【摘 "要】大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來為我國數(shù)字化審計(jì)的技術(shù)工具發(fā)展提供了前所未有的契機(jī)。論文以數(shù)字化審計(jì)的概念為切入點(diǎn)，對(duì)目前大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在企業(yè)審計(jì)中的實(shí)施路徑進(jìn)行研究和分析，探討了企業(yè)數(shù)字化程度對(duì)數(shù)字化審計(jì)模式的影響，將企業(yè)數(shù)字化程度和審計(jì)數(shù)字化程度歸納為3個(gè)階段，最后在分析企業(yè)數(shù)字化程度對(duì)審計(jì)技術(shù)運(yùn)用模式影響的基礎(chǔ)上，提出了提高企業(yè)數(shù)字化審計(jì)能力的對(duì)策和建議，為改善企業(yè)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督、鑒證、咨詢職能和企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供理論參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；審計(jì)；數(shù)字化；數(shù)據(jù)分析；管理職能

【中圖分類號(hào)】F239.4；F49 " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文章編號(hào)】1673-1069（2023）01-0141-03

1 企業(yè)數(shù)字化審計(jì)技術(shù)簡介

1.1 數(shù)據(jù)采集技術(shù)

1.1.1 數(shù)據(jù)采集的工具介紹

目前，工作中常用的數(shù)據(jù)采集工具和技術(shù)主要可分為通用軟件、專用審計(jì)軟件、語言類工具、數(shù)據(jù)訪問端口4類。通用軟件主要有：Excel、Access、SQL Server、Oracle；專用審計(jì)軟件主要有：基于AO的數(shù)據(jù)采集、基于IDEA的數(shù)據(jù)采集；語言類工具主要有：基于R語言的數(shù)據(jù)采集、基于Python語言的數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)訪問端口主要有：國內(nèi)通常使用的ODBC訪問技術(shù)。

1.1.2 數(shù)據(jù)采集的原理及特點(diǎn)介紹

對(duì)于數(shù)據(jù)采集的原理來說，其實(shí)就是一個(gè)收集以及歸納的過程，目的是將現(xiàn)有的以及隱藏在現(xiàn)象背后的數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)和歸納，為之后的數(shù)據(jù)分析，乃至最后的結(jié)論設(shè)想提供基礎(chǔ)，若這一步進(jìn)行得不扎實(shí)，后續(xù)的審計(jì)過程也會(huì)受到影響。

對(duì)于數(shù)字化審計(jì)，數(shù)據(jù)采集模式可歸納為直接采集和間接采集（見圖1）。直接采集即從被審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)系統(tǒng)中調(diào)取所需數(shù)據(jù)，此方式需要提前了解被審計(jì)單位數(shù)據(jù)系統(tǒng)，最優(yōu)解是提前對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范；對(duì)于間接采集來說，采集對(duì)象不局限于被審計(jì)方，而是采用模糊目標(biāo)的方式利用目前的數(shù)據(jù)采集手段根據(jù)審計(jì)目標(biāo)為指引進(jìn)行關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)提取與分析。

數(shù)據(jù)的采集方法可以歸納為：直接復(fù)制、通過中間文件采集、通過ODBC接口采集、通過云端（備份/恢復(fù)）的方式采集、通過專用模板采集等（見表1）。

1.2 數(shù)據(jù)分析技術(shù)

1.2.1 數(shù)字化數(shù)據(jù)分析的作用

數(shù)據(jù)分析是數(shù)字化審計(jì)4個(gè)步驟中的關(guān)鍵一步，發(fā)揮了承上啟下的作用。在數(shù)據(jù)收集和數(shù)據(jù)處理的基礎(chǔ)上，分析數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索和獲取審計(jì)證據(jù)都在數(shù)據(jù)分析這一步驟，同時(shí)，為下一步——形成審計(jì)結(jié)論提供了依據(jù)和支撐。

