■ 解亞琦 徐海成

（長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，西安 710064）

資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量是資產(chǎn)評(píng)估行為的生命線，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量作為資產(chǎn)評(píng)估工作質(zhì)量的集中體現(xiàn)，可以在一定程度上反映評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平，也是報(bào)告使用者及行業(yè)監(jiān)管部門的主要關(guān)注所在。2021 年2 月3 日，《加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管若干措施》的出臺(tái)，以及2022 年1 月1 日起開(kāi)始實(shí)施的《中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)報(bào)備管理辦法》，都對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量提出了新的要求。

已有研究主要從建立資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的角度，對(duì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)評(píng)估報(bào)告存在問(wèn)題的具體研究。本文選取2021 年XX 省資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)開(kāi)展的“XX 省資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)第一屆優(yōu)秀資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、優(yōu)秀資產(chǎn)評(píng)估師”評(píng)選活動(dòng)評(píng)選出的，在一定程度上可以代表XX 省資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)評(píng)估報(bào)告真實(shí)狀況的10 份評(píng)優(yōu)企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告，在充分理解相關(guān)評(píng)估準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上，比較、歸納報(bào)告在評(píng)估假設(shè)和特別事項(xiàng)說(shuō)明部分存在的問(wèn)題，分析其中的原因并提出相應(yīng)對(duì)策，為資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提高評(píng)估報(bào)告質(zhì)量以及推動(dòng)行業(yè)監(jiān)管部門完善行業(yè)監(jiān)管體系建設(shè)提供實(shí)踐參考。

一、相關(guān)準(zhǔn)則分析

（一）相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估假設(shè)的規(guī)范

1.評(píng)估假設(shè)的定義

《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則術(shù)語(yǔ)2020》對(duì)評(píng)估假設(shè)進(jìn)行了明確的定義，即資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)必須依據(jù)已掌握的事實(shí)，運(yùn)用已有的事物發(fā)展規(guī)律與趨勢(shì)，通過(guò)邏輯推理而形成的。評(píng)估假設(shè)對(duì)評(píng)估結(jié)論具有直接影響，評(píng)估結(jié)論是建立在一定的假設(shè)前提之上的，一部分前提是真實(shí)的客觀事實(shí)，還有一部分是依據(jù)客觀的正常情況或者發(fā)展趨勢(shì)所作出的合乎邏輯的推斷，評(píng)估假設(shè)強(qiáng)調(diào)合理性、針對(duì)性、相關(guān)性和全面性，假設(shè)條件不同，評(píng)估結(jié)論不同。

2.設(shè)定評(píng)估假設(shè)需要考慮的因素

在設(shè)定評(píng)估假設(shè)時(shí)應(yīng)首先考慮評(píng)估目的、價(jià)值類型的選擇；其次，評(píng)估對(duì)象的特征、功能，以及評(píng)估時(shí)的使用方式和狀態(tài)、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)后評(píng)估對(duì)象可能的用途和使用方式也是必須要考慮的因素；在具體評(píng)估方法運(yùn)用過(guò)程中，應(yīng)考慮評(píng)估方法運(yùn)用需要滿足的條件，如運(yùn)用收益法時(shí)評(píng)估對(duì)象創(chuàng)造收益的方式及其收益持續(xù)所依據(jù)的條件；最后，還應(yīng)考慮有關(guān)評(píng)估資料的完整性、合法性、有效性。

執(zhí)業(yè)過(guò)程中，假設(shè)事項(xiàng)需要滿足法律上合規(guī)、經(jīng)濟(jì)上可行、措施上可控，評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理的使用評(píng)估假設(shè)，以使評(píng)估結(jié)果建立在合理的基礎(chǔ)上，并使報(bào)告使用人能夠正確理解和使用評(píng)估結(jié)論。

3.評(píng)估假設(shè)的分類和披露

《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》中指出“評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露所使用的資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)”。資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)可以分為前提假設(shè)、基本假設(shè)、具體假設(shè)及特別假設(shè)。前提假設(shè)一般包括：交易假設(shè)、公開(kāi)市場(chǎng)假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)、清算假設(shè)；基本假設(shè)一般包括宏觀經(jīng)濟(jì)方面的假設(shè)和行業(yè)狀況方面的假設(shè)；具體假設(shè)一般可以分為對(duì)于單項(xiàng)資產(chǎn)的假設(shè)和對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的假設(shè)；最后，如果運(yùn)用對(duì)評(píng)估結(jié)果有重大影響的假設(shè)，需要特別披露。

