王慶東 東北大學秦皇島分校

引言

伴隨我國高校的內涵式發(fā)展，要通過擴建或者新建項目滿足其發(fā)展需求。而高校建設工程項目具有資金投入量大、周期長、專業(yè)廣等諸多特點，任何環(huán)節(jié)出現問題都會造成嚴重的后果，降低經濟和社會效益。強化全過程審計成為發(fā)揮建設工程項目投資效益并節(jié)約資金的重要手段。作為一種新型的審計方式，全過程審計是高校建設工程項目管理模式的重要創(chuàng)新，能夠有效規(guī)避傳統審計模式下存在的問題，能夠幫助建設單位及時發(fā)現并有效解決問題。但全過程審計的應用涉及諸多層面的內容，還不可避免地存在一些問題，必須結合高校建設工程項目實際，采取針對性的措施強化全過程審計在高校建設工程項目中的應用。

一、高校建設工程項目全過程審計的重要意義

全過程審計主要是對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價。通過審計，對有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高投資效益，完善建設工程管理，維護建設單位的合法權益，促進廉政建設等起到了積極的作用。這也是對傳統審計方式的突破和創(chuàng)新，其特點是審計與建設工程項目建設周期同步運行，從建設前期到項目完結都貫穿著審計，進而可以確保建設工程項目能夠按時保質保量完成，在降低各類風險和成本的同時提升項目的經濟效益。在高校建設工程項目中充分應用全過程審計具有十分重要的意義，具體表現在以下幾個方面。

（一）實現動態(tài)化審計模式

一直以來，傳統審計模式都是在建設工程項目完工之后再對其進行集中性的結算審計，這樣一來就很難發(fā)現工程在建設過程中存在的問題，審計模式呈現出靜態(tài)化，難以發(fā)揮審計在高校建設工程項目中的重要作用。但通過應用全過程審計，可以對工程項目施工過程中的各項內容進行實時性的審計與監(jiān)督，能夠確保經濟簽證的準確性和及時性，進而能夠有效減小傳統審計模式所帶來的工作壓力，彌補其不足，使得建設工程項目結算審計更具有說服力，能夠更加符合高校建設工程項目的需要。

（二）推進審計關口前移

高校建設工程項目的工期普遍較長，而審計工作相對煩瑣，涉及的內容較多，傳統審計模式是一種事后審計，僅重視對建設工程項目實施結果進行審計，而全過程審計可以實現對整個工程項目建設周期的全覆蓋，將審計關口前移到建設工程項目立項和前期研究階段，進而避免了傳統審計存在的諸多不足，還可以從設計優(yōu)化及經濟節(jié)約等方面出發(fā)有效節(jié)約資源，避免在建設工程項目中出現大量的資源浪費。

（三）提升建設工程項目的實施效率

在高校建設工程項目實施過程中，各管理部門關注的重點內容存在較大差異，項目建設單位代表如高校基建處，作為項目建設的管理者，其在建設工程項目施工中關注的重點內容為項目安全、工期及質量等，原來在工作部署中，對合同外增加的工作內容及變更內容，主要是以口令下達或者簡單的書面通知為主，會導致項目結算過程中缺乏科學有效的經濟簽證作為結算依據。而通過實施全過程審計，可以強化對工程項目施工整個過程的審計監(jiān)督，提升經濟類簽證的準確性和規(guī)范性，進而可以大大提升建設工程項目實施效率。

（四）提升建設工程項目的可審性

包括高校建設工程項目在內的諸多重點建設項目，其資金來源都具有多樣性，且會產生較大的社會效益，外部監(jiān)管部門會在項目建設完成之后的五年內或者更長時間之后根據工作要求從不同角度對建設工程項目進行專項審計。但此時項目監(jiān)理單位已離開，開展專項審計的各類資料會存在不同程度的缺失，很難從審計角度對建設工程項目相關問題進行全面有效的解釋。全過程審計委托機構會從審計角度出具一套跟蹤審計報告和結算審計報告，對施工期間的各類重要資料進行留存?zhèn)洳?，可為今后的審計工作提供必要依據，進而有效提升建設工程項目的可審性。

二、高校建設工程項目全過程審計存在的問題

（一）缺乏先進的全過程審計理念

從實際情況來看，高校建設工程項目在實施全過程審計過程中，會根據自身實際特點，以委托審計和內部審計相結合的方式，實施全過程審計或者階段性審計。目前，全過程審計主要堅持的審計方式是“以校為本，利用外援”，但由于缺乏先進的審計理念，對建設工程項目管理相關知識和政策的認識不到位，在實際開展審計過程中，普遍存在審計理念落后，難以滿足時代發(fā)展要求的問題，進而出現過于重視造價管理而輕視政策落實執(zhí)行等情況，審計工作的深度和覆蓋面遠遠達不到全過程審計的要求，很難及時發(fā)現和梳理內部控制審計的風險點，存在不同程度的審計風險，可能會帶來經濟損失。