1.2.2 數(shù)字化數(shù)據(jù)分析的工具

通常，數(shù)字化數(shù)據(jù)分析技術(shù)分為3類：一是常用的Excel、Access和SQL Server。此類工具在執(zhí)行數(shù)據(jù)分析時(shí)可以具備以下數(shù)據(jù)分析功能：在大量結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中查找多種條件限制下的內(nèi)容。二是AO系統(tǒng)和IDEA系統(tǒng)。此類現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)可以利用軟件內(nèi)嵌功能，遵循統(tǒng)計(jì)抽樣原理對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣，包括Benford抽樣、統(tǒng)計(jì)數(shù)值分析、重復(fù)分析、斷號(hào)分析、賬齡分析等。三是大數(shù)據(jù)智能分析技術(shù)。目前，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)主要分為三大應(yīng)用方向：智能分析技術(shù)、可視化分析技術(shù)、多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)。具體來說，首先智能分析技術(shù)主要采用人工智能模型，依托于計(jì)算機(jī)計(jì)算能力，實(shí)現(xiàn)智能化與無人化數(shù)據(jù)處理分析，并得出結(jié)論，目前主流的技術(shù)包括：自然語言處理技術(shù)，一般用于文本相似度計(jì)算、機(jī)器翻譯、信息檢索；社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析技術(shù)一般采用Pajek、Gephi、R語言、Python等工具實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)繪制，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。其次，大數(shù)據(jù)可視化分析技術(shù)包括三維數(shù)據(jù)分析、標(biāo)簽云分析、散點(diǎn)圖分析、條形圖分析、氣泡圖分析、熱力圖分析等。最后，多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)。多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)是一種基于上述大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的綜合性分析方法，主要應(yīng)用邏輯是以審計(jì)目的為導(dǎo)向，多方位、多源頭獲取數(shù)據(jù)，通過綜合對(duì)比、關(guān)聯(lián)分析，獲得審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證審計(jì)思路，得出審計(jì)結(jié)果。

2 企業(yè)數(shù)字化程度對(duì)數(shù)字化審計(jì)模式的影響

隨著社會(huì)和科技的發(fā)展，信息、生產(chǎn)資料的載體不斷變化，信息化以及數(shù)據(jù)化是必然的趨勢(shì)，因此，數(shù)字化審計(jì)的發(fā)展也是企業(yè)發(fā)展的必由之路?？梢钥闯?，審計(jì)是公司管理與治理的工具，其功能和意義是依附于公司發(fā)展之上的，因此，企業(yè)審計(jì)的數(shù)字化程度直接與企業(yè)的數(shù)字化程度掛鉤，企業(yè)的數(shù)字化能力也決定企業(yè)數(shù)字化審計(jì)程度的邊界。

在探究企業(yè)數(shù)字化程度對(duì)數(shù)字化審計(jì)模式的影響之前，需要明確數(shù)字化審計(jì)的模式有從低到高哪幾種，企業(yè)的數(shù)字化程度可分為：管理批處理模式、準(zhǔn)實(shí)時(shí)管理模式、實(shí)時(shí)管理模式。對(duì)應(yīng)的數(shù)字化審計(jì)模式同樣分為三大類：信息批處理模式、審計(jì)準(zhǔn)實(shí)時(shí)模式、審計(jì)實(shí)時(shí)模式（見圖2）。

