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審計意見公允性的探討

2022-12-08 02:32戎娜
中國集體經(jīng)濟 2022年33期
關(guān)鍵詞:審計意見審計失敗

戎娜

摘要:審計意見是注冊會計師對鑒證服務(wù)對象是否符合鑒證標準而出具的意見。隨著資本市場的迅速發(fā)展,市場中的競爭也越來越激烈,各大企業(yè)之間為了比拼業(yè)績,財務(wù)舞弊的動機隨之加大,造假等違規(guī)行為層出不窮;但注冊會計師在審計過程中卻未能發(fā)揮其效用,導(dǎo)致審計失敗的案例屢次出現(xiàn);這種現(xiàn)象不僅損害了投資者的利益,也降低了審計行業(yè)的聲譽。因此審計意見是否公允就變得尤其重要,對公司財務(wù)出具公允的審計意見有利于規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為,在保護投資者與債權(quán)人利益、維護資本市場有序發(fā)展方面起著至關(guān)重要的作用。文章分析了影響審計意見公允性的部分因素,找出審計人員在審計工作中可能存在的障礙,從政策制度層面、被審單位層面以及會計師事務(wù)所與審計人員層面提出了一些合理化建議。

關(guān)鍵詞:審計意見;公允性;審計失??;審計獨立性

一、審計意見公允性

(一)審計意見的作用

第一,注會的審計是保證服務(wù),主要是通過審計公司的財務(wù)信息來提升其可信度并且降低財務(wù)風(fēng)險來體現(xiàn)的。

第二,注冊會計師的審計意見能夠提升企業(yè)財務(wù)報告的可靠性以及提升財務(wù)信息的質(zhì)量。

第三,經(jīng)過審計的財務(wù)信息可以減少虛假消息的傳播或者切斷其傳播源頭以保障資本市場正常運行的效率。

(二)公允性的必要性

第一,協(xié)調(diào)財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者之間的利益沖突。企業(yè)股東出于對自身利益的考慮,就要求審計人員在進行審計程序時,能夠?qū)⒇攧?wù)報表中所有的錯誤及虛假信息查出來,以盡可能維護他們的權(quán)益。

第二,現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)的審計,因此具有局限性。若被審計單位內(nèi)部控制表里不一,或者出現(xiàn)給審計人員提供虛假會計報表等違規(guī)行為,那么注冊會計師在此基礎(chǔ)上發(fā)表的審計意見,出現(xiàn)失誤的可能性就會大大增加。

第三,2016~2020年度A股公司審計意見類型中標準無保留意見占比95%,但每年仍舊有公司被中注協(xié)、證監(jiān)會等查出財務(wù)造假問題,這就說明有時注冊會計師出具的審計意見是不公允的,損害了報表使用者的利益。大多數(shù)股東投資人等報表使用者并不是財務(wù)出身,很難看出報表數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,這就需要專業(yè)的審計人員提供公允的審計意見供報表使用者參考,以此做出科學(xué)決策。因此,注冊會計師的審計結(jié)果應(yīng)真實反應(yīng)報表信息是否真實可靠,有無錯報,盡可能保證審計意見的公允性才能最大程度地保障報表使用者的利益。

二、審計意見公允性的影響因素

(一)被審單位財務(wù)造假對審計意見公允性的影響

由于信息不對稱的情況,企業(yè)經(jīng)營者可能為了達到某些目的而產(chǎn)生財務(wù)舞弊的動機,他們可能向資本市場報告虛假會計信息。由于收入舞弊一般會涉及系統(tǒng)性的造假,并且具有較高的隱蔽性,從而削減了注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在收入舞弊問題的能力。企業(yè)財務(wù)造假存在多種動機,不同造假主體會有不同的目的,有的企業(yè)財務(wù)狀況暫時沒有達到上市的硬性要求但希望能夠盡快上市,有的是上市公司財務(wù)狀況難以維持但為了避免退市而造假,有的是美化財務(wù)報表指標以達到籌集資金的目的,有些則是因為公司年度業(yè)績未達到投資者要求,而經(jīng)營者的薪酬與公司業(yè)績掛鉤,經(jīng)營者為了獲取更好的薪金待遇而對財務(wù)報表進行粉飾。無論是何種原因,被審計單位進行財務(wù)造假都會在審計工作中誤導(dǎo)注冊會計師。審計人員在審計工作中基于此類信息不對稱而加大了審計難度,影響最終審計意見的公允性。

(二)會計師事務(wù)所對審計意見公允性的影響

一直以來,我國的會計師事務(wù)所都是以行業(yè)自律為主要監(jiān)管形式,但是總會有注冊會計師不能做到嚴格遵循行業(yè)中的要求來進行審計工作。在這種完全依靠自律的監(jiān)管模式下,一些會計師事務(wù)所就會為了謀取自身利益而犧牲其獨立性,發(fā)表不公允的審計意見。會計師事務(wù)所一般都是以自身的經(jīng)濟利益為出發(fā)點來承接業(yè)務(wù),事務(wù)所一般更樂意接受能夠帶來更多經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù),有時缺乏對審計失敗風(fēng)險的考慮,可能會選擇犧牲審計的公允性來獲取經(jīng)濟利益。