（二）全過程審計機制不完善

近年來要求高校建設工程項目實施全過程審計，但在各項管理制度及工作機制等方面還存在一些問題，沒有形成一整套完善的審計工作操作流程和審計標準，難以對高校建設工程項目進行全過程的、高效的審計和監(jiān)督。首先，高校缺乏完善的全過程審計工作流程，在實施審計過程中存在審計內容片面、工作不規(guī)范的問題。同時，高校建設工程項目全過程審計工作具有復雜性、時間長、涉及內容多等特點，如果審計人員在實際工作中在每個環(huán)節(jié)都投入一定的時間和精力，則會導致一些重點內容和存在風險的施工問題被忽略，進而造成審計不到位。在現實中，高校建設工程項目全過程審計主要是以施工圖、審批程序、內部控制、工程款支付等作為重點審計內容，而導致系統性、針對性審計缺失，很難形成完善的審計機制。

（三）各管理部門缺乏協調性

由于高校建設工程項目及全過程審計涉及的內容較多，在具體實施過程中需要各部門之間的有效配合，以確保審計工作能夠順利開展。對高校建設工程項目進行全過程審計的關鍵不僅是進行全過程監(jiān)督，而是通過審計找出問題并對其及時進行處理，為建設工程項目的順利完成奠定基礎。但從現實情況來看，各部門之間存在職責職能不清晰的問題，比如基建部門負責工程建設、招標部門負責工程招標、財務部門負責財務結算，但在高校與施工單位發(fā)生爭執(zhí)或者資金爭議問題時，必須由各部門之間進行充分協調配合，但各部門存在明顯的相互推諉現象，很難全面有效地發(fā)揮審計職能，無法有效解決建設工程項目中存在的問題。

（四）建設工程項目施工招標前期準備不足

施工成為確保高校建設工程項目順利實施的前提和關鍵，但一些高校在前期缺乏充分論證，在建設工程項目中施工單位具有更多的主動權，導致審計工作處于被動狀態(tài)，難以順利完成審計工作。在各類工程物資及設備管理方面，很多材料和專業(yè)工程在招標過程中都屬于暫估，存在工期要求和材料核價之間的矛盾，很難進行有效的造價控制。同時，雖然高校與施工單位在建設工程項目合同中對具體施工行為進行了說明和約束，但合同中還會涉及一些不利于審計的條款內容，比如在實際工作過程中存在工程驗收時間超標問題，這些問題的積累會導致很多施工問題得不到有效解決。另外，施工單位還會借助各種時機為自己創(chuàng)造利益，其內部結構及工作內容具有隱秘性，審計人員很難涉入其中，不能對建設工程項目進行全過程的審計和監(jiān)督。

（五）從業(yè)人員專業(yè)能力不足

在高校建設工程項目全過程審計中，從業(yè)人員的專業(yè)能力和綜合素質具有決定性作用。由于工程項目相對復雜，且涉及的內容較廣，需進行審計的工作內容也相對較多，對審計人員提出了較大挑戰(zhàn)。很多審計人員為做好本職工作，以最大程度上減少在建設工程項目重要環(huán)節(jié)出現問題，在開展審計工作過程中，過于重視施工進入、工程造價等方面的內容，導致審計職能得不到有效發(fā)揮。高校建設工程項目審計工作一旦開始，則必須從各個環(huán)節(jié)開展審計工作，如果僅對某一環(huán)節(jié)開展審計工作，則會使得整個跟蹤審計工作質量得不到有效保障。另外，有些審計人員在工作態(tài)度、專業(yè)能力等方面還存在欠缺，對審計內容的了解不深不實，在實際工作中會存在顧此失彼的現象，進而降低審計工作質量。

三、高校建設工程項目全過程審計的對策建議

（一）提升對全過程審計的認知

高校作為人才培養(yǎng)基地，建設工程項目成為發(fā)揮其育人功能的重要保障，在推進全過程審計過程中，必須堅決貫徹落實黨中央的重大部署，嚴格履行審計義務和責任，提升對審計工作的認知，從思想和行為上給予充分重視。在這一過程中，要堅持以政治建設為統領，持續(xù)強化政治理論的學習，并用以指導開展實踐工作，對制度性漏洞進行及時的分析和研究，使各項制度更加完善，使其相互銜接。同時，高校要以內部審計部門為抓手，堅持上下一盤棋的理念，充分發(fā)揮統籌規(guī)劃和組織協調能力，重點對各項規(guī)定進行細化研究并貫徹執(zhí)行，以此突出建設工程項目的審計重點，確保全過程審計在高校建設工程項目中得以有效的貫徹落實。