（二）相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)特別事項(xiàng)說(shuō)明的規(guī)范

《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》及《金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》都對(duì)特別事項(xiàng)說(shuō)明的披露進(jìn)行了規(guī)定。特別事項(xiàng)是指在評(píng)估結(jié)論已經(jīng)確定的基礎(chǔ)上，評(píng)估專業(yè)人員在評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的可能會(huì)對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生影響，但評(píng)估專業(yè)人員難以對(duì)其進(jìn)行評(píng)定估算的有關(guān)事項(xiàng)。特別事項(xiàng)可能導(dǎo)致評(píng)估結(jié)論的不確定性以及評(píng)估報(bào)告使用的風(fēng)險(xiǎn)，因此需要充分披露這些事項(xiàng)。特別事項(xiàng)的充分披露不僅有利于報(bào)告使用人在使用評(píng)估結(jié)論時(shí)能夠全面掌握并充分利用有關(guān)信息，做出客觀決策，還可以使評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估專業(yè)人員合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，該部分的披露在很大程度上可以反映評(píng)估專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平。對(duì)于特別事項(xiàng)具體內(nèi)容披露的準(zhǔn)則分析如下：

1.利用專家工作及相關(guān)報(bào)告情況

在該部分，評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)在履行核實(shí)、溝通、匹配等程序之后，在報(bào)告中恰當(dāng)披露利用專家工作及相關(guān)報(bào)告的事項(xiàng)。《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——利用專家工作及相關(guān)報(bào)告》準(zhǔn)則第五章，對(duì)于聘請(qǐng)專家個(gè)人協(xié)助工作作為資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)支持、利用相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的專業(yè)報(bào)告作為評(píng)估依據(jù)，以及引用單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告作為評(píng)估報(bào)告組成部分的披露內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。在披露該部分內(nèi)容時(shí)，評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)將相關(guān)資料附在報(bào)告附件中，并提醒報(bào)告使用者對(duì)其進(jìn)行關(guān)注。

2.權(quán)屬資料不全或存在瑕疵

權(quán)屬資料不完整或存在瑕疵，即評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的評(píng)估對(duì)象或者評(píng)估范圍內(nèi)資產(chǎn)權(quán)屬存在的問(wèn)題，通常包括：未辦理產(chǎn)權(quán)證、產(chǎn)權(quán)證上列示的資產(chǎn)與實(shí)際不符、產(chǎn)權(quán)證證載產(chǎn)權(quán)人與實(shí)際不符、設(shè)定了抵押或質(zhì)押以及經(jīng)營(yíng)租賃權(quán)等其他項(xiàng)權(quán)利的情形。

對(duì)于存在權(quán)屬瑕疵的評(píng)估對(duì)象，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員可要求委托人或相關(guān)當(dāng)事方提供相關(guān)承諾函或說(shuō)明函以充分說(shuō)明未辦理產(chǎn)權(quán)證書(shū)或存在瑕疵的原因，以避免之后因產(chǎn)權(quán)問(wèn)題導(dǎo)致評(píng)估值變化。資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)將該承諾函原件附在評(píng)估報(bào)告?zhèn)洳槲募校瑫r(shí)在評(píng)估報(bào)告“特別事項(xiàng)說(shuō)明”部分予以披露。披露時(shí)，首先應(yīng)說(shuō)明涉及的資產(chǎn)類別、數(shù)量、金額等，其次說(shuō)明報(bào)告對(duì)于該情況的處理方式，最后說(shuō)明該事項(xiàng)可能導(dǎo)致的對(duì)資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)行為的影響。

3.評(píng)估程序受到限制

準(zhǔn)則《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》對(duì)評(píng)估受限的情況進(jìn)行了說(shuō)明，由準(zhǔn)則可知，程序受限的原因?yàn)榉煞ㄒ?guī)規(guī)定或客觀條件限制。評(píng)估程序受限的情形包括：不能全部或者部分進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，無(wú)法取得全部或者部分評(píng)估資料，無(wú)法完成資料的核查驗(yàn)證工作等。

在披露時(shí)，應(yīng)首先判斷評(píng)估程序受限對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響程度，其次表述評(píng)估專業(yè)人員采取的替代程序，不得以聲明的方式規(guī)避勤勉盡責(zé)的義務(wù)。例如存在特殊資產(chǎn)置放方式情況時(shí)，應(yīng)披露特殊資產(chǎn)的置放方式、資產(chǎn)金額和資產(chǎn)占比，說(shuō)明采取的替代清查核實(shí)方法，并說(shuō)明此種處理不會(huì)對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生重大影響。