(三)注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量對審計意見公允性的影響

影響注冊會計師最終發(fā)表的審計報告質(zhì)量的因素有若干個,注冊會計師的能力會影響其審計過程質(zhì)量的高低,而審計過程質(zhì)量的優(yōu)劣又影響著審計結(jié)果的公允,因此缺乏專業(yè)勝任能力會增加審計失敗概率。有的注冊會計師在審計時對被審單位財務(wù)報表故意造假的部分不但不提出問題,甚至?xí)椭蛻魝卧鞎嬓畔?,最后出具的審計意見自然也是虛假的。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,上市公司的交易業(yè)務(wù)以及會計核算的流程越來越詳細復(fù)雜,除了大量的關(guān)聯(lián)方交易外承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險也相對更高,因此若注冊會計師掌握的知識、技能和在審計過程中獲得的經(jīng)驗等能力不足夠,那么就更可能難以發(fā)現(xiàn)虛假的財務(wù)報告。

三、審計工作中存在的問題

(一)制度政策層面

1. 審計行業(yè)法律法規(guī)滯后

我國目前針對事務(wù)所與審計師個人方面的相關(guān)法律法規(guī)比較少,翻閱過去中國證監(jiān)會的處罰公告,從中可以看出目前對于審計失敗案件的處罰主要還是行政方面的處罰,其中很多處罰并未對相關(guān)主體造成較為嚴重的影響,經(jīng)濟處罰方面罰款金額遠遠低于造假所得到的回報,這就可能使得某些會計師事務(wù)所和審計師個人知法犯法。

2. 審計獨立性缺失

審計最根本的特征是獨立性,獨立性也是確保整個審計過程進展順利的必要條件。如果未能確保審計的獨立性,那么得出的審計報告就可能難以無差錯地反映被審計單位的財務(wù)信息,如此審計工作就失去了存在的意義。導(dǎo)致審計師在進行審計工作時缺乏獨立性主要有以下原因:第一,如果審計費用較高,那么他們?yōu)榱双@取穩(wěn)定高額的收入就可能需要按照被審計單位的需求來發(fā)表對外的審計意見;第二,會計師事務(wù)所內(nèi)部管理出現(xiàn)不規(guī)范的情況下可能會將顧客指定給某個會計師,而注冊會計師為了取得個人收益,可能出現(xiàn)利用何種審計意見類型來與被審計單位的管理者進行談判的情況。第三,密切關(guān)系也會導(dǎo)致審計獨立性缺失,例如一家公司長期與同一家事務(wù)所合作,長此以往此公司與事務(wù)所之間關(guān)系變得更加密切友好,事務(wù)所就可能為了維護公司與自身的利益而違背原則。

(二)被審單位層面

1. 被審單位對注冊會計師的影響

如今,很多企業(yè)都是由企業(yè)管理層來選擇為其提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所,而不是由所有者親自挑選事務(wù)所,這樣企業(yè)管理層就從被審計人身份轉(zhuǎn)變?yōu)榱藢徲嬑腥耍麄冋瓶刂鴮嫀熓聞?wù)所的聘用、續(xù)約、支付審計費用等一系列相關(guān)事項。如此一來,會計師在審計過程中就可能處在相對被動的地位,如果會計師按照審計規(guī)范最終得出的審計結(jié)論可能損害企業(yè)經(jīng)營者的利益時,企業(yè)負責(zé)人就很有可能用手段使會計師依照經(jīng)營者的需要修改審計結(jié)論。

2. 被審單位財務(wù)造假

在我國,公司獲得上市資格的條件以及對公司上市后的財務(wù)狀況要求非常嚴苛,但是各級地方政府都會對上市的公司采取稅負減免等對企業(yè)有利的政策,這就使得各企業(yè)都想爭取IPO上市的資格;有的企業(yè)為了獲取更多的利益,就可能通過偽造更改財務(wù)數(shù)據(jù)以增加本企業(yè)的年度利潤來維持其上市的資格。一般來說,財務(wù)造假等資本市場的違法行為往往都涉及巨大數(shù)額資金,但是這些違法行為被查出后,違法者所承擔(dān)的罰款也只是其收益的一小部分,這就會刺激一些有潛在造假動機的人考慮收益遠大于代價后選擇鋌而走險。

