周紹秦

（武漢杭久電氣有限公司，湖北 武漢 430205）

成本核算是企業(yè)進(jìn)行成本分配、成本控制、成果展現(xiàn)的一系列行為，其意義不言而喻。在企業(yè)成本分配過(guò)程中，通過(guò)精細(xì)管理核算和全過(guò)程控制，將直接、間接、共同、聯(lián)合成本歸集到各個(gè)部門(mén)、各個(gè)工序及產(chǎn)品上，可以完全保證成本歸集比較真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，增強(qiáng)企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力的能力，因此制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展成本核算和成本管控工作。在制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，跳出傳統(tǒng)成本管控思維，構(gòu)建全面成本管控框架，掌握并改良現(xiàn)有的核算體系，可以為管理者、決策者提供有效的成本數(shù)字支持，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)通過(guò)科學(xué)設(shè)計(jì)工作流程、加強(qiáng)市場(chǎng)信息管理水平等一系列成本管控措施，推動(dòng)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、制造企業(yè)成本核算與管控工作的重要意義

（一）能夠?yàn)橹圃炱髽I(yè)管理層提供經(jīng)營(yíng)決策所需的信息

成本核算是生產(chǎn)制造企業(yè)中基本的信息保障，它能為制造企業(yè)管理層提供經(jīng)營(yíng)決策所需要的信息。通常在一個(gè)企業(yè)里處于核心地位的是財(cái)務(wù)，企業(yè)的成本核算與管控其實(shí)就是對(duì)無(wú)謂損失或超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行管理，企業(yè)成本管控的主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。而企業(yè)如何制定符合市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是企業(yè)管理者面臨的問(wèn)題，這些都離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算資料。

（二）能夠促進(jìn)全員參與管理

制造企業(yè)的成本管控主要是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)監(jiān)管。在企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、購(gòu)買(mǎi)材料成本、制造成本、人工成本以及售后成本等方面進(jìn)行全生命周期的成本管控與核算，能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本進(jìn)行有效的監(jiān)管、控制。在降低超額負(fù)擔(dān)、提高有效收益過(guò)程中，可以清楚劃分各崗位職責(zé)，考核到個(gè)人，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全員參與到管理中，促進(jìn)企業(yè)成本的有效管控。

（三）有助于提升企業(yè)效益

影響企業(yè)效益的因素有很多，比如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)、外觀質(zhì)量以及制造成本，如果想要增強(qiáng)企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力的能力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，那么成本管控就成了決定企業(yè)效益的最直接因素，也是最容易提升企業(yè)效益的因素。通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本進(jìn)行分配歸集與管控，能夠有效控制企業(yè)的無(wú)謂損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）有助于降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)是以經(jīng)營(yíng)成本為終點(diǎn)，通過(guò)事前計(jì)劃、事中控制、事后分析來(lái)管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)成本。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，但是可以通過(guò)分析、預(yù)測(cè)等手段來(lái)規(guī)避。通過(guò)準(zhǔn)確的成本核算，知悉自身產(chǎn)品在價(jià)值、成本等方面的優(yōu)劣勢(shì)，從而在獲取市場(chǎng)份額的時(shí)候，不會(huì)因?yàn)閮r(jià)值與需求的問(wèn)題而喪失份額，也不會(huì)因?yàn)闆](méi)有“閃光點(diǎn)”而錯(cuò)失銷(xiāo)售市場(chǎng)。

二、制造企業(yè)當(dāng)前成本核算與管控存在的問(wèn)題

（一）成本核算與管控思維相對(duì)落后，片面參與

成本控制是指在成本過(guò)度耗費(fèi)發(fā)生之前，對(duì)其主要影響因素和不利條件進(jìn)行管控、計(jì)算、分析和監(jiān)督的過(guò)程，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。但是，如果過(guò)度強(qiáng)調(diào)成本控制，則會(huì)造成一種假象，認(rèn)為成本是控制出來(lái)的。而且，很多企業(yè)的成本控制都是只圍繞企業(yè)內(nèi)部的成本控制，甚至僅依賴財(cái)務(wù)人員對(duì)BOM表、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)等指標(biāo)是否超損耗或超標(biāo)準(zhǔn)作為管控達(dá)成與否的分界。這些都只是從節(jié)約、節(jié)儉方面來(lái)約束生產(chǎn)成本，而不是從設(shè)計(jì)過(guò)程、采購(gòu)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程、售后服務(wù)過(guò)程等全過(guò)程全方位去管控成本。同時(shí)，很多企業(yè)相關(guān)人員專業(yè)能力不足，成本管理意識(shí)不強(qiáng)，缺乏統(tǒng)籌和預(yù)判能力，因此導(dǎo)致成本管理決策失誤，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