4.未決事項(xiàng)、法律糾紛等不確定性因素

未決事項(xiàng)、法律糾紛等不確定性因素指影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的重大合同、訴訟事項(xiàng)，以及對(duì)評(píng)估結(jié)論有重大影響的產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題。披露時(shí)需要說(shuō)明重大合同、重大訴訟事項(xiàng)及產(chǎn)權(quán)問(wèn)題本身的情況，并說(shuō)明評(píng)估報(bào)告的處理方式，最后說(shuō)明該事項(xiàng)可能導(dǎo)致的對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響。

5.重大期后事項(xiàng)的披露

資產(chǎn)評(píng)估中的期后事項(xiàng)，通常是指評(píng)估基準(zhǔn)日至評(píng)估報(bào)告日期間發(fā)生的、可能對(duì)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。在報(bào)告使用人利用評(píng)估結(jié)論進(jìn)行交易決策時(shí)，由于期后事項(xiàng)的發(fā)生，可能會(huì)影響評(píng)估結(jié)論的適用性，或者報(bào)告使用人需要根據(jù)期后事項(xiàng)調(diào)整評(píng)估結(jié)論。因此，評(píng)估專業(yè)人員需要在評(píng)估報(bào)告中充分披露“期后重大事項(xiàng)”，說(shuō)明其內(nèi)容以及評(píng)估結(jié)果未考慮該事項(xiàng)的影響，并估計(jì)其對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響程度等信息。無(wú)法在評(píng)估結(jié)論中考慮的期后事項(xiàng)主要包括以下內(nèi)容：股東出資以及股東是否全部出資情況；某項(xiàng)贈(zèng)與、政府補(bǔ)貼導(dǎo)致對(duì)交易價(jià)格的影響；擔(dān)保等行為導(dǎo)致的或有負(fù)債事項(xiàng)；自然災(zāi)害或企業(yè)事故導(dǎo)致的資產(chǎn)數(shù)量的損失；外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)的事項(xiàng)等。

6.其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)

其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)是指除上述特別事項(xiàng)外，其他可能影響報(bào)告使用人科學(xué)合理使用評(píng)估結(jié)論的相關(guān)事項(xiàng)，如對(duì)于賬外資產(chǎn)或者負(fù)債的考慮，擔(dān)保、租賃及其或有負(fù)債（或有資產(chǎn)）的考慮，對(duì)已查明的盤(pán)盈、盤(pán)虧、損毀、報(bào)廢、資金掛賬、呆壞賬、無(wú)需支付的負(fù)債等原因造成的資產(chǎn)價(jià)值變化的處理，評(píng)估中對(duì)控股股權(quán)或少數(shù)股權(quán)等因素產(chǎn)生的溢價(jià)或折價(jià)的影響處理等。

二、案例中的典型問(wèn)題歸納

評(píng)估專業(yè)人員在編制評(píng)估報(bào)告時(shí)，主要根據(jù)評(píng)估項(xiàng)目的特定情況對(duì)評(píng)估假設(shè)和特別事項(xiàng)進(jìn)行披露，如果僅僅依據(jù)報(bào)告中提供的內(nèi)容對(duì)其進(jìn)行分析，很難評(píng)價(jià)某項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)中評(píng)估假設(shè)及特別事項(xiàng)的披露是否完全，只能結(jié)合準(zhǔn)則的要求、案例選擇的評(píng)估方法及評(píng)估結(jié)論判斷披露內(nèi)容是否合理、具體表述是否到位?；诖?，該部分對(duì)選取的10 份企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告在評(píng)估假設(shè)和特別事項(xiàng)說(shuō)明部分存在的問(wèn)題進(jìn)行歸納：