(三)會計師事務(wù)所及審計人員層面

1. 審計人員業(yè)務(wù)能力不足及職業(yè)道德缺失

審計工作對審計人員業(yè)務(wù)能力要求較高,從業(yè)人員不僅需要具備強大的理論基礎(chǔ),還需要掌握較高的技術(shù)水平。隨著資本市場的迅速發(fā)展,審計業(yè)務(wù)的需求量也迅速增加,但是業(yè)務(wù)能力較強的審計師數(shù)量的增加卻跟不上審計業(yè)務(wù)需求量的增加,這就導(dǎo)致會計師事務(wù)所聘用到很多理論技術(shù)能力不足或是職業(yè)道德存在瑕疵的審計師。職業(yè)道德缺失表現(xiàn)為有的注冊會計師在進行審計工作時,可能為了方便自己,減輕工作負擔(dān)而跳過一些必要的審計程序,還有的注冊會計師想要通過幫助被審單位進行財務(wù)造假來獲得更多的利益,這些行為都可能導(dǎo)致審計工作過程效率降低、審計結(jié)果質(zhì)量有缺陷從而影響審計工作。

2. 會計師事務(wù)所不正當競爭

市場中大多會計師事務(wù)所都是以盈利為營業(yè)目的,隨著會計師事務(wù)所數(shù)量的不斷增加,市場競爭壓力也逐漸增加。一方面,一些事務(wù)所想要增加營業(yè)收入,便以優(yōu)惠的價格提供高質(zhì)量的服務(wù)項目來獲得更多的客戶資源;這種競爭方式很可能導(dǎo)致事務(wù)所盡量壓縮審計資源投入的成本,如聘用低質(zhì)量審計工作人員,或是忽略某些審計程序?qū)徲嫷倪^程壓縮,這些行為都可能進一步加大審計風(fēng)險。另一方面,有的事務(wù)所和與其有長期業(yè)務(wù)合作的客戶經(jīng)過長期溝通便有了某些利益合作的關(guān)系,甚至可能成為利益共同體,長期為客戶提供財務(wù)咨詢服務(wù),放棄獨立性原則來為客戶“出謀劃策”實施財務(wù)造假等違規(guī)行為;還有的會計師事務(wù)所為了取得客戶的信任以達到攬收業(yè)務(wù)的目的,不顧審計職業(yè)規(guī)范犧牲審計公允性來滿足被審單位不正當?shù)囊?,出具不公允的審計報告。這些普遍存在的會計師事務(wù)所不正當?shù)母偁幮袨?,影響了審計意見最終的公允性。

四、審計意見公允性的建議及對策

(一)制度政策層面

1. 發(fā)展相關(guān)法律法規(guī)

針對我國審計方面相關(guān)法律體系存在的缺陷,首先,我國應(yīng)訂立更加具體化的法律法規(guī),使法律起到更為嚴格的約束與監(jiān)管作用,做到違法必究。第二,我國應(yīng)加強違反審計職業(yè)規(guī)范的懲罰力度,改變“撓癢癢”式處罰模式,做到執(zhí)法必嚴,對在審計工作中違反規(guī)定幫助被審單位造假的事務(wù)所和注冊會計師從嚴處置。第三,對財務(wù)造假的態(tài)度要絕對“零容忍”,但凡上市公司在財務(wù)數(shù)據(jù)中有造假跡象,一經(jīng)證實,追究企業(yè)相關(guān)人員刑事責(zé)任,大幅增加罰款金額,提高企業(yè)造假的違法成本,營造不敢違法的健康資本市場環(huán)境。

2. 提高審計獨立性及權(quán)威性

首先,要改善會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的環(huán)境,幫助會計師事務(wù)所做大做強,鼓勵本土事務(wù)所“強強聯(lián)合”,使本土大所迅速擴張以平衡審計市場供求失衡。第二,嚴格拒絕被審單位要求審計師參與企業(yè)管理者的職責(zé),例如幫客戶編制財務(wù)報表、披露附注等等。第三,我國輪換機制只要求審計師輪換,但是如果能夠要求會計師事務(wù)所也同樣建立輪換制度就可能對保持審計的獨立性更有價值。第四,審計的獨立性要求審計人員以公正的態(tài)度來進行審計程序,出具審計意見,會計師事務(wù)所應(yīng)嚴格禁止審計師在審計過程中與被審計單位存在其他私人的利益關(guān)系。

(二)被審單位層面

1. 改變畸形委托代理關(guān)系

審計最重要的作用是向不同的利益相關(guān)者及社會公眾提供其所需要的真實企業(yè)信息,審計產(chǎn)生于股東與管理層之間的不信任,在股東、經(jīng)理和注冊會計師這三方關(guān)系中,注冊會計師和所有者之間的距離應(yīng)該比他們和管理層之間的距離更緊密,但現(xiàn)實中往往是審計人員和經(jīng)理人的溝通更加密切,這就可能使得審計出現(xiàn)不規(guī)范行為。而改善這種不利的審計委托模式有以下建議:要明確企業(yè)管理層不能左右獨立董事對會計師事務(wù)的聘請,明確審計人員的選聘由審計委員會全權(quán)負責(zé),企業(yè)經(jīng)理人禁止干預(yù);對于會計師事務(wù)所的選擇和審計師的聘用要有一定比例的中小股東通過才能生效。

