許京輝

（湖南省煙草公司郴州市公司永興縣分公司，湖南永興 423300）

習(xí)近平總書記指出，要堅(jiān)持底線思維，增強(qiáng)憂患意識(shí)，提高防控能力，著力防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和社會(huì)大局穩(wěn)定。各市場(chǎng)主體應(yīng)當(dāng)將提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力、防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)貫穿于自身運(yùn)營(yíng)全過(guò)程中，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

中國(guó)煙草行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營(yíng)的管理體制。國(guó)家煙草專賣局、中國(guó)煙草總公司對(duì)全國(guó)煙草行業(yè)“人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷、內(nèi)、外、貿(mào)”進(jìn)行集中統(tǒng)一管理，履行著政府部門的職責(zé)、行業(yè)管理的職責(zé)和國(guó)企改革發(fā)展穩(wěn)定的職責(zé)。在這種特殊的體制下，煙草行業(yè)必須增強(qiáng)“四個(gè)意識(shí)”，堅(jiān)定“四個(gè)自信”，做到“兩個(gè)維護(hù)”，切實(shí)把黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)落到實(shí)處。國(guó)家煙草專賣局局長(zhǎng)在2021年接受《東方煙草報(bào)》專訪時(shí)指出，扛起防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的政治責(zé)任，做好應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的思想準(zhǔn)備和工作準(zhǔn)備；建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范化解機(jī)制，把風(fēng)險(xiǎn)防控融入各領(lǐng)域全流程；全面梳理和精準(zhǔn)防范重大風(fēng)險(xiǎn)，特別是注重防范新冠肺炎疫情風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)決守住不發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的底線。因此，有效防控風(fēng)險(xiǎn)是煙草行業(yè)今后一段時(shí)間，企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理的重點(diǎn)工作，同時(shí)也是行業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基石。

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)利用自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”作用，當(dāng)好國(guó)家財(cái)產(chǎn)的“看門人”，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域發(fā)揮積極正面的作用，包括識(shí)別并防控企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)[1-3]。本文總結(jié)了煙草企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，分析了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，并提出了內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策。

1 煙草企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何在項(xiàng)目或者企業(yè)一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中把風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響減至最低的管理過(guò)程[4]。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言十分重要。當(dāng)企業(yè)面臨市場(chǎng)開(kāi)放、法規(guī)解禁、產(chǎn)品創(chuàng)新時(shí)，經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性增加[5]。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于減少?zèng)Q策錯(cuò)誤、避免損失、提高企業(yè)價(jià)值。就郴州市煙草公司而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面。

1.1 “三重一大”經(jīng)濟(jì)決策方面

“三重一大”經(jīng)濟(jì)決策方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)濟(jì)決策制度不完善、經(jīng)濟(jì)決策程序不規(guī)范、具體經(jīng)濟(jì)決策落實(shí)不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任不嚴(yán)格等。

1.2 工程投資管理方面

工程投資管理方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括工程投資管理制度不完善、項(xiàng)目立項(xiàng)及設(shè)計(jì)方面不規(guī)范、招投標(biāo)方面不規(guī)范、合同簽訂與管理不規(guī)范、項(xiàng)目建設(shè)及實(shí)施過(guò)程不規(guī)范、竣工管理方面不規(guī)范等。

1.3 采購(gòu)管理方面

采購(gòu)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)主要為采購(gòu)管理制度不完善，在計(jì)劃管理階段、立項(xiàng)管理階段、執(zhí)行管理階段、合同審批簽訂階段、驗(yàn)收付款階段存在問(wèn)題。

1.4 資產(chǎn)管理方面

資產(chǎn)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括資產(chǎn)管理制度不健全、資產(chǎn)權(quán)證管理不到位、固定資產(chǎn)管理不規(guī)范、流動(dòng)資產(chǎn)管理不規(guī)范、無(wú)形資產(chǎn)管理不規(guī)范、煙用物資管理不規(guī)范等。

1.5 資金管理方面

資金管理方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括貨幣資金管理制度不完善、庫(kù)存現(xiàn)金管理不規(guī)范、銀行存款管理不規(guī)范、其他貨幣資金管理不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)決策程序不規(guī)范等。

1.6 預(yù)算管理方面

預(yù)算管理方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括預(yù)算管理制度、標(biāo)準(zhǔn)不健全，預(yù)算編制和批復(fù)不規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范等。

1.7 稅費(fèi)核算與管理方面

稅費(fèi)核算與管理方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，未按稅法規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，違反稅收、收費(fèi)法律法規(guī)等。

1.8 內(nèi)部控制方面

內(nèi)部控制方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位、審批決策程序履行不到位、內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不相容職務(wù)未相互分離等。