（一）評(píng)估假設(shè)披露存在的問(wèn)題

1.評(píng)估假設(shè)披露的準(zhǔn)確性問(wèn)題

按照評(píng)估假設(shè)的一般分類，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的基本假設(shè)包括宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)方面的假設(shè)，具體假設(shè)為有關(guān)企業(yè)具體情況的假設(shè)。在選取的企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告中，有些報(bào)告不重視評(píng)估假設(shè)的具體披露內(nèi)容，存在基本假設(shè)與具體假設(shè)內(nèi)容混淆和重復(fù)表述的情況。如其中一份報(bào)告在基本假設(shè)的第二條表述為“假設(shè)被評(píng)估單位的經(jīng)營(yíng)者是負(fù)責(zé)的，且其管理層有能力擔(dān)當(dāng)其職務(wù)和履行其職責(zé)”，具體假設(shè)第一條的表述為“被評(píng)估企業(yè)現(xiàn)有和未來(lái)的管理層是負(fù)責(zé)的，并能積極、穩(wěn)妥地按照企業(yè)既定的發(fā)展戰(zhàn)略推進(jìn)公司發(fā)展計(jì)劃，努力使企業(yè)保持良好的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)”，這兩條都是基于企業(yè)管理層的假設(shè)。評(píng)估假設(shè)的內(nèi)容混淆和重復(fù)表述容易使報(bào)告使用人對(duì)報(bào)告結(jié)果的可靠性產(chǎn)生質(zhì)疑。

2.假設(shè)內(nèi)容的合理性問(wèn)題

準(zhǔn)則要求，不得設(shè)定未經(jīng)證實(shí)的資料或虛假資料真實(shí)性的假設(shè)，但有些報(bào)告直接假設(shè)被評(píng)估單位提供的資料是真實(shí)、完整的，這很有可能省略了應(yīng)有的對(duì)評(píng)估資料進(jìn)行核查驗(yàn)證的評(píng)估程序。如報(bào)告在特殊假設(shè)部分的表述為“本次評(píng)估假設(shè)委托方及被評(píng)估單位提供的基礎(chǔ)資料和財(cái)務(wù)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”。省略必要的評(píng)估程序很有可能導(dǎo)致計(jì)算的評(píng)估結(jié)果運(yùn)用虛假評(píng)估資料問(wèn)題，從而影響評(píng)估結(jié)果的科學(xué)性和合理性。

3.特殊事項(xiàng)假設(shè)可行性分析的充分性問(wèn)題

對(duì)容易受政策影響的事項(xiàng)進(jìn)行假設(shè)時(shí)，應(yīng)充分分析假設(shè)的合理性和可行性。如在假設(shè)企業(yè)可以持續(xù)享受所得稅優(yōu)惠稅率時(shí)，應(yīng)針對(duì)企業(yè)真實(shí)狀況及具體政策對(duì)其可行性進(jìn)行充分分析；其次，對(duì)于與政府有關(guān)的項(xiàng)目建設(shè)，在沒(méi)有充分證據(jù)證明其可以通過(guò)驗(yàn)收的情況下，不得隨意假設(shè)其可以通過(guò)驗(yàn)收。在選取的企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告中，有些報(bào)告在沒(méi)有充分披露假設(shè)可行性的情況下，直接假設(shè)企業(yè)在未來(lái)期間可以持續(xù)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，以及與政府有關(guān)的項(xiàng)目建設(shè)可以通過(guò)政府驗(yàn)收，這些都有可能與現(xiàn)實(shí)情況產(chǎn)生偏差，從而使行業(yè)監(jiān)管部門及報(bào)告使用者對(duì)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生質(zhì)疑。

（二）特別事項(xiàng)說(shuō)明披露存在的問(wèn)題

1.評(píng)估程序受限的相關(guān)信息表述不全面

評(píng)估專業(yè)人員在評(píng)估過(guò)程中遇到評(píng)估程序受限的情況時(shí)，只有在判斷采取的彌補(bǔ)措施不會(huì)對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生重大影響時(shí)才可以出具評(píng)估報(bào)告。選取的企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告中，有些報(bào)告在該部分只表述了評(píng)估程序受限的有關(guān)情況及采取的彌補(bǔ)措施，沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明所涉及資產(chǎn)的價(jià)值及占總資產(chǎn)的數(shù)額，也沒(méi)有說(shuō)明其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響情況。缺乏評(píng)估程序受限對(duì)評(píng)估結(jié)論影響程度的表述，很有可能會(huì)增加評(píng)估專業(yè)人員及評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.權(quán)屬瑕疵具體內(nèi)容表述不充分