2. 確保企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)真實性

確保企業(yè)財報信息的真實性也是有效降低審計失敗風(fēng)險的一種手段。首先,企業(yè)中財務(wù)人員應(yīng)加強職業(yè)道德素質(zhì),可以從教育和法規(guī)方面入手,糾正會計從業(yè)人員在工作中的道德不良行為。教育方面應(yīng)確保會計人員每年度繼續(xù)教育的切實執(zhí)行,在繼續(xù)教育中強調(diào)不良行為對市場的危害以及對自身的影響;每年定期進行財務(wù)人員對法律法規(guī)掌握的考核檢查,盡可能提高企業(yè)會計人員的職業(yè)道德水平。其次,企業(yè)要加強對財務(wù)原始數(shù)據(jù)的記錄、歸納與保存,確保年終財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準確性;提高財務(wù)報表的準確性才能使財報中的數(shù)據(jù)更加可信。第三,所有上市及準備上市的企業(yè)都應(yīng)成立內(nèi)部審計機構(gòu),擁有內(nèi)控評估系統(tǒng),通過自我約束來加強企業(yè)內(nèi)部管理和控制,及時指出財務(wù)工作中出現(xiàn)的紕漏和可能發(fā)生的舞弊行為,有針對性地提出意見。

(三)會計師事務(wù)所及審計人員層面

1. 提高審計人員能力及職業(yè)素質(zhì)

首先,要重視審計人員日常的培訓(xùn)工作,除了要提升審計師的業(yè)務(wù)能力,還要加強對審計工作人員職業(yè)道德的教育,國家應(yīng)該制定對審計人員職業(yè)道德規(guī)范理論考核更加具體的方法,加強注冊會計師職業(yè)道德行為規(guī)范的理論研究,推動審計行業(yè)的健康運行。第二,注冊會計師在審計過程中應(yīng)保持高度的警惕性,對任何可能有問題的項目都應(yīng)追查到底,例如注冊會計師普遍認為企業(yè)中流動資金難以造假,因此忽略對流動資金的詳細審計,但企業(yè)管理層很可能利用審計師的這種普遍心理而在流動資金上動手腳。第三,審計工作不能只依靠于理論知識,實務(wù)工作中可能出現(xiàn)的情況與書本中的知識可能有很大差別,因此,注冊會計師的專業(yè)技能和累積的實操經(jīng)驗對其在審計工作中的進步有很大作用;會計師事務(wù)所內(nèi)部各部門可以通過定期組織培訓(xùn),成員之間提高相互交流的頻率,讓經(jīng)驗豐富或接觸到特殊案例的審計人員分享工作經(jīng)驗,彼此之間互相學(xué)習(xí)。注冊會計師也需要在后續(xù)實務(wù)工作中對出現(xiàn)的問題進行反思,總結(jié)和吸取實際工作經(jīng)驗。第四,建立審計人員道德監(jiān)督的專門機構(gòu),加強對注冊會計師職業(yè)規(guī)范的檢查監(jiān)督力度。在審計工作的各項程序中,審計人員需要做好每一項程序,不放過任何可疑之處,才能對企業(yè)財務(wù)報告中的各項信息做出公正合理的判斷,進而出具準確、公允的審計意見。

3. 改善會計師事務(wù)所不正當競爭狀況

市場的良性發(fā)展對審計質(zhì)量的影響非常重要,穩(wěn)定的審計市場有助于建立健康的競爭環(huán)境,確保市場的公平公正,創(chuàng)建一套規(guī)范的規(guī)則體系有利于降低審計失敗發(fā)生的可能性。首先要改變的是各大事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)打價格戰(zhàn)的情況,國家可以通過規(guī)范審計行業(yè)統(tǒng)一的價格標準,使得審計價格公開透明。政府部門應(yīng)發(fā)揮積極的作用,可以對每個事務(wù)所中的注冊會計師建立職業(yè)信用檔案,定期審核注冊會計師的行為;通過被審單位按照相應(yīng)的審計費用標準將審計費用交給政府相關(guān)部門,再由政府部門交付給會計師事務(wù)所來做到控制審計費用,避免會計師事務(wù)所之間的不良競爭。其次,會計師事務(wù)所也可以通過增加新的服務(wù)項目,尋找更多的收入途徑,避免對傳統(tǒng)的審計服務(wù)項目過分依賴,減少各會計師事務(wù)所之間不正當競爭行為的發(fā)生。

參考文獻:

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(作者單位:西安財經(jīng)大學(xué))

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