1.9 行政執(zhí)法方面

行政執(zhí)法方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括違法辦案，不公正執(zhí)法，濫用自由裁量權(quán)，辦理人情案，私自放行違法卷煙；提供有償咨詢服務(wù)，獲取私利；為謀取私利，違反工作流程，擅自簡(jiǎn)化實(shí)地勘驗(yàn)程序；違規(guī)辦理準(zhǔn)運(yùn)證；泄露打私打假舉報(bào)信息，騙取、冒領(lǐng)、截留舉報(bào)費(fèi)；降低涉煙違法案件的案值評(píng)估、價(jià)格鑒定標(biāo)準(zhǔn)；違規(guī)處理暫扣罰沒(méi)物品、挪用罰沒(méi)款；虛報(bào)、冒領(lǐng)、截留打假經(jīng)費(fèi)。

1.10 卷煙營(yíng)銷方面

卷煙營(yíng)銷方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括卷煙營(yíng)銷費(fèi)用使用與管理制度不健全；卷煙零售終端建設(shè)費(fèi)用和卷煙宣傳促銷費(fèi)用使用與管理不規(guī)范；樣品煙使用與管理不規(guī)范、年度卷煙銷售目標(biāo)任務(wù)高于本地市場(chǎng)實(shí)際消費(fèi)能力，導(dǎo)致卷煙經(jīng)營(yíng)不規(guī)范等。

1.11 科研項(xiàng)目管理方面

科研項(xiàng)目管理方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括科研項(xiàng)目管理制度不健全、科研經(jīng)費(fèi)超范圍列支、科研經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范、科研經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范等。

1.12 煙基工程、煙葉資金使用與管理及煙草站管理方面

煙基工程、煙葉資金使用與管理及煙草站管理方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括煙基工程、煙葉資金、煙草站管理制度不健全；煙基項(xiàng)目管理不合規(guī)；煙葉種植、收購(gòu)、合同管理不規(guī)范；煙葉資金管理不規(guī)范；煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼及費(fèi)用使用不規(guī)范；煙葉收購(gòu)管理不規(guī)范；煙草站管理不規(guī)范；煙草站與合作社存在不規(guī)范業(yè)務(wù)往來(lái)等。

2 內(nèi)部審計(jì)在煙草企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

風(fēng)險(xiǎn)本身具有正面、負(fù)面2個(gè)維度的特征，正面的“收益”與負(fù)面的“損失”都存在一定的概率分布。因此，組織需要認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的“進(jìn)攻”和“防御”雙重屬性，進(jìn)而在抓住機(jī)會(huì)的同時(shí)避免損失。原有的審計(jì)監(jiān)督突出“防”的特征，過(guò)于注重價(jià)值保護(hù)，這也是原有的審計(jì)監(jiān)督方式遭受批評(píng)的主要原因之一，因?yàn)檫^(guò)于保守、缺乏“進(jìn)攻”可能會(huì)讓組織丟失發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職責(zé)，針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否適當(dāng)和有效發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更加注重與企業(yè)各部門之間的相互配合，將組織目標(biāo)和內(nèi)審工作的目標(biāo)協(xié)調(diào)起來(lái)，在將利益相關(guān)者的利益放在首位的基礎(chǔ)上共同為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值。

2.1 識(shí)別及評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)對(duì)象所涉及的職權(quán)及權(quán)力運(yùn)行過(guò)程，發(fā)現(xiàn)其中包含的部門及崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制的合理性、有效性；及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度失效、管理漏洞等潛在風(fēng)險(xiǎn)，以審計(jì)報(bào)告的方式提請(qǐng)管理層重視。

2.2 制定風(fēng)險(xiǎn)防控方案

內(nèi)部審計(jì)人員利用職業(yè)判斷，分析風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)信息，并站在全局的角度，圍繞中心工作，充分估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，合理預(yù)計(jì)損失，以謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)方案可行性提出意見(jiàn)，全面參與防控方案的制定工作。

2.3 提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議

內(nèi)部審計(jì)人員熟悉行業(yè)的發(fā)展規(guī)律、經(jīng)營(yíng)管理情況及公司的業(yè)務(wù)流程，通過(guò)周密詳細(xì)的審計(jì)調(diào)查，收集大量的資料，能夠更加精準(zhǔn)地識(shí)別管理環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，高效查找公司治理中存在的問(wèn)題，從而制定出防控風(fēng)險(xiǎn)的建議，把問(wèn)題消除在萌芽中，達(dá)到“治已病”“防未病”的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)決策科學(xué)化、管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化。

3 內(nèi)部審計(jì)防控?zé)煵萜髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

3.1 轉(zhuǎn)變觀念意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)工作只有給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值才會(huì)被企業(yè)所重視。由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，并與國(guó)際接軌是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。服務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)職能側(cè)重于服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理層報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是積極促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善，積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理。從管理層到執(zhí)行層，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理在完善企業(yè)法人治理、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值等方面的重要意義，以進(jìn)一步推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作[6]。