（二）缺乏完善的績(jī)效考核機(jī)制，監(jiān)督管理成本較高

大多數(shù)制造企業(yè)對(duì)于成本核算僅僅停留在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。而沒(méi)有全面考慮研究開(kāi)發(fā)階段的成本、采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本、銷(xiāo)售階段的成本，以及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本。成本核算、管控應(yīng)是整個(gè)企業(yè)全部環(huán)節(jié)、全部部門(mén)的成本核算與管控，而不僅僅是對(duì)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算與管控。由此可見(jiàn)成本的組成是非常復(fù)雜的，比如考核指標(biāo)難以科學(xué)制定、評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不能有效落實(shí)，所以通常很難調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性。倘若企業(yè)有一套行之有效的、科學(xué)合理的績(jī)效考核機(jī)制，那么勢(shì)必可以提高全體員工參與到成本管理的積極性和主動(dòng)性。

（三）核算成本的方法過(guò)于簡(jiǎn)單，核算出的成本不準(zhǔn)確

成本核算方法是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)各種支出按照科學(xué)、合理、有效的辦法進(jìn)行分配和歸集，通常有品種法、分批法、分步法等。比如品種法是以單個(gè)或某一同類產(chǎn)品為成本對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。它是制造型企業(yè)核算產(chǎn)品成本的基本方法，主要適用于簡(jiǎn)單生產(chǎn)或管理上要求不高的產(chǎn)品生產(chǎn)。目前仍然有較多的制造企業(yè)單一的使用這一方法，它們只要求對(duì)大框架的成本進(jìn)行核算，不去做全面細(xì)致的分析，在處理產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用時(shí)過(guò)于簡(jiǎn)單。因此就無(wú)法獲得對(duì)自己有利的相關(guān)成本信息要素，從而喪失了難得的戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)會(huì)。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)下，由于企業(yè)發(fā)展規(guī)模的逐步擴(kuò)大、精細(xì)化管理部門(mén)與崗位的逐步齊備，以及客戶對(duì)產(chǎn)品性能指標(biāo)或服務(wù)要求的提高，這種單一的、原始的核算方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)對(duì)事前計(jì)劃、事中控制以及事后考核分析的需求，導(dǎo)致錯(cuò)誤報(bào)價(jià)、訂單流失的結(jié)果。企業(yè)如果還在使用單一、基本的核算方法，將面臨被時(shí)代淘汰，畢竟其達(dá)不到這個(gè)信息時(shí)代企業(yè)對(duì)成本核算的信息要求。

（四）企業(yè)成本核算與管控體系脫節(jié)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合性差

成本核算通常以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行歸集。但是由于會(huì)計(jì)核算固有的缺陷，成本費(fèi)用的入賬與實(shí)際耗用并不完全匹配，均攤思維廣泛使用，造成成本管控?zé)o法獲取真實(shí)有效的信息，無(wú)法精準(zhǔn)掌握產(chǎn)品真實(shí)的利潤(rùn)，從而無(wú)法精準(zhǔn)定價(jià)，錯(cuò)失市場(chǎng)機(jī)會(huì)。同時(shí)成本核算只能提供做得怎么樣，無(wú)法提供如何提高，也無(wú)法揭示出經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的動(dòng)因。

（五）信息化程度不足，缺乏管理創(chuàng)新

首先，隨著科學(xué)的進(jìn)步和時(shí)代的發(fā)展，計(jì)算機(jī)、ERP等智能化管理工具作為新生產(chǎn)力被投入到企業(yè)管理系統(tǒng)中形成信息化生產(chǎn)力，可以高效整合內(nèi)外部資源，提高企業(yè)效益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但是一些保守型企業(yè)不愿緊跟時(shí)代步伐，未能實(shí)現(xiàn)信息化管理。其次，從制造企業(yè)的成本核算與成本管控的現(xiàn)狀可以看出，目前成本管控創(chuàng)新力存在短板，在信息化發(fā)展程度上也是后繼乏力。管理創(chuàng)新是一個(gè)重要且復(fù)雜的過(guò)程，既有管理技術(shù)、管理工具的創(chuàng)新，又有管理制度、考核機(jī)制的創(chuàng)新。從創(chuàng)新力方面來(lái)說(shuō)，如果仍舊取用傳統(tǒng)單一的成本核算方法就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)直接費(fèi)用與間接費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)單一的情形，致使核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。從信息化管理方面來(lái)說(shuō)，制造企業(yè)精細(xì)化管理程度越來(lái)越高，成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)量也越來(lái)越多，而且核算中間過(guò)程越來(lái)越復(fù)雜，從而促進(jìn)企業(yè)在成本核算時(shí)對(duì)信息化高度依賴。因此，在信息化管理工具缺乏且管理創(chuàng)新力不足的情況下進(jìn)行的成本核算，其準(zhǔn)確性和工作效率可想而知。

