李秋茹，程可輝

（廣州華商學院 廣東 廣州 511300）

當前，大學生群體創(chuàng)業(yè)意愿強烈。根據(jù)中國人民大學發(fā)布的《中國大學生創(chuàng)業(yè)報告2020》年度報告，49.86%的在校大學生有較強烈的創(chuàng)業(yè)意愿。但與此同時，大學生創(chuàng)業(yè)失敗率高達90%，部分大學生創(chuàng)業(yè)意愿與創(chuàng)業(yè)能力不匹配。2021年10月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進一步支持大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2021〕35號），文件指出教育部要會同有關(guān)部門加強協(xié)調(diào)指導(dǎo)，督促支持大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)各項政策的落實，加強經(jīng)驗交流和推廣[1]。實踐表明，大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)失敗大多與管理失控、資金短缺等因素相關(guān)。管理會計作為一門與企業(yè)管理決策密切相關(guān)的交叉學科，其提供的工具和方法有助于培養(yǎng)學生管理決策能力和風險防范意識。

創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與管理會計的融合討論由來已久，總體而言，可分為兩類融合模式：一類以管理會計為主干，將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育融入管理會計教學體系中，以提升管理會計課程教學質(zhì)量為核心；一類以創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育為主干，有針對性地遴選管理會計專業(yè)內(nèi)容，補充為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育課程的一部分，以提升大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力為核心。第一類模式主要面向開設(shè)管理會計課程的商科院系學生，第二類模式面向各院系學生。兩類課程在教學對象、目標、內(nèi)容設(shè)計上在一定差異。

1 研究現(xiàn)狀

1.1 第一類融合模式研究

將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育融入管理會計教學是管理會計教學改革的一種模式?，F(xiàn)有研究認為，我國當前管理會計教學存在教材體系與教學理論落后，教學內(nèi)容“理實脫離”，教學內(nèi)容缺乏彈性[2]，課程重視度較低，缺乏實踐教學[3]，專業(yè)培養(yǎng)方向及課程設(shè)置不合理，管理會計課程內(nèi)容與財務(wù)管理、成本管理等課程存在交叉重復(fù)[5]等諸多問題?；谂c創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)融合的視角，研究者們提出在管理會計教學過程中要貫徹“創(chuàng)意、創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新”三位一體的綜合素質(zhì)培養(yǎng)理念[6]，在教學內(nèi)容上完善管理會計課程與其他課程的協(xié)同安排，在教學方法上通過增加實訓(xùn)課程，案例討論、啟發(fā)式互動教學[7]提升教學質(zhì)量。

1.2 第二類融合模式研究

將管理會計融入創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教學的研究源于對大學生創(chuàng)業(yè)失敗原因的剖析和現(xiàn)有創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育顯露問題的反思。學者們通過對大量失敗案例的分析發(fā)現(xiàn)，財務(wù)管理意識與能力匱乏是導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)失敗的重要原因之一，大學生創(chuàng)業(yè)群體普遍在戰(zhàn)略管理、投融資管理、成本管控、風險管理等多個方面存在不足[8]。但當前我國創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育對財務(wù)教育關(guān)注度較低，區(qū)別于發(fā)達國家在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)課程體系中轉(zhuǎn)設(shè)的財務(wù)管理課程，我國大多數(shù)高校僅在創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)等基礎(chǔ)性課程中有少量的財務(wù)管理內(nèi)容，且側(cè)重于融資管理?，F(xiàn)有創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育難以滿足大學生創(chuàng)業(yè)的實際需求。因此，有學者提出融合包括財務(wù)會計、管理會計等在內(nèi)的傳統(tǒng)會計專業(yè)知識，以增強學生創(chuàng)業(yè)能力為導(dǎo)向，構(gòu)建全過程、分層次、模塊化的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教學體系[9]。