（二）構建完善的全過程審計機制

對高校建設工程項目進行審計的目的就是要預防工程可能出現的問題，并對存在的問題進行有效解決，做好建設工程項目管理監(jiān)督工作。完善的運行機制是確保全過程審計工作制度化、規(guī)范化運作的關鍵。高校管理層要對整個建設工程項目實施的主要目的和方向進行科學規(guī)劃，在此基礎上做好相應的規(guī)劃工作，并做好建設工程項目預算管理，對整個規(guī)劃方案進行嚴格的審核。同時，要對建設工程項目招標進行嚴格的監(jiān)督管理，杜絕個人之間的利益輸送問題，及時發(fā)現在招標過程中存在的風險，并對其進行嚴格的管理，以此形成長效機制，進而可以對高校建設工程項目造價進行嚴格的控制。

（三）強化各管理部門的協調性

高校建設工程項目涵蓋的內容較多，而對其進行全過程審計更是涉及建設工程項目的各個方面，其復雜性和專業(yè)性較強，單純依賴高校內部審計部門很難完成審計任務，必須由各部門之間協調配合，形成全過程審計的合力，為順利完成審計任務提供必要的保障。審計部門在確保自身工作獨立性的同時，要強化與各部門之間的聯系，爭取更多的支持和配合?；ú块T、財務部門、紀檢部門、組織部門雖然在工作職責上存在差異，但也具有緊密的聯系，通過通力合作能夠為審計部門提供必要的支持。進而可以形成完善的審計整改及成果運用機制，以推進審計資源的科學配置與高效利用，最大程度上發(fā)揮審計作用，確保高校建設工程項目能夠順利實施。

（四）加強對建設工程項目施工的業(yè)務指導

高校建設工程項目全過程審計工作現階段還存在很多問題，審計部門要逐步構建科學的、健全的審計運行機制，對整個建設工程項目進行科學統籌和規(guī)劃，根據建設工程項目的特點制定出切實可行的審計計劃和具體的實施方案。高校要協調各方力量，對審計工作給予必要的業(yè)務指導，定期召開審計會議，聽取審計工作匯報，有效解決全過程審計中遇到的問題。高校要強化對建設工程項目施工方案中各類原材料報價、技術的合理性進行審查，對現場簽證進行嚴格的審查，對施工物資及人員進行科學確定。在高校建設工程項目完工之后，要審查整個項目的完整性，以及時發(fā)現和解決隨意變更等行為。高校還要通過進度審核與月報告等方式找出審計過程中存在的問題，并建立相應的臺賬，對相關問題進行及時的整改，以充分保障高校的合法權益不受侵害。

（五）實施專業(yè)化人才隊伍建設

強化審計人才隊伍建設是確保高校建設工程項目全過程審計工作順利實施的關鍵，現階段，審計人員在專業(yè)能力和綜合素質方面還存在較大的提升空間。首先，高校要制定完善的培訓計劃和內容，對審計人員定期開展相應的培訓工作，使其能夠樹立全過程審計的先進理念，并掌握先進的審計方法，提升審計管理能力和綜合素質。其次，要充分借助現代化信息手段，創(chuàng)新審計方法，引入信息化技術強化對審計各類數據的分析和處理能力，以有效提升整個審計工作的質量。最后，要加強對專業(yè)化審計人才的引入，在加強內部培訓學習的同時從外部第三方審計機構引入專業(yè)化審計人才，實現對現有審計隊伍的有效補充，為全過程審計的實施提供必要保障。

結語

通過實施全過程審計，能夠有效減少高校建設工程項目存在的各類問題，最大程度上預防腐敗，能夠強化管理部門的內控建設，提升建設工程項目審計效果，使得新技術手段在建設工程項目中得以更加順利應用。高校建設工程項目不斷增多，在應用全過程審計過程中不可避免地存在很多問題，導致審計目標任務難以順利完成，給整個審計工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。從本文的研究來看，可以從提升對全過程審計的認識、建立健全審計機制、強化部門之間的協調性、加強建設工程項目業(yè)務指導以及實施專業(yè)化人才建設等方面出發(fā)，順利推進全過程審計在高校建設工程項目中的應用，為順利完成建設工程項目預期目標提供必要保障。