3.2 健全工作體系

風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，除了有制度保障以外，還必須建立組織體系，從而為風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施提供組織保障?？梢越梃b國(guó)際企業(yè)成功的做法，在局黨組下設(shè)置由審計(jì)、法規(guī)、紀(jì)檢監(jiān)察、整頓辦等部門聯(lián)合組成的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，或者將其工作職責(zé)并入內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)向局黨組和單位負(fù)責(zé)人雙重負(fù)責(zé)。通過(guò)公司制度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告程序做出明確規(guī)定。要逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)，不斷提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控工作質(zhì)量，嚴(yán)格把控風(fēng)險(xiǎn)，努力推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控工作高質(zhì)量開(kāi)展。

3.3 強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展離不開(kāi)一支訓(xùn)練有素的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理流程和技術(shù)方法的人才是風(fēng)險(xiǎn)管理工作開(kāi)展的基礎(chǔ)。要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)，以保持其知識(shí)的不斷更新。促進(jìn)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員交流，選派具有一定風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員到風(fēng)險(xiǎn)管理比較成熟的企業(yè)學(xué)習(xí)[7]。將企業(yè)中精通計(jì)算機(jī)、市場(chǎng)營(yíng)銷、煙葉技術(shù)、土木工程、企業(yè)管理、人力資源管理等方面的高素質(zhì)人員聘任為企業(yè)兼職審計(jì)員，從而打造一支高素質(zhì)的專職和兼職相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)管理人才隊(duì)伍。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)時(shí)，可臨時(shí)抽調(diào)法規(guī)、煙葉、市場(chǎng)營(yíng)銷、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、法律等部門的專業(yè)人士參與，以專項(xiàng)審計(jì)組的方式開(kāi)展工作。

3.4 實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)整合

在當(dāng)今大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)交互與信息共享將極大提升審計(jì)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化的效率。公司按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，有效整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)及內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，確定采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的技術(shù)規(guī)則和工作機(jī)制，獲取審計(jì)對(duì)象有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立在線審計(jì)問(wèn)題和審計(jì)成果數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)共享相關(guān)信息，暢通成果轉(zhuǎn)化利用渠道，以便能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)管理有更好的預(yù)測(cè)和決策[8]。同時(shí)，強(qiáng)化數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用與交流，推動(dòng)其在反舞弊、補(bǔ)短板、促發(fā)展等方面的協(xié)同與合作。

3.5 完善問(wèn)責(zé)機(jī)制

制定完善的問(wèn)題整改落實(shí)管理辦法，問(wèn)題整改責(zé)任落實(shí)由有管理權(quán)限的單位審計(jì)部門牽頭組織及跟蹤落實(shí)，督促責(zé)任部門落實(shí)整改措施，必要時(shí)提請(qǐng)本單位內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)決議[9]。紀(jì)檢監(jiān)察、人事、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等部門按內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)決議配合審計(jì)部門落實(shí)責(zé)任追究，實(shí)現(xiàn)“落實(shí)整改、成果分析、建章立制、責(zé)任追究”的閉環(huán)管理。

被審計(jì)部門的主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)整改的第一責(zé)任人，對(duì)重大問(wèn)題整改要親自管、親自抓。審計(jì)整改責(zé)任部門和責(zé)任人員負(fù)責(zé)審計(jì)整改事項(xiàng)的整改落實(shí)工作，監(jiān)管部門履行相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)。審計(jì)部門應(yīng)將領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)問(wèn)題整改責(zé)任追究結(jié)果、審計(jì)整改情況書面告知紀(jì)檢監(jiān)察部門和人事部門，紀(jì)檢監(jiān)察部門將責(zé)任追究結(jié)果存入干部個(gè)人廉政檔案，并作為領(lǐng)導(dǎo)干部廉政談話的一項(xiàng)重要內(nèi)容；人事部門將其作為干部考核和選拔任用的重要參考依據(jù)之一，并將審計(jì)整改情況存入干部人事檔案。

審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)情況要納入各單位年度考核指標(biāo)體系，并作為各單位評(píng)先評(píng)優(yōu)、考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。進(jìn)一步建立完善線索移送、問(wèn)題查處的配合和溝通機(jī)制，確保審計(jì)整改及時(shí)有效到位，形成審計(jì)震懾。

隨著全面依法治國(guó)、全面從嚴(yán)治黨持續(xù)推進(jìn)，審計(jì)事業(yè)步入新時(shí)代。煙草企業(yè)應(yīng)加快建立公開(kāi)透明的權(quán)力清單、責(zé)任清單、負(fù)面清單，把防治系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制建設(shè)融入業(yè)務(wù)工作的全過(guò)程。在內(nèi)部審計(jì)職能從監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)、審計(jì)理念從管理轉(zhuǎn)向治理的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)明確全面從嚴(yán)治黨、服務(wù)中心工作的政治站位，通過(guò)學(xué)習(xí)盡快掌握先進(jìn)的技術(shù)，將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的手段轉(zhuǎn)化為創(chuàng)造價(jià)值的工具，充分意識(shí)到企業(yè)發(fā)展和自我成長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此來(lái)獲得或開(kāi)發(fā)新的技能以迎接挑戰(zhàn)，更好地為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)審計(jì)力量。