(guī)定的時(shí)間，完成相關(guān)審批手續(xù)，并融入階段性結(jié)算范疇內(nèi)，進(jìn)而保障在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成結(jié)算工作，達(dá)到理想的結(jié)算效果。同時(shí)，也需要保質(zhì)保量履行合同約定義務(wù)，以此獲得合同約定的趕工措施費(fèi)、質(zhì)量獎(jiǎng)等獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用。通常情況下，項(xiàng)目質(zhì)保金屬于項(xiàng)目所獲得的經(jīng)濟(jì)收益，因而可以與業(yè)主進(jìn)行商量，通過保留金保函代替質(zhì)保金的方式，減少資金占用，從而可以保障質(zhì)保金的提前回收。

（八）做好稅務(wù)籌劃管理工作，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

在財(cái)務(wù)管理工作中稅務(wù)籌劃工作是十分重要的一部分，稅務(wù)籌劃工作的順利開展，在一定程度上能夠促使EPC工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)收益的穩(wěn)步提升，保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的提高，進(jìn)而推動(dòng)EPC工程項(xiàng)目的順利開展，具體而言：第一，在EPC模式下，總承包單位應(yīng)要清楚地意識(shí)到開展稅務(wù)籌劃工作的必要性，在財(cái)務(wù)管理工作開展過程中，應(yīng)要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，并滿足合同實(shí)際需求的前提下，與業(yè)主進(jìn)行有效的溝通交流，以不同業(yè)務(wù)類型合理劃分合同價(jià)款，分別列出設(shè)計(jì)、設(shè)備購買以及施工價(jià)款和稅率內(nèi)容，有效減少被認(rèn)定為混合銷售問題的出現(xiàn)，進(jìn)而減少高稅率計(jì)征問題的發(fā)生。第二，在合同中，應(yīng)要詳細(xì)羅列出不含稅價(jià)款內(nèi)容，進(jìn)而有效減少印花稅。第三，對發(fā)票開具時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)一管理，應(yīng)要盡可能接近收款時(shí)間，進(jìn)而能夠有效減少未收到工程款而導(dǎo)致稅款提前流出問題的發(fā)生。除此之外，也需要對分包發(fā)票的取得時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)一管理，應(yīng)要匹配總包分包開票時(shí)間以確保分包發(fā)票的稅額抵扣。第四，對EPC工程項(xiàng)目所在區(qū)域的稅收相關(guān)政策有詳細(xì)的了解，按照當(dāng)?shù)囟愂障嚓P(guān)法律法規(guī)，合理繳納各項(xiàng)稅款。第五，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)要對相關(guān)稅收法律法規(guī)有一定的了解，及時(shí)掌握最新的稅收政策，在符合相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上，享受國家所下發(fā)的各項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠，從而能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。

五、結(jié)束語

總而言之，EPC總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作是不可忽視的一項(xiàng)重要工作，在項(xiàng)目啟動(dòng)階段做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及財(cái)務(wù)工作規(guī)劃、科學(xué)制定各項(xiàng)預(yù)算；項(xiàng)目執(zhí)行過程及時(shí)做好跟蹤分析及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，通過管理會(huì)計(jì)職能及時(shí)提出有針對性的管理建議、資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；項(xiàng)目收尾階段做好總結(jié)復(fù)盤。通過充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在EPC總承包項(xiàng)目中的作用，促使工程項(xiàng)目順利執(zhí)行并取得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益，從而保障建筑單位健康良性發(fā)展。