1.3 研究述評

現(xiàn)有對第一類融合模式的研究更偏重對當前管理會計教學的反思與改革探索，雖提出了諸多建議，但對于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的融合討論深度尚淺。會計專業(yè)的管理會計課程內(nèi)容仍以大型制造業(yè)企業(yè)為研究對象，對創(chuàng)新型企業(yè)、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)涉及較少，對企業(yè)創(chuàng)新活動的管理并未納入主流管理會計教材內(nèi)。

現(xiàn)有的對第二類融合模式的研究，國內(nèi)外研究均認同財務(wù)教育對大學生創(chuàng)業(yè)能力的培育至關(guān)重要。但相關(guān)研究主要集中在創(chuàng)業(yè)失敗案例分析、財務(wù)教育重要性分析和對當前創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育不足的批評，對如何具體構(gòu)建創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育體系的研究較少。在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育體系內(nèi)，對如何平衡傳統(tǒng)會計知識體系和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)管理需求的研究較少。

2 融合可行性研究

2.1 課程內(nèi)容存在契合點

管理會計課程內(nèi)容與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育存在豐富的契合點，管理會計技能是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的重要組成部分。管理會計是基于管理層決策需求而建立的會計信息子系統(tǒng)，通過提供相關(guān)信息為企業(yè)管理提供服務(wù)[10]。管理會計信息在企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價等方面發(fā)揮著重要作用。一方面，企業(yè)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動本身就在管理會計的研究范疇內(nèi)。伴隨著數(shù)智時代的到來，技術(shù)更迭、商業(yè)模式創(chuàng)新均對企業(yè)經(jīng)營管理帶來了深遠影響，管理會計課程內(nèi)容需要與時俱進，反映時代變革，以滿足人才培養(yǎng)需要。另一方面，管理會計技能的培養(yǎng)是大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育的重要一環(huán)。對于初創(chuàng)型企業(yè)，中介機構(gòu)提供的服務(wù)外包并不能滿足創(chuàng)業(yè)團隊的決策需要，管理會計信息的搜集、處理、呈報主要依賴于創(chuàng)業(yè)團隊核心成員。

2.2 融合可提高管理會計課程“應(yīng)用性”

與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育融合，可以提高管理會計課程的“應(yīng)用性”，激發(fā)學生的學習熱情。管理會計是一門應(yīng)用型學科，其誕生與發(fā)展都是基于企業(yè)的管理實踐。但是管理會計教學一直難以體現(xiàn)管理會計的應(yīng)用性。一是因為管理會計教學傳授的管理會計知識和實踐中的管理會計應(yīng)用普遍存在分離現(xiàn)象，實踐中很難看到通用的模板化管理會計工具；二是因為管理會計的應(yīng)用是不同角色的“人”在不同的“場景”下的應(yīng)用。不同職能崗位、不同行業(yè)場景，管理會計應(yīng)用的目的和方法都可能存在差異。學生在學習過程中缺乏相關(guān)行業(yè)的知識儲備，無法構(gòu)建應(yīng)用場景，管理會計課程由此變成枯燥的理論課程。與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)相融合，很多管理會計工具的應(yīng)用背景可以調(diào)整為創(chuàng)業(yè)型企業(yè)或創(chuàng)新項目。學生通過創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動有一定的認知，可以構(gòu)造特定行業(yè)的應(yīng)用場景，各類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽更為學生提供了理論工具與實踐應(yīng)用相結(jié)合的機會，學以致用。