選取的企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告中，存在只表述存在產(chǎn)權(quán)瑕疵的資產(chǎn)類別，但沒(méi)有說(shuō)明產(chǎn)權(quán)存在瑕疵的原因及對(duì)應(yīng)資產(chǎn)金額的問(wèn)題；其次，在對(duì)產(chǎn)權(quán)瑕疵資產(chǎn)的處理方式上，有些報(bào)告直接假定其產(chǎn)權(quán)完整，沒(méi)有要求委托人和相關(guān)當(dāng)事人對(duì)該產(chǎn)權(quán)做出有關(guān)控制、使用承諾的表述，也沒(méi)有表明該事項(xiàng)可能導(dǎo)致的對(duì)資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)行為的影響。報(bào)告在該部分披露表述不充分容易使報(bào)告使用者忽視由權(quán)屬瑕疵造成的法律訴訟等問(wèn)題。

3.重大期后事項(xiàng)的披露不明確

通過(guò)對(duì)選取的企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告進(jìn)行對(duì)比、分析，發(fā)現(xiàn)有些報(bào)告在該部分披露的不是重大期后事項(xiàng)，而是對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日至評(píng)估報(bào)告有效期內(nèi)，資產(chǎn)相關(guān)情況發(fā)生重大變化時(shí)的一個(gè)免責(zé)聲明，即存在標(biāo)題與內(nèi)容不符的問(wèn)題。重大期后事項(xiàng)的披露是特別事項(xiàng)說(shuō)明中必不可少的部分，刻意隱瞞或不明確披露重大期后事項(xiàng)可能會(huì)使得報(bào)告使用者對(duì)評(píng)估結(jié)論的理解產(chǎn)生重大偏差。

三、問(wèn)題存在原因分析

（一）主觀原因

1.評(píng)估專業(yè)人員對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用能力不足

評(píng)估專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平直接影響甚至決定了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量，具有良好專業(yè)勝任能力的評(píng)估專業(yè)人員不僅需要具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要有敏銳的觀察力和良好的職業(yè)道德，并能及時(shí)進(jìn)行繼續(xù)教育，與時(shí)俱進(jìn)的更新專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系在不斷完善，不斷有新的準(zhǔn)則和規(guī)范推出，保障評(píng)估行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。評(píng)估專業(yè)人員在出具評(píng)估報(bào)告時(shí)出現(xiàn)上述問(wèn)題一方面是因?yàn)閷?duì)新的準(zhǔn)則和規(guī)范理解不到位，另一方面是因?yàn)闆](méi)有嚴(yán)格按照準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估工作，沒(méi)有做到勤勉盡責(zé)。

2.評(píng)估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度沒(méi)有充分落實(shí)

內(nèi)部控制制度是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量的重要保障，雖然各評(píng)估機(jī)構(gòu)都建立了內(nèi)部控制制度，但還有一些機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，不能有效發(fā)揮評(píng)估質(zhì)量的保障職能。例如：評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立專門的質(zhì)量監(jiān)管部門，缺乏健全的評(píng)估質(zhì)量控制體系；沒(méi)有依據(jù)準(zhǔn)則要求將報(bào)告的三級(jí)復(fù)核制度規(guī)范化，復(fù)核過(guò)程流于形式，對(duì)評(píng)估報(bào)告各部分內(nèi)容的審核力度不足等。

（二）客觀原因

1.資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管沒(méi)有充分體現(xiàn)準(zhǔn)則要求

當(dāng)前監(jiān)管部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查主要采取年檢的辦法，對(duì)于檢查內(nèi)容還沒(méi)有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。尤其在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的監(jiān)管方面，相關(guān)部門對(duì)評(píng)估報(bào)告的審核重點(diǎn)不能充分體現(xiàn)評(píng)估準(zhǔn)則要求，使報(bào)告中的一些違反準(zhǔn)則要求的問(wèn)題容易被忽視，從而影響報(bào)告整體質(zhì)量的提升。

2.對(duì)評(píng)估專業(yè)人員的后續(xù)教育力度有待加強(qiáng)

雖然評(píng)估師每年都會(huì)接受繼續(xù)教育培訓(xùn)，但當(dāng)前資產(chǎn)評(píng)估師繼續(xù)教育培訓(xùn)還不夠規(guī)范，存在培訓(xùn)內(nèi)容針對(duì)性不強(qiáng)，從業(yè)人員參與度不高的問(wèn)題。多數(shù)評(píng)估師只是為了完成任務(wù)，不能從思想上重視繼續(xù)教育，也不能與時(shí)俱進(jìn)的更新專業(yè)知識(shí)，造成評(píng)估行業(yè)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平參差不齊，使得資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量很難得到保證。