三、改善制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控工作的措施和建議

（一）提升思維，充分調(diào)動(dòng)全員參與的積極性

成本核算、成本管控應(yīng)是企業(yè)上下全員參與、全員管控，不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。財(cái)務(wù)部門(mén)主要是發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，主管成本核算工作，及時(shí)提供成本核算方面的信息，宣傳、強(qiáng)化企業(yè)上下員工成本核算方面的概念，只有做到企業(yè)全部各職能部門(mén)全員共同參與，才能更好地進(jìn)行控制成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也要重視成本管控，支持成本管理，形成全生命周期成本管控的意識(shí)，倡導(dǎo)全員自主發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)投入到各個(gè)崗位，并提出合理化建議。有了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持，才有人力、物力去支持成本的降低，才能有健全的成本核算制度，真正從根本上降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）建立健全績(jī)效考核機(jī)制，推動(dòng)成本自我管理

公司應(yīng)當(dāng)針對(duì)成本核算與管控建立健全考核管理制度，制定可量化的考核指標(biāo)，利用信息化管理系統(tǒng)核算數(shù)據(jù)并核定考核指標(biāo)，對(duì)相應(yīng)崗位進(jìn)行月度、季度、年度考核，將成本管控的機(jī)制在深度與寬度范疇和職工報(bào)酬關(guān)聯(lián)，使其不斷增強(qiáng)成本節(jié)約意識(shí)，同時(shí)將績(jī)效考核拆分到與最終消費(fèi)有關(guān)的全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，以達(dá)成企業(yè)總體的預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)可以運(yùn)用科學(xué)合理的方法，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，依據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售等過(guò)程，將利潤(rùn)在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)一步明確和細(xì)化，將利潤(rùn)指標(biāo)落實(shí)到跨職能的更小的單元，并配以嚴(yán)格謹(jǐn)慎的績(jī)效考核與支付方案，充分激勵(lì)員工的主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)跨職能合作，推動(dòng)成本自我管理。

（三）改進(jìn)成本核算的方法，加強(qiáng)成本核算

現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都采用單一的成本核算方法，所以導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確，成本管控有可能也就無(wú)從下手。只有結(jié)合制造業(yè)本身的具體生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程采用合適的成本計(jì)算方法，有可能幾種方法一起采用，才能正確核算成本，也才能找到成本具體管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1.建立完善的成本核算方案

在制造企業(yè)的內(nèi)部，每個(gè)部門(mén)要做到自己的工作職能，在職能范圍內(nèi)對(duì)成本進(jìn)行管理、控制。但僅僅做到本職責(zé)范圍的任務(wù)很容易忽略了企業(yè)各部門(mén)之間的工作銜接，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)總體成本體系，所以應(yīng)該以財(cái)務(wù)部為核心，把成本管控作為連接樞紐，加大各部門(mén)之間的工作參與程度，讓每個(gè)部門(mén)協(xié)同參與到成本管理工作中。

2.靈活運(yùn)用適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ㄊ占瘜?shí)際成本數(shù)據(jù)

制造企業(yè)常用的核算方法是作業(yè)成本法，它是以工序（即作業(yè)）為基礎(chǔ)，對(duì)每一道工序?qū)?yīng)的直接成本、間接成本、輔助費(fèi)用等資源耗費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確分配的一種核算方法。在對(duì)每項(xiàng)任務(wù)分解后進(jìn)一步細(xì)化為工序，對(duì)其耗費(fèi)的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)后，分配到每個(gè)分步工序中。作業(yè)成本法將成本分配到成本對(duì)象的形式主要有追溯、動(dòng)因分配和分?jǐn)偅虼俗鳂I(yè)成本法相比傳統(tǒng)的成本核算方法更為準(zhǔn)確，可以精準(zhǔn)核算出每一道工序的確切資源耗費(fèi)。所以，企業(yè)通過(guò)對(duì)產(chǎn)品全周期作業(yè)的優(yōu)化分解，可以為管理層在進(jìn)行內(nèi)部決策時(shí)，提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而避免產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策。