2.3 融合可加速管理會計課程內(nèi)容更新

在數(shù)智時代，信息技術(shù)的運用，商業(yè)模式的創(chuàng)新推動了管理會計工具的發(fā)展。信息技術(shù)的運用促進了信息歸集和處理的自動化，進一步打破“數(shù)據(jù)孤島”，推動業(yè)財深度融合，提高管理會計應(yīng)用效果[11]。數(shù)智時代，資源整合理念、工業(yè)4.0智能制造模式對管理會計傳統(tǒng)的評價方法和成本管理重心帶來了影響[12]。數(shù)字化業(yè)務(wù)、平臺型企業(yè)等新型業(yè)務(wù)模式的成本屬性、盈利模式和管理架構(gòu)均與傳統(tǒng)的工業(yè)型企業(yè)有顯著差異。但大多高校的管理會計教學內(nèi)容落后于實踐發(fā)展，教學內(nèi)容與實踐存在代差。將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與管理會計融合能迫使管理會計教學關(guān)注真實市場變化，推動教學內(nèi)容的更新迭代，使得教學與實務(wù)同步。

2.4 融合可提高學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力

財務(wù)管理能力是大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)群體的客觀需求。市場經(jīng)濟環(huán)境下，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動離不開財務(wù)支撐。大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動中經(jīng)常面臨財務(wù)問題，例如在創(chuàng)業(yè)的各個時期如何募集充足資金，如何設(shè)計權(quán)益結(jié)構(gòu)，如何在項目初期保障關(guān)鍵研發(fā)活動的完成，募集資金如何使用等。大學生創(chuàng)業(yè)者對此常常一頭霧水，在商業(yè)談判中處于不利地位。部分創(chuàng)業(yè)者對項目產(chǎn)品的商業(yè)模式、研發(fā)投入概算、營銷投入預(yù)期均無概念，難以向投資者描繪產(chǎn)品價值，闡述融資需求。因此，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育并不旨在培養(yǎng)學生會計核算能力，而是培養(yǎng)會計信息的運用能力，其中管理會計技能至關(guān)重要。傳統(tǒng)的管理會計內(nèi)容涵蓋的戰(zhàn)略管理、投融資管理、預(yù)算和成本管理、風險管理、績效考核管理等知識有助于提高創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者的經(jīng)營管理能力。創(chuàng)新的管理會計理念、工具可以幫助創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者對標領(lǐng)先的管理方式，有助于降低管理成本，提升管理績效。

3 融合模式辨析與路徑探索

3.1 第一類融合模式

將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與管理會計課程融合，需要修訂現(xiàn)有課程目標，提高對學生應(yīng)用能力的重視。對教學內(nèi)容進行調(diào)整，以實現(xiàn)與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育融合。在教學內(nèi)容上，首先要明晰與成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容的劃分，避免內(nèi)容交叉重疊。其次，要適當增加對創(chuàng)業(yè)型企業(yè)管理會計知識的介紹。以融資管理為例，傳統(tǒng)的管理會計教材與注冊會計師考試教材體系一致，以大型企業(yè)為研究對象，以加權(quán)平均資本成本最低為融資決策的主要標準。但大多數(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期無法獲得包括普通股、債券在內(nèi)的融資渠道，其股權(quán)融資的資本成本也無法測度，且其融資決策需要綜合資金期限、股權(quán)結(jié)構(gòu)、資金成本等多因素考慮。因此，管理會計教材需要拓寬關(guān)注對象，結(jié)合企業(yè)生命周期，介紹不同階段的融資渠道和融資決策需要考慮的要素，以增強技能的應(yīng)用性。

此外，還應(yīng)當增加對決策影響因素的介紹，具象化決策環(huán)境與背景，減少“公式化”“一刀切”式?jīng)Q策方案。這在營運管理會計章節(jié)體現(xiàn)得尤為明顯。傳統(tǒng)的教學內(nèi)容以介紹決策模型為核心，強調(diào)計算最佳現(xiàn)金持有量、最優(yōu)訂貨量的計算方式。但是該模型的假設(shè)前提在現(xiàn)實中很難成立。大量學生在學習完后僅掌握幾個沒有應(yīng)用場景的公式，應(yīng)用性極差，甚至因使用不當，造成不良后果，這一現(xiàn)象需要得到糾正。應(yīng)當介紹決策中需要考慮的因素，幫助學生構(gòu)建多因素決策模型，從而提升模型的應(yīng)用性。

