江娟

（深圳市智能派科技有限公司，廣東 深圳 518000）

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨一系列問(wèn)題。中小企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中具有重要地位，但是長(zhǎng)期以來(lái)中小企業(yè)存在著管理技術(shù)落后、管理水平不足等一系列問(wèn)題。中小企業(yè)在未來(lái)需要加強(qiáng)對(duì)自身稅務(wù)籌劃工作的研究，并制定一套完善的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制，幫助企業(yè)在降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

一、相關(guān)概念

稅務(wù)籌劃指的是在遵守法律法規(guī)的前提下，合理安排企業(yè)的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，對(duì)涉稅工作實(shí)現(xiàn)事前規(guī)劃，并降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，要正確履行企業(yè)的納稅義務(wù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要嚴(yán)格做好各項(xiàng)基本工作，從而切實(shí)控制企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保稅務(wù)籌劃工作合法合規(guī)[1]。

二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)存在的主要問(wèn)題

第一，對(duì)稅務(wù)籌劃的理解不足。長(zhǎng)期以來(lái)中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作沒(méi)有形成正確的理解，甚至是很多中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在一定的違規(guī)行為，認(rèn)為稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅相同，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的合法性要求，對(duì)稅務(wù)籌劃的要求沒(méi)有正確理解。

第二，稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境不完善。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)形成一套完善的管理機(jī)制，并對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)籌劃的要求與理念進(jìn)行準(zhǔn)確把握，針對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)形成完善的稅務(wù)籌劃措施。但是很多中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)不足，僅對(duì)某一環(huán)節(jié)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，無(wú)法針對(duì)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)全面開(kāi)展稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃工作較為片面。

三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃改進(jìn)思考

（一）籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃

第一，權(quán)益融資的稅務(wù)籌劃。權(quán)益融資一般包括發(fā)行股票、留存收益兩類(lèi)，中小企業(yè)創(chuàng)建的初期資本往往由創(chuàng)業(yè)者投入，企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期開(kāi)展權(quán)益融資發(fā)行普通股支付的股利不能稅前扣除，難以起到抵稅效果，要比開(kāi)展債務(wù)融資承擔(dān)更高的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)在具有一定能力向銀行獲取借款時(shí)，應(yīng)該通過(guò)恰當(dāng)?shù)膫鶆?wù)融資減少不必要的所得稅負(fù)擔(dān)。從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)看，留存收益具有雙重征稅特點(diǎn)，用留存收益開(kāi)展融資具有較高的稅負(fù)。

第二，債務(wù)融資的稅務(wù)籌劃。債務(wù)融資中企業(yè)向銀行獲取的借款，向銀行支付的利息可以在稅前扣除，從而降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)與銀行有良好的合作關(guān)系，那么就能夠進(jìn)一步降低企業(yè)的融資成本，因此企業(yè)需要通過(guò)加強(qiáng)與銀行之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第三，資金拆借的稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)常常會(huì)發(fā)生企業(yè)之間資金拆借，通過(guò)資金拆借的方式來(lái)緩解資金壓力。企業(yè)在開(kāi)展資金拆借時(shí)，必須要嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求把握好尺度。通過(guò)資金拆借能夠以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，降低資金成本，也為稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

（二）投資活動(dòng)稅務(wù)籌劃

第一，投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃。國(guó)家出于政治、經(jīng)濟(jì)等方面發(fā)展的考慮，還可能出于扶持某部分落后地區(qū)的考慮，會(huì)出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資工作開(kāi)展之前，需要仔細(xì)考慮不同地區(qū)的稅制差異，選擇稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較低的地方開(kāi)展投資。例如國(guó)家為了政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可能會(huì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等地區(qū)設(shè)置一定的稅收優(yōu)惠。同時(shí)為了扶持落后地區(qū)，可能會(huì)在邊疆、西部等地區(qū)設(shè)置稅收優(yōu)惠機(jī)制。因此中小企業(yè)在投資設(shè)立企業(yè)之前，需要對(duì)各地區(qū)的稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行掌握。

第二，投資方式的稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)的投資方式有直接投資和間接投資兩種方式，直接投資是掌握企業(yè)的控制權(quán)，涉及所得稅。而間接投資是通過(guò)投資股利獲利，不參與到企業(yè)的管理中，主要涉及在開(kāi)展證券交易時(shí)支付的印花稅。企業(yè)在開(kāi)展投資方式選擇時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)投資比貨幣資金更具有優(yōu)勢(shì)，有形資產(chǎn)的設(shè)備折舊費(fèi)能夠在稅前扣除，降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的攤銷(xiāo)費(fèi)用，也能稅前扣除，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)。

第三，對(duì)投資設(shè)立的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃。在投資組織方面，若投資公司制企業(yè)，在年末進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)分配時(shí)需要繳納企業(yè)所得稅，投資者在收到股息時(shí)也需要繳納相應(yīng)的所得稅。若投資成立獨(dú)資企業(yè)，僅需要繳納個(gè)人所得稅，成立合伙制企業(yè)，也是對(duì)分配之后的利潤(rùn)繳納稅款，能夠避免重復(fù)征稅的問(wèn)題。