在批處理模式下，主要可以運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)手段有數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與聯(lián)機(jī)查詢、統(tǒng)計(jì)分析，其能夠?qū)崿F(xiàn)的功能是生產(chǎn)數(shù)據(jù)的及時(shí)復(fù)制儲(chǔ)存，歷史數(shù)據(jù)的在線查詢、簡單篩選，業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的自助分析，客戶細(xì)分統(tǒng)計(jì)分析等。隨著企業(yè)數(shù)字化程度以及數(shù)字化能力的提高，企業(yè)審計(jì)數(shù)字化可從批處理模式過渡到準(zhǔn)實(shí)時(shí)模式，在此模式下的企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)趨勢(shì)預(yù)測(cè)、客戶行為預(yù)測(cè)等具有預(yù)估性質(zhì)的決策判斷。從審計(jì)層面看，準(zhǔn)實(shí)時(shí)模式下主要可以運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)手段為運(yùn)用SQL、數(shù)據(jù)庫、R語言，結(jié)合AO、IDEA審計(jì)辦公平臺(tái)等工具，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)探索模型的測(cè)試驗(yàn)證。在此基礎(chǔ)上，如能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理內(nèi)核以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行數(shù)字化改造，便可以將企業(yè)數(shù)字化程度提升到實(shí)時(shí)管理模式，在此模式下，公司可運(yùn)用智能化大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，實(shí)現(xiàn)之前的所有功能，并且在業(yè)務(wù)上可實(shí)現(xiàn)自主反欺詐識(shí)別，在公司管理上可實(shí)現(xiàn)智能化，實(shí)現(xiàn)公司管理系統(tǒng)的自然語言理解與人工智能功能，對(duì)這個(gè)層級(jí)的數(shù)字化企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以運(yùn)用智能分析技術(shù)、可視化分析技術(shù)、多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)，從各種關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)中進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、催收分析、關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)防控等，甚至將審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)成可以實(shí)時(shí)監(jiān)督、深度學(xué)習(xí)新情況的實(shí)時(shí)、持續(xù)、可聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)系統(tǒng)。

3 企業(yè)數(shù)字化審計(jì)發(fā)展各階段的問題及原因

3.1 從傳統(tǒng)紙質(zhì)化模式審計(jì)到信息批處理審計(jì)模式

從傳統(tǒng)紙質(zhì)化模式審計(jì)到信息批處理審計(jì)模式階段的數(shù)字化審計(jì)一般是由企業(yè)審計(jì)部門推動(dòng)、業(yè)務(wù)需求主導(dǎo)，通過數(shù)據(jù)整合，建立內(nèi)部審計(jì)自己的數(shù)據(jù)集市，或者基于公司的數(shù)據(jù)倉庫搭建審計(jì)支持系統(tǒng)。這一階段的數(shù)字化審計(jì)往往由內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)人員主導(dǎo)，通過將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和檢查思路特征化、模型化、指標(biāo)化的方式，構(gòu)建審計(jì)分析系統(tǒng)和審計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。審計(jì)分析系統(tǒng)為審計(jì)檢查提供實(shí)時(shí)、全量的數(shù)據(jù)查詢支持，審計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)可以基于規(guī)則生成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警或問題線索清單，為內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供支撐，這一階段往往是數(shù)字化審計(jì)“最出彩”的高光階段。這是由于在大多數(shù)公司的大多數(shù)部門還在“部門墻”“數(shù)據(jù)孤島”內(nèi)“自娛自樂”時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門首先打通了數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)了全公司、全業(yè)務(wù)、全流程數(shù)據(jù)的“所思即所得”，仿佛“打通了任督二脈”，使內(nèi)部審計(jì)檢查的廣度和深度都有了突飛猛進(jìn)的提升，內(nèi)部審計(jì)部門也憑實(shí)力贏得了公司內(nèi)部的話語權(quán)。在此階段存在如下亟需改進(jìn)的方面：第一，企業(yè)相關(guān)管理部門的數(shù)據(jù)和流程隔斷導(dǎo)致數(shù)據(jù)的打通只解決了數(shù)據(jù)的引入問題，整合多源數(shù)據(jù)的方式仍然較為原始；第二，系統(tǒng)以“點(diǎn)”解決方案為主，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)或風(fēng)險(xiǎn)的全面畫像能力，對(duì)板塊的全面畫像能力依賴于技術(shù)和業(yè)務(wù)復(fù)合型人才的二次分析和整理，不具有可復(fù)制性。