教學內(nèi)容還應(yīng)增補對創(chuàng)新的管理。傳統(tǒng)會計的一大弊端是對貨幣計量的倚賴。但新經(jīng)濟模式下，商業(yè)模式、智力資本、技術(shù)優(yōu)勢、管理能力等無形要素對企業(yè)價值意義重大，這些要素均難以用貨幣計量。因此，如何評價企業(yè)創(chuàng)新能力和創(chuàng)新價值成了新的問題。為滿足創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)管理的需要，管理會計應(yīng)當直面現(xiàn)實需求，增補服務(wù)于企業(yè)創(chuàng)新的管理會計新版塊。

在教學方法上，融合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)模式管理會計有助于實現(xiàn)實訓(xùn)教學、案例教學與互動教學。傳統(tǒng)教學模式下，實訓(xùn)教學雖呼聲很高，但實際應(yīng)用性較差。因班級教學中難以構(gòu)建大型企業(yè)的實際場景，學生對大型企業(yè)的貿(mào)易、金融活動也缺乏足夠的認知。但在創(chuàng)業(yè)的浪潮中，學生對創(chuàng)業(yè)活動極為積極，可結(jié)合創(chuàng)業(yè)案例，模擬投融資決策、營銷決策、激勵機制決策等。在具體的應(yīng)用場景中，學生對課程內(nèi)容的掌握和應(yīng)用能力將有效提高。

3.2 第二類融合模式

將管理會計與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育相融合，需要對現(xiàn)有的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育課程體系進行調(diào)整。在“創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)”課程外，統(tǒng)籌財務(wù)會計和管理會計等相關(guān)內(nèi)容開設(shè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)通識教育課程或選修課程。該課程需要融合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、財務(wù)和專業(yè)教育，根據(jù)學生專業(yè)方向進行針對性設(shè)計。

具體到管理會計知識板塊，應(yīng)當分階段梳理創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的管理需求來設(shè)計教學內(nèi)容。至少應(yīng)當包括創(chuàng)業(yè)初期的戰(zhàn)略選擇、融資決策、研發(fā)管理、日常經(jīng)營中的組織架構(gòu)設(shè)計、成本控制、營運資本管理、銷售定價管理、稅務(wù)籌劃、激勵機制等。內(nèi)容設(shè)計方面要考慮不同行業(yè)不同創(chuàng)業(yè)階段的差異化。在內(nèi)容構(gòu)建上，要考慮創(chuàng)業(yè)型企業(yè)實際場景，介紹不同行業(yè)具體場景下的相關(guān)因素和決策模型。

在教學方法上，應(yīng)當以案例教學為主。既要分析成功企業(yè)經(jīng)驗，也要剖析總結(jié)失敗企業(yè)的教訓(xùn)。要注意選用本土化案例和數(shù)據(jù)解讀，避免“故事化”案例分析；可以運用沙盤模擬等方式引導(dǎo)學生對案例進行復(fù)盤推演；也可以組織學生進行角色扮演，討論不同場景下的決策方案。

3.3 兩類模式對比辨析

兩類模式均是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育和管理會計的融合，但有鮮明的不同點。第一類模式屬于會計專業(yè)教育的改革，意圖通過融合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育理念增強管理會計教學質(zhì)量；第二類模式屬于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的改革，意圖通過融合管理會計知識和理念提高學生的財務(wù)能力，降低大學生群體創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的風險。兩類模式在教學內(nèi)容設(shè)計上有一定的重合度，即均涉及創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)管理會計，但面向會計專業(yè)學生的管理會計課程研究對象不僅包括創(chuàng)業(yè)型企業(yè)和創(chuàng)新活動，還包括規(guī)模及以上企業(yè)等其他企業(yè)類型。而第二類模式則完全聚焦創(chuàng)業(yè)型企業(yè)和創(chuàng)新活動中的管理會計運用。在教學方法上，兩類模式均需采用“理論+案例”教學模式。