四、評(píng)估報(bào)告質(zhì)量提升對(duì)策

（一）完善機(jī)構(gòu)內(nèi)部評(píng)估人員的培訓(xùn)方案

評(píng)估人員的專業(yè)勝任能力對(duì)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量具有直接影響，因此，評(píng)估機(jī)構(gòu)有必要建立和完善評(píng)估人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，保證評(píng)估人員按時(shí)參與每年的資產(chǎn)評(píng)估師繼續(xù)教育培訓(xùn)的同時(shí)，注重對(duì)評(píng)估人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行考核，在掌握評(píng)估人員真實(shí)執(zhí)業(yè)水平的基礎(chǔ)上，對(duì)不同層次的評(píng)估人員制定針對(duì)性的培訓(xùn)方案。如每年可以選派有一定基礎(chǔ)的評(píng)估師參加中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)組織的高層次培訓(xùn)班學(xué)習(xí)，開(kāi)拓評(píng)估師隊(duì)伍的視野，使評(píng)估師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高。

（二）落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制體系

良好的質(zhì)量控制體系是防范評(píng)估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量的重要保證，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)采取有效措施保障質(zhì)量控制體系的有效實(shí)施，切實(shí)保證作為評(píng)估工作最終成果的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量。首先，在機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和控制制度，對(duì)于整個(gè)業(yè)務(wù)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)都有制度、有規(guī)范，明確業(yè)務(wù)實(shí)行過(guò)程中各項(xiàng)活動(dòng)的具體責(zé)任承擔(dān)者；其次，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)完善業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，評(píng)估專業(yè)人員在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)提高職業(yè)謹(jǐn)慎，自覺(jué)控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于可能影響評(píng)估結(jié)果的重大事項(xiàng)保持專業(yè)敏感度；最后，依據(jù)評(píng)估法律法規(guī)規(guī)定和準(zhǔn)則要求完善報(bào)告的三級(jí)審核制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以糾正，降低虛假報(bào)告及違規(guī)事件發(fā)生的可能性。

（三）完善資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告評(píng)價(jià)體系

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告評(píng)價(jià)體系指從評(píng)估行為的合規(guī)性、評(píng)估報(bào)告的規(guī)范性和完整性、評(píng)估結(jié)果的合理性三個(gè)方面，找到能夠衡量和評(píng)價(jià)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量的一系列指標(biāo)的總稱。在對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)做到公正、客觀，針對(duì)不同類型的評(píng)估報(bào)告構(gòu)建與其對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得各項(xiàng)指標(biāo)既易于操作又能根據(jù)具體報(bào)告類型進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，為報(bào)告使用人和監(jiān)管部門了解評(píng)估報(bào)告質(zhì)量提供依據(jù)。

（四）加強(qiáng)評(píng)估行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管

監(jiān)管活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升的重要環(huán)節(jié)，從監(jiān)管主體的角度可以分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管，內(nèi)部為機(jī)構(gòu)內(nèi)部的質(zhì)量控制工作，外部為行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管部門的監(jiān)管。在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量監(jiān)管方面，行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管部門可以對(duì)監(jiān)管人員依據(jù)準(zhǔn)則要求和相關(guān)規(guī)范進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)報(bào)告從規(guī)范性與完整性、合規(guī)性以及評(píng)估估算的合理性三個(gè)方面進(jìn)行審核，對(duì)于存在質(zhì)量問(wèn)題的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，根據(jù)具體違規(guī)行為對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或評(píng)估專業(yè)人員進(jìn)行懲戒，可以通過(guò)加大處罰力度的方式有效減少評(píng)估違規(guī)行為的發(fā)生。

（五）建立資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)案例庫(kù)

各省資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)可以組織專家委員會(huì)，依據(jù)真實(shí)、重點(diǎn)案例編寫(xiě)各類資產(chǎn)評(píng)估案例庫(kù)，供評(píng)估機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)和借鑒，為評(píng)估專業(yè)人員編寫(xiě)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告提供參考。同時(shí)，各省評(píng)估行業(yè)之間應(yīng)加強(qiáng)交流和溝通，以信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為依托，共同建立整個(gè)行業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估案例庫(kù)，形成專業(yè)上的信息互動(dòng)、資源共享，有效解決執(zhí)業(yè)中遇到的新情況、疑難技術(shù)問(wèn)題，切實(shí)推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)實(shí)務(wù)水平和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量的提升。