3.不同產(chǎn)品采用不同分析方法，制定實(shí)施存貨方案

對(duì)成本管控的數(shù)據(jù)后續(xù)分析很重要。財(cái)務(wù)部門(mén)和管理人員應(yīng)對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出具體的成本差異。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)表的分析找出成本管控的重點(diǎn)，制定更完善的成本核算機(jī)制，及時(shí)整理數(shù)據(jù)，使整個(gè)生產(chǎn)能夠達(dá)到最優(yōu)效果。對(duì)不同產(chǎn)品制定不同的標(biāo)準(zhǔn)成本，同時(shí)做好原始記錄的統(tǒng)計(jì)工作。對(duì)于制造企業(yè)中原材料占生產(chǎn)成本比重較大的企業(yè)而言，最低減少生產(chǎn)成本的方法就是制定合理有效的存貨管理方案。

（四）銜接成本核算與管控體系，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合

制造企業(yè)可以充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性、及時(shí)性等優(yōu)點(diǎn)，并從內(nèi)部控制角度出發(fā)，運(yùn)用調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的思路，建立以管理會(huì)計(jì)為主的成本管控體系，從而使核算結(jié)果與管控需要在既定的規(guī)則下可以互為驗(yàn)證，避免現(xiàn)有的意圖通過(guò)更改會(huì)計(jì)核算方式實(shí)現(xiàn)成本管控的錯(cuò)誤的、不可調(diào)和的管理導(dǎo)向，有助于業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.完善成本管理組織機(jī)構(gòu)

要加強(qiáng)成本核算與管控，必須從完善成本管理組織機(jī)構(gòu)著手。首先，研發(fā)部門(mén)要有懂成本核算的人員，從設(shè)計(jì)開(kāi)始就要考慮成本的問(wèn)題；其次，財(cái)務(wù)部設(shè)置專門(mén)的成本管理機(jī)構(gòu)，做好成本核算工作的重要保障；最后，企業(yè)要有懂成本核算的成本管控員，可以有效銜接財(cái)務(wù)部門(mén)專業(yè)成本核算和生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)成本管控的橋梁。

2.建立科學(xué)的部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制

在實(shí)際管控成本的全過(guò)程中，為整合分工優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，部門(mén)間有效的溝通協(xié)調(diào)有利于企業(yè)的良性發(fā)展，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)到銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)協(xié)同合作，建立科學(xué)的監(jiān)督與協(xié)調(diào)管理體系。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范管理行為，加強(qiáng)績(jī)效考核機(jī)制，將實(shí)際成本、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與考核指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，制定科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)成本核算與成本管控的高效開(kāi)展。

（五）提高成本核算信息化，持續(xù)創(chuàng)新

制造企業(yè)需要通過(guò)信息化建設(shè)，建立一個(gè)完整的信息化管理平臺(tái)，對(duì)公司各部門(mén)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)集成與共享，特別是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)可以實(shí)時(shí)互通有無(wú)、有機(jī)融合，從而出具更為深入、準(zhǔn)確、全面的成本信息，為管理層下達(dá)成本管控要求提供數(shù)據(jù)支持。另外，從深層次來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)在第一階段實(shí)現(xiàn)剛性成本后，則勢(shì)必要從創(chuàng)新力方面來(lái)考慮有無(wú)第二階段的可壓縮成本，以此提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。所以可以推進(jìn)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新，創(chuàng)建有自身特色的、適合企業(yè)自身發(fā)展的成本控制體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，加強(qiáng)成本管控、提高管理水平是制造企業(yè)生存發(fā)展的必行之路。因此，制造企業(yè)必須靈活借鑒、積極吸取、不斷總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)科學(xué)的方法不斷降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率，使其在成本利潤(rùn)方面擁有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，制造企業(yè)還應(yīng)建立健全考核機(jī)制，科學(xué)制定考核指標(biāo)，充分發(fā)揮全員、全職能部門(mén)的監(jiān)督功能，采用高效的信息化管理工作并不斷創(chuàng)新，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，從而成為行業(yè)佼佼者。