4 融合存在的困難

從實踐探索看，兩類融合模式均存在不小的難度。具體體現(xiàn)在課時不足、教學資源匱乏、教師能力有限等方面。

兩類融合模式均受課時不足的影響。大多數(shù)本科院校對管理會計課程規(guī)劃的學時不超過72個課時，部分高校僅有54個課時。而管理會計課程內(nèi)容貫穿企業(yè)經(jīng)營決策的方方面面，內(nèi)容龐雜。在現(xiàn)有課時下，完成教材全部章節(jié)內(nèi)容的理論講授都極為困難。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育方面，目前僅有少數(shù)高校開設(shè)了創(chuàng)業(yè)財務(wù)管理類課程，連基礎(chǔ)的課時規(guī)劃安排都沒有。大多數(shù)高校開設(shè)的財務(wù)報表分析、會計學原理等選修課程的內(nèi)容對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動缺乏針對性，因而兩類融合模式均需解決課時不足問題。

現(xiàn)有的教學資源不足以支撐課程融合，尤其是優(yōu)質(zhì)本土化教學案例匱乏。當前，管理會計和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育教學案例仍以“舶來品”為主，對本土的教學案例挖掘不足。管理會計教學案例主要關(guān)注大型企業(yè)，對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型企業(yè)關(guān)注較少，且較少反映數(shù)智時代背景下企業(yè)發(fā)展理念和管理工具的變革，對創(chuàng)業(yè)型案例“故事化”的講述未能充分展示企業(yè)各階段決策的原因，借鑒意義較低。此外，對失敗案例的深入研究較少，缺少從失敗角度進行深入剖析。

融合教學對教師提出了更高要求。專業(yè)融合要求教師不僅懂財務(wù)、創(chuàng)業(yè)還要懂案例涉及的行業(yè)背景。這對教師知識的廣度提出了更高要求。部分教師缺乏實踐經(jīng)驗，對案例的認知不足。為此，應(yīng)加強校企合作，堅持“引進來”與“走出去”相結(jié)合，一方面提升教師對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐的認知，另一方面邀請實務(wù)界專家來校授課，以提高整體的師資水平。

5 探討與延伸

本文意在分析以教學為主體的融合方式，現(xiàn)有文獻主要是對此模式的探討。即從教學目標考慮，面向會計專業(yè)同學的管理會計教學應(yīng)當培養(yǎng)學生實踐中的應(yīng)用能力，甚至重點聚焦于創(chuàng)業(yè)型企業(yè)。但畢業(yè)后創(chuàng)業(yè)或服務(wù)于創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的學生畢竟是少數(shù)，因而，堅持以規(guī)模級以上企業(yè)為研究對象開展管理會計教學是必要的。當然，現(xiàn)有管理會計教學對企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動研究確實較為薄弱，確需思考如何創(chuàng)新管理會計、服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新活動、豐富創(chuàng)新性管理手段。

另外值得探討的還有以創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育為主體的融合方式，在這種方式下甚至可以拓展為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育問題。在現(xiàn)有的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育框架中，會計僅在“創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)”課程中介紹一章，包含融資管理和基礎(chǔ)的報表知識，這顯然不夠。從實踐來看，大量學生在融資報告中對資金支出規(guī)劃，對產(chǎn)品研發(fā)經(jīng)營模式與成本費用的匹配關(guān)系缺乏認知，對權(quán)益結(jié)構(gòu)的安排也缺乏足夠認知，大部分學生沒有預(yù)算觀念，這些均反映出創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財務(wù)教育存在不足。解決方式是以創(chuàng)業(yè)需求為主體，并以復(fù)合型“創(chuàng)業(yè)財務(wù)管理”課程作為選修課程進行擴充，后續(xù)還需與其他學者共同研討。