3.2 從信息批處理模式到準(zhǔn)實(shí)時(shí)審計(jì)模式

隨著時(shí)間的推移，數(shù)字化審計(jì)如果沒有及時(shí)進(jìn)化或迭代，往往會(huì)面臨“出道即巔峰”的困境，這樣的案例并不鮮見。這是由于從無到有階段的數(shù)字化審計(jì)存在以下幾個(gè)天然的不足：一是業(yè)務(wù)條線的鎖定、管理部門的流程隔斷、數(shù)據(jù)割裂，數(shù)據(jù)的打通只解決了數(shù)據(jù)的引入問題，整合多源數(shù)據(jù)的方式還很原始。二是基于法律法規(guī)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、檢查思路等線性規(guī)則的模型或者指標(biāo)在被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制水平提升后，很容易“見光死”。三是系統(tǒng)以“點(diǎn)”解決方案為主，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)或風(fēng)險(xiǎn)的全面畫像能力。對(duì)板塊的全面畫像能力依賴于技術(shù)和業(yè)務(wù)復(fù)合型人才的二次分析和整理，不具有可復(fù)制性。此外，部分內(nèi)部審計(jì)人員存在有了數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)就“一招鮮吃遍天”的心理，固步自封、自我封印。

3.3 從準(zhǔn)實(shí)時(shí)審計(jì)模式到實(shí)時(shí)審計(jì)模式

數(shù)字化審計(jì)取得的成果帶來的示范效應(yīng)，以及條線數(shù)字化轉(zhuǎn)型上到新臺(tái)階，也使其他條線管理部門紛紛加快了數(shù)字化系統(tǒng)的建設(shè)進(jìn)程，借鑒數(shù)字化審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、異常監(jiān)測(cè)等。

以商業(yè)銀行為例，隨著金融科技的發(fā)展，隨著“智慧銀行”的興起，銀行的客戶體驗(yàn)大大提升，營運(yùn)效率優(yōu)化了、風(fēng)險(xiǎn)管理改善了，同時(shí)，由于業(yè)務(wù)場(chǎng)景發(fā)生了革命性變革，銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)也迎來了新的挑戰(zhàn)。產(chǎn)品、服務(wù)、應(yīng)用，都在快速迭代，以“人”為核心的數(shù)字化審計(jì)也會(huì)在“趕場(chǎng)”過程中“疲于奔命”、無暇創(chuàng)新。在經(jīng)營管理過程中，大量模型和算法的采用，讓人工智能等新技術(shù)專注于事前的預(yù)判和事中的執(zhí)行，事后的查漏補(bǔ)缺已不再是關(guān)注的重點(diǎn)。審計(jì)部門不僅要能“洞悉風(fēng)險(xiǎn)”，還要能“防范和化解風(fēng)險(xiǎn)”，按部就班的內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)在業(yè)務(wù)條線智慧風(fēng)控的擠壓下逐步邊緣化。

在這一階段，數(shù)字化審計(jì)要面對(duì)的問題是：如何通過優(yōu)化價(jià)值鏈，提升公司整體價(jià)值創(chuàng)造能力，在公司的內(nèi)部管理過程中發(fā)揮更大的作用。數(shù)字化審計(jì)如何進(jìn)行進(jìn)化和迭代，從優(yōu)到專，這還需要審計(jì)人員共同探討。

4 應(yīng)對(duì)企業(yè)數(shù)字化審計(jì)各階段問題的對(duì)策和建議

4.1 頂層設(shè)計(jì)，不斷完善規(guī)則指南

在基于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)部控制環(huán)境中，要逐步樹立數(shù)字化審計(jì)觀，審計(jì)思維要由“從抽樣到全體”轉(zhuǎn)向“從全局到部分”、由關(guān)注因果關(guān)系轉(zhuǎn)向因果關(guān)系和相關(guān)關(guān)系并重，在引入各種模型和算法支撐數(shù)字化審計(jì)后，需要在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估中考量模型風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響。