第四，投資時(shí)間結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。投資的時(shí)間結(jié)構(gòu)主要是投資不同回報(bào)周期項(xiàng)目占比的分析，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)投資期限、分拆投資等方式，將負(fù)債利息作為期間費(fèi)用減少企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，并獲得財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。同時(shí)企業(yè)需要考慮項(xiàng)目回收期的問(wèn)題，如果投資項(xiàng)目的項(xiàng)目回收期過(guò)長(zhǎng)，那么可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生損失。

（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)籌劃

第一，采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。首先，優(yōu)化采購(gòu)渠道。中小企業(yè)有小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種形式，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，同樣可以選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人。通常而言小規(guī)模納稅人產(chǎn)品價(jià)格更低。若中小企業(yè)為一般納稅人，那么在采購(gòu)時(shí)應(yīng)盡可能選擇一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人開(kāi)具的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票能夠幫助企業(yè)抵扣更多的稅額，但中小企業(yè)若為小規(guī)模納稅人，那么可以向小規(guī)模納稅人采購(gòu)，獲得價(jià)格方面的優(yōu)勢(shì)[2]。其次，退貨問(wèn)題的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在向客戶(hù)采購(gòu)貨物之后，可能會(huì)遇到退貨的問(wèn)題，若商品存在損毀或過(guò)期等情況，中小企業(yè)就需要向供應(yīng)商退貨。企業(yè)應(yīng)該下次購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)沖減本次購(gòu)貨商品，達(dá)到遞延納稅的目的。再次，運(yùn)輸方式的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在選擇運(yùn)輸方式時(shí)，包括商品中包含運(yùn)費(fèi)及商品不包含運(yùn)費(fèi)。企業(yè)在向供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)，要盡可能選擇貨物中包含運(yùn)費(fèi)，因?yàn)閱为?dú)開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票的增值稅率較低，會(huì)降低企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。

第二，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。首先，固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃主要是從固定資產(chǎn)折舊方面開(kāi)展的，選擇不同的折舊方式會(huì)給企業(yè)的所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)帶來(lái)不同的影響。企業(yè)在生產(chǎn)的過(guò)程中會(huì)涉及大量的固定資產(chǎn)投入，且隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，固定資產(chǎn)的更新速度在加快，很多設(shè)備存在提前報(bào)廢的問(wèn)題，因此企業(yè)需要分析相關(guān)固定資產(chǎn)是否屬于加速折舊范圍，對(duì)于能夠適用加速折舊的就需要盡可能采用加速折舊的方法開(kāi)展折舊，但是加速折舊的折舊年限不得低于最低折舊年限的60%，且需要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。同時(shí)近年來(lái)我國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)固定資產(chǎn)投資，在企業(yè)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，若價(jià)格在500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此企業(yè)需要充分利用好優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)通常而言購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備不會(huì)大于500萬(wàn)元，當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的某類(lèi)設(shè)備大于500萬(wàn)元時(shí)，需要分析是否能夠?qū)⒃擃?lèi)設(shè)備分拆為不同的設(shè)備，從而將設(shè)備一次性記錄當(dāng)期成本，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。同時(shí)企業(yè)在開(kāi)展固定資產(chǎn)大修支出時(shí)，對(duì)于大修支出的支出比重超過(guò)固定資產(chǎn)價(jià)值50%以上，且經(jīng)過(guò)大修支出能夠延長(zhǎng)使用壽命兩年以上的則進(jìn)行資本化處理，只要不符合任一條件就能實(shí)行費(fèi)用化處理，因此中小企業(yè)在開(kāi)展固定資產(chǎn)大修支出時(shí)，若支出的修理費(fèi)比重超過(guò)固定資產(chǎn)價(jià)值的50%，應(yīng)該分析是否能夠拆分為兩次開(kāi)展大修支出，從而實(shí)現(xiàn)將大修支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。

第三，加工方式的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在選擇加工方式時(shí)，選擇經(jīng)銷(xiāo)加工能夠取得原材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)企業(yè)在開(kāi)展加工方式稅務(wù)籌劃時(shí)，需要選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的加工方式。

第四，從材料成本的角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃。首先，發(fā)出材料的稅務(wù)籌劃。不同的方式的材料計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)當(dāng)期成本產(chǎn)生較大影響，企業(yè)在發(fā)出材料時(shí)，要通過(guò)合理的計(jì)價(jià)方法降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到遞延納稅的目標(biāo)。例如在企業(yè)材料價(jià)格持續(xù)下跌時(shí)，通過(guò)先進(jìn)先出法能夠降低企業(yè)前期稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)的材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定不能隨意更改，若企業(yè)的材料價(jià)格下跌后企業(yè)選擇了先進(jìn)先出法，之后材料價(jià)格持續(xù)上升，就可能導(dǎo)致企業(yè)前期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重，因此材料的計(jì)價(jià)方法應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇。同時(shí)若企業(yè)的材料種類(lèi)多且單價(jià)低，企業(yè)就應(yīng)該采用月末一次加權(quán)平均法的方法，因?yàn)樵履┮淮渭訖?quán)平均法僅需要在月末進(jìn)行簡(jiǎn)單計(jì)算，能夠降低企業(yè)的計(jì)算成本。

