吉安琪，楊月霞

(1. 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京 210023；2. 孩子王兒童用品股份有限公司，江蘇 南京 210000)

一、 引言

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，內(nèi)部控制不僅能夠有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與透明度[1]，還能夠保證企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)行。 但隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)信息化程度越來越高，財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型已是大勢(shì)，企業(yè)在數(shù)據(jù)處理和信息保管、收集等方面的能力也會(huì)有較大的提升，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率可能會(huì)起到正向促進(jìn)作用[2]，從而提高企業(yè)內(nèi)外部資源配置，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力[3-4]，但這也伴隨著一定的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。 因此，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制效率可能會(huì)有相應(yīng)的變化，而這種變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)產(chǎn)生何種影響，值得研究和探討。

二、 數(shù)字化轉(zhuǎn)型

(一)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的定義

數(shù)字化轉(zhuǎn)型目前已是理論界和實(shí)業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)話題，但其并非新鮮事物。 隨著互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也受到了較大的影響，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)成立之初[5]。 從20 世紀(jì)90 年代中期開始，IBM 等體量較大的公司就開始依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)銷售環(huán)節(jié)實(shí)施改革，改變了以往完全依賴經(jīng)銷商網(wǎng)點(diǎn)的模式，轉(zhuǎn)向線上銷售模式[6]。 21 世紀(jì)初，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的成熟，各種數(shù)字化技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用，比如網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上點(diǎn)餐等。 除此之外，制造業(yè)企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中大量應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等技術(shù)，改變傳統(tǒng)生產(chǎn)方式；服務(wù)業(yè)企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中大量應(yīng)用電子支付、無紙化工作流程等。

(二)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響因素

回顧以往，信息技術(shù)的發(fā)展往往會(huì)推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化，進(jìn)而影響企業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展，無論是會(huì)計(jì)電算化還是ERP 等軟件的推廣。 而此次的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，范圍廣、影響深，不僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的信息技術(shù)運(yùn)用，還涉及企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、戰(zhàn)略、創(chuàng)新等機(jī)制的重新規(guī)劃與調(diào)整。

數(shù)字技術(shù)對(duì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型起到關(guān)鍵作用，5G、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能等新興互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深度融合，對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與企業(yè)模式變革等均產(chǎn)生了重大影響[7]。 而數(shù)字化轉(zhuǎn)型也促進(jìn)了企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)的創(chuàng)新，產(chǎn)生了新模式、新業(yè)態(tài)，推動(dòng)著傳統(tǒng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。 數(shù)字化技術(shù)可以有效應(yīng)用于傳統(tǒng)企業(yè)的生產(chǎn)組織模式，改變企業(yè)原有的邊界，從而建立起數(shù)字驅(qū)動(dòng)與數(shù)字主導(dǎo)的商業(yè)模式[8]。 有研究表明，數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用為企業(yè)帶來新的生產(chǎn)與組織模式[9]。 就數(shù)據(jù)而言，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，它已然成為企業(yè)數(shù)字化改革的重點(diǎn)，借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，獲取并利用外部資源對(duì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型更加重要。

三、 數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響概述

(一)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

內(nèi)部控制影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而企業(yè)通過建立健全的內(nèi)部控制制度可以規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的效率與水平，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的目標(biāo)是履行受托責(zé)任，以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，但是數(shù)字化轉(zhuǎn)型使得內(nèi)部控制目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)變，從履行受托責(zé)任為導(dǎo)向轉(zhuǎn)向以優(yōu)化行為為導(dǎo)向，主張關(guān)注團(tuán)隊(duì)行為優(yōu)化、員工學(xué)習(xí)能力優(yōu)化等。 而數(shù)字化轉(zhuǎn)型在一定程度上改善了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響，比如可以提高監(jiān)控企業(yè)資金流向的效率等，較好的內(nèi)部控制意味著運(yùn)行有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體系和執(zhí)行的高效性，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生促進(jìn)作用，提高企業(yè)的生存能力。

(二)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響現(xiàn)狀

1. 企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)發(fā)生變化

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)象發(fā)生了變化，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的管理重點(diǎn)也發(fā)生了一定程度上的變化。 第一，原先重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物和信息四要素，對(duì)人的控制主要在于約束和控制企業(yè)內(nèi)所有員工的行為；對(duì)財(cái)?shù)目刂浦饕谟谥攸c(diǎn)關(guān)注資金和資金流的控制；對(duì)物的控制主要在于清點(diǎn)和盤查企業(yè)資產(chǎn)，切實(shí)保證企業(yè)資產(chǎn)安全；對(duì)信息的控制主要在于對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行驗(yàn)證。 而且以往由于數(shù)字化技術(shù)的不成熟，信息及信息流往往存在一定的滯后性，因此，可以看出，傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在較大的限制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在一定的低效率。 但隨著數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用，原先內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，主要從對(duì)財(cái)?shù)闹攸c(diǎn)關(guān)注變?yōu)閷?duì)信息和信息流的關(guān)注。 主要是由于在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，信息本身已然成為一種資本，只要實(shí)現(xiàn)了對(duì)信息的控制，也就實(shí)現(xiàn)了對(duì)人、財(cái)、物的控制。 第二，數(shù)字化轉(zhuǎn)型改變了企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行重點(diǎn)，以往內(nèi)部控制著重線下盤查和監(jiān)管，但隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，企業(yè)可能較多地會(huì)采用線上方式，在這種方式下，先進(jìn)的信息技術(shù)可能會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的效率起到正向促進(jìn)作用，比如可以通過線上信息平臺(tái)傳輸數(shù)據(jù)，具有一定的便捷性。 但隨著線上數(shù)據(jù)的運(yùn)用越來越廣，還應(yīng)當(dāng)注重信息安全、保障信息的穩(wěn)定性和完整性等方面，保障企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理的高效性。 但是工作重心的轉(zhuǎn)變，可能會(huì)影響相關(guān)工作人員的工作心態(tài)，造成他們對(duì)日常工作產(chǎn)生一定抵觸情緒，從而產(chǎn)生其他的管理問題。

2. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)增加

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的管理風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生了一定程度上的變化。 原先的紙質(zhì)賬簿，需要注意保持存放位置的干燥，而且賬簿如果出現(xiàn)受潮等情況，轉(zhuǎn)移工作可能較為煩瑣，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理存在一定的低效率。 在數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時(shí)，可能更多依靠線上信息平臺(tái)進(jìn)行，無論是業(yè)務(wù)還是財(cái)務(wù)的信息處理，都可以依靠數(shù)字化處理方式，提高了便捷性。 但是對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度提高，也對(duì)信息系統(tǒng)的儲(chǔ)存分析提出了新要求，為了避免系統(tǒng)遭受病毒攻擊導(dǎo)致的信息泄露，對(duì)系統(tǒng)安全機(jī)制的要求更高。 此外，數(shù)字化技術(shù)加大了各環(huán)節(jié)之間的相關(guān)性，致使企業(yè)對(duì)每一環(huán)節(jié)的要求更高，一旦沒有滿足要求，可能會(huì)造成巨大的損失。 而且在數(shù)字化背景下，對(duì)計(jì)算機(jī)性能的要求更高，一旦硬件配套設(shè)施方面不完善，容易造成系統(tǒng)癱瘓的局面。 因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型雖然在一定程度上可以改善企業(yè)內(nèi)部控制的管理方式與管理效用，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，但是也會(huì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 數(shù)字化專業(yè)人才較少

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重點(diǎn)和性質(zhì)發(fā)生變化，員工的工作技能也要適應(yīng)新的變化。 原先企業(yè)會(huì)計(jì)核算可能只對(duì)員工的財(cái)務(wù)知識(shí)提出要求，員工只需完成簡(jiǎn)單機(jī)械的對(duì)比、核查工作。 但是在數(shù)字化的背景下，員工不僅要掌握財(cái)務(wù)理論，還要對(duì)非財(cái)務(wù)知識(shí)具有一定的了解和運(yùn)用，更重要的是員工借助數(shù)字化技術(shù)要提高自身處理信息的能力，找出內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，對(duì)癥下藥。 但是，就目前情況而言，專業(yè)化的內(nèi)部控制人才數(shù)量本身較少，更多還是依靠員工個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)的積累。在數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展下，員工除了要掌握傳統(tǒng)的工作技能要求，也要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)有一定了解，還要掌握數(shù)字化的工作模式。 因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型雖然能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制模式，但對(duì)員工素質(zhì)也提出了更高的要求。

四、 數(shù)字化背景下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理優(yōu)化建議

(一)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念

1. 重視數(shù)字化轉(zhuǎn)型

首先，對(duì)企業(yè)而言，需要重視數(shù)字化轉(zhuǎn)型，目前數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以有效應(yīng)對(duì)新冠疫情帶來的沖擊以及提高企業(yè)未來競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)生命周期。數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有“同群效應(yīng)”[10]，如果企業(yè)試圖進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，通過深入調(diào)研同行或者同地區(qū)已經(jīng)實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型的企業(yè)，可以模仿并創(chuàng)新其他公司的轉(zhuǎn)型經(jīng)驗(yàn)，降低企業(yè)試錯(cuò)成本，提高企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成功率，減少為數(shù)字化轉(zhuǎn)型負(fù)擔(dān)的成本。 同時(shí)，作為獨(dú)立個(gè)體的企業(yè)，需要意識(shí)到數(shù)字化轉(zhuǎn)型沒有標(biāo)準(zhǔn)，地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)的差異可能會(huì)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型效果產(chǎn)生較大的差距，因此，企業(yè)在向其他企業(yè)學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意到差異性，從自身的特點(diǎn)出發(fā)，利用產(chǎn)品或者服務(wù)的特點(diǎn)，尋找適合企業(yè)自身發(fā)展的數(shù)字化轉(zhuǎn)型方案，運(yùn)用云計(jì)算、人工智能等數(shù)字技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、決策等層面的創(chuàng)新，把握自身節(jié)奏，有條理、有目標(biāo)地開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型的項(xiàng)目開發(fā)和部署。

2. 創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制方式

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，為了改善經(jīng)營(yíng)管理模式，提高內(nèi)部控制效率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)合自身數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段，創(chuàng)新內(nèi)部控制方式，注重對(duì)線上信息管理的規(guī)范，同時(shí)兼顧線下工作內(nèi)容的需要。 第一，企業(yè)需優(yōu)化流程跟蹤處理，針對(duì)內(nèi)部控制的前期和后期工作設(shè)計(jì)一整套流程，實(shí)現(xiàn)好前期規(guī)劃和后期內(nèi)容評(píng)估的一體化管理，注重內(nèi)部控制制度內(nèi)容的整體性與協(xié)調(diào)性。 第二，數(shù)字化轉(zhuǎn)型雖然可以取代重復(fù)、機(jī)械化的工作，但是對(duì)信息的臻選、篩別和溝通，尚未能完全數(shù)字化。 因此，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新信息管理體系，確保員工能有效識(shí)別有用信息，提高工作效率。

(二)完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系

1. 創(chuàng)建智能化管理系統(tǒng)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的成熟，企業(yè)應(yīng)積極探尋數(shù)字化轉(zhuǎn)型的出口，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中建立智能化系統(tǒng)，為企業(yè)未來發(fā)展注入更多的活力。 比如，企業(yè)為消費(fèi)者建立專門的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，通過大數(shù)據(jù)為消費(fèi)者畫像，基于此判斷未來的市場(chǎng)趨勢(shì)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略部署。 企業(yè)在內(nèi)部管理進(jìn)行數(shù)字化改革，比如，生產(chǎn)管理系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)以及行政管理系統(tǒng)應(yīng)及時(shí)智能化，從而有利于企業(yè)建立完整、全面的內(nèi)部管理制度，節(jié)省運(yùn)營(yíng)管理時(shí)間，提高內(nèi)部管理透明度。 此外，通過對(duì)內(nèi)部管理系統(tǒng)的優(yōu)化可以提高人力資源配置效率，從而達(dá)到降低運(yùn)營(yíng)管理成本的目的。 因此，為了能充分適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的萬物互聯(lián)，企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，應(yīng)創(chuàng)建智能化管理系統(tǒng)，通過提高部門之間的協(xié)調(diào)性、內(nèi)部管理的透明度，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理高效率，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力。

2. 提高數(shù)字化運(yùn)用的安全性

在目前開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型的階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制管理過程中數(shù)字化應(yīng)用的安全性，從而確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行環(huán)境的安全。 為了確保整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)安全可靠，減少內(nèi)控搜集信息的無序性，提高處理相關(guān)信息的效率，在引入專門的信息系統(tǒng)時(shí)，第一，根據(jù)職能分模塊劃分內(nèi)控體系，從而確保每一位員工的職能，同時(shí)提高信息傳輸?shù)乃俣?，針?duì)信息缺失可以及時(shí)落實(shí)責(zé)任，進(jìn)一步提高數(shù)字化運(yùn)行的安全性。 還可以針對(duì)員工的職能進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效考核，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)范化工作。 第二，注重信息系統(tǒng)硬件和軟件的配套，做好維護(hù)工作。 在數(shù)字化背景下，信息系統(tǒng)之間的兼容性大大提高，為了保證企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可靠，有些軟件對(duì)系統(tǒng)性能提出更高的要求，因此，企業(yè)為了確保信息完整，應(yīng)注重軟硬件性能的提高。

(三)加強(qiáng)數(shù)字化經(jīng)營(yíng)管理人才隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型也對(duì)數(shù)字人才的培養(yǎng)提出了更高的要求。 在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，為了滿足企業(yè)內(nèi)部控制的工作需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制管理工作要求，創(chuàng)新以往內(nèi)部控制方法，提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)，確保既能滿足當(dāng)前內(nèi)部控制的需要，又能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作有條不紊地推進(jìn)，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中可能存在問題。

為了保障在數(shù)字化背景下內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)復(fù)合型人才，保證其具備一定的專業(yè)知識(shí)外，還要具有一定的計(jì)算機(jī)素養(yǎng)。第一，企業(yè)可以與專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)展開合作，對(duì)相關(guān)員工進(jìn)行培訓(xùn)，定期講解數(shù)字化背景下的內(nèi)控工作的重點(diǎn)與具體操作方法，讓員工切實(shí)掌握到相關(guān)技能。 還可以定期對(duì)相關(guān)員工展開道德教育，使員工可以抵抗管理層的授意或者是利益誘惑，從而提高員工的綜合素質(zhì)。 第二，建立良好的人才考核制度，吸引數(shù)字化人才加入，從而完善企業(yè)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化提供關(guān)鍵因素。

五、 結(jié)語

在信息技術(shù)迅速發(fā)展的背景下，為了避免信息技術(shù)帶來的沖擊，企業(yè)必須進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。 然而在面對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型這一較新的技術(shù)時(shí)，大部分企業(yè)可能在實(shí)施過程中會(huì)遇到各種問題，因此企業(yè)必須明確自身改革方向和策略，應(yīng)用好信息技術(shù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。