第五，收入的稅務(wù)籌劃。企業(yè)取得收入項(xiàng)目時(shí)，收入對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)有重要的影響，企業(yè)不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)確認(rèn)收入也決定了企業(yè)在哪個(gè)期間產(chǎn)生納稅義務(wù)。首先，企業(yè)要開(kāi)展延期確認(rèn)收入的稅務(wù)籌劃。若企業(yè)在年底存在大額應(yīng)收賬款，這部分應(yīng)收賬款并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金流入，還需要讓企業(yè)提前支付稅收，因此企業(yè)需要與客戶(hù)進(jìn)行協(xié)商，當(dāng)客戶(hù)收到商品之后先支付一定比例款項(xiàng)，待來(lái)年完成后續(xù)的安裝服務(wù)之后再交付尾款，能夠?qū)?dāng)年的部分所得稅納稅義務(wù)遞延至下一年。同時(shí)很多企業(yè)在簽訂商品購(gòu)買(mǎi)合同之后，還存在后續(xù)運(yùn)輸、安裝調(diào)試等一系列服務(wù)，因此企業(yè)需要對(duì)這部分的應(yīng)收賬款進(jìn)行合理規(guī)劃，通過(guò)分期收款的方式分期確認(rèn)收入，避免一次確認(rèn)收入導(dǎo)致企業(yè)提前繳納稅款的問(wèn)題。另一方面，企業(yè)在賒銷(xiāo)時(shí)，若合同中明確約定了多次回款的交易，要按合同的時(shí)間來(lái)確認(rèn)收入，并且對(duì)于發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間進(jìn)行合理規(guī)劃，避免全額開(kāi)票的問(wèn)題，在每次收到貨款時(shí)開(kāi)具單次款項(xiàng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。

（四）利潤(rùn)分配稅務(wù)籌劃

中小企業(yè)利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃，主要是將經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)為資本利得。中小企業(yè)的投資者往往是個(gè)人投資者，個(gè)人投資者出售股票所得以及股票溢價(jià)不征收個(gè)人所得稅，但是經(jīng)營(yíng)所得則需要征收個(gè)人所得稅。因此若中小企業(yè)為股份制企業(yè)，應(yīng)該選擇不分配股息增加企業(yè)的股票價(jià)值。股份制企業(yè)還可以利用稅后利潤(rùn)的一部分繼續(xù)增加投資的方式，增加企業(yè)總體價(jià)值，從而提高股票價(jià)值，讓投資者獲得更多的利益。

四、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)

（一）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

第一，缺乏對(duì)稅收政策正確的理解而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃工作需要企業(yè)充分利用各項(xiàng)稅收政策來(lái)開(kāi)展，但是在對(duì)各類(lèi)稅收政策進(jìn)行分析時(shí)，部分企業(yè)可能無(wú)法詳細(xì)掌握稅收政策的具體要求，特別是中小企業(yè)的人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)存在一定不足，納稅人員可能無(wú)法全方位應(yīng)用各類(lèi)稅收政策。

第二，稅務(wù)政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)我國(guó)稅收政策在不斷變化，為了適應(yīng)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，各地也會(huì)出臺(tái)地方性法規(guī)，在一定程度上使得企業(yè)稅務(wù)籌劃工作更加復(fù)雜，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作難以穩(wěn)定進(jìn)行而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

第一，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。中小企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作中，稅務(wù)籌劃人員的主觀判斷對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作有重要影響，中小企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)人員方面的建設(shè)，要求開(kāi)展稅務(wù)籌劃的人員具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)和分析能力，并在工作過(guò)程中不斷學(xué)習(xí)，從而提高自身的專(zhuān)業(yè)水平[3]。同時(shí)，近年來(lái)我國(guó)的稅收政策變化較快，再加上不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)具有一定的自由裁量權(quán)，為了提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的水平，促使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員需要具備一定的溝通能力，在工作中積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展溝通，主動(dòng)掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。

第二，企業(yè)需要提高自身對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。企業(yè)需要相關(guān)的人員認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃工作可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人才的培訓(xùn)力度，讓企業(yè)內(nèi)部的員工掌握稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)，并了解法律法規(guī)要求，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方式開(kāi)展籌劃，并在稅務(wù)籌劃過(guò)程中健全監(jiān)督管理機(jī)制，結(jié)合企業(yè)實(shí)際對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行不斷調(diào)整與優(yōu)化。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文從我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)際出發(fā)，結(jié)合中小企業(yè)在不同管理環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行分析，為中小企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作提高指導(dǎo)。中小企業(yè)在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中，除了本文所介紹的理論之外，還需要結(jié)合稅務(wù)體系的發(fā)展不斷優(yōu)化自身稅務(wù)籌劃水平，幫助企業(yè)在降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。