4.2 強(qiáng)化平臺(tái)，持續(xù)迭代優(yōu)化系統(tǒng)功能

數(shù)字化審計(jì)支持平臺(tái)至少要包括兩個(gè)部分：后臺(tái)數(shù)據(jù)端和前臺(tái)應(yīng)用端。后臺(tái)數(shù)據(jù)端一般包括數(shù)據(jù)倉庫或者數(shù)據(jù)湖，以及相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集、管理工具。前臺(tái)應(yīng)用端一般采用B/S架構(gòu)，將思路特征化、模型化、指標(biāo)化后構(gòu)建的審計(jì)分析系統(tǒng)和審計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)主要為審計(jì)提供查詢、分析、監(jiān)測(cè)和預(yù)警功能。審計(jì)平臺(tái)的生命力在于使用，審計(jì)部門一方面需要與業(yè)務(wù)部門保持緊密溝通聯(lián)系，及時(shí)將業(yè)務(wù)系統(tǒng)開發(fā)上線的新功能、新臺(tái)賬的相關(guān)數(shù)據(jù)引入審計(jì)支持平臺(tái)，快速定制查詢模板，開放查詢權(quán)限，供審計(jì)人員查詢下載各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；另一方面需要從數(shù)字化審計(jì)循環(huán)中不斷提煉和總結(jié)，對(duì)圖數(shù)據(jù)庫、復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)分析等新技術(shù)進(jìn)行遷移學(xué)習(xí)和應(yīng)用，持續(xù)進(jìn)行功能優(yōu)化迭代。

4.3 目標(biāo)導(dǎo)向，多場(chǎng)景運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具

數(shù)字化審計(jì)是一項(xiàng)高度目標(biāo)導(dǎo)向的工作，為達(dá)成目標(biāo)需要六大支柱協(xié)同發(fā)揮作用。數(shù)據(jù)分析技術(shù)快速更新迭代，已經(jīng)從傳統(tǒng)的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫發(fā)展到大數(shù)據(jù)挖掘、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析等高階運(yùn)用。審計(jì)人員可通過對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和字段信息的解讀，并進(jìn)行充分挖掘、分析和應(yīng)用，結(jié)合條線部門的內(nèi)部管理與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或在適當(dāng)?shù)那闆r下建立合理的數(shù)理分析模型，評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營業(yè)績、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，配置企業(yè)資源，引導(dǎo)各級(jí)部門科學(xué)健康發(fā)展，提升公司核心競爭力，實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)。例如，可以綜合SQL、SPSS、Excel等工具，對(duì)財(cái)務(wù)資源投入的效益情況建立模型進(jìn)行探索性挖掘、分析，對(duì)結(jié)果提出相應(yīng)的應(yīng)用展望，發(fā)揮內(nèi)審的咨詢、建議職能，促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)營效果提升，優(yōu)化經(jīng)營管理。

4.4 展望未來，探索數(shù)字化審計(jì)前沿技術(shù)

未來的數(shù)字化審計(jì)只有利用信息技術(shù)，通過運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、人工智能、自然語言處理、多媒體數(shù)據(jù)分析等技術(shù)才能實(shí)現(xiàn)“讓數(shù)據(jù)自己說話”的目標(biāo)，即通過運(yùn)用成熟的工具和算法，從更深的層次對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，揭示數(shù)據(jù)中隱藏的規(guī)則，展現(xiàn)其本來特征和內(nèi)在聯(lián)系，獲取有效的審計(jì)線索、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)、準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挖掘和應(yīng)用。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是指數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不規(guī)則或不完整，沒有預(yù)定義的數(shù)據(jù)模型，不方便用數(shù)據(jù)庫二維邏輯表來表現(xiàn)的數(shù)據(jù)。例如，商業(yè)銀行內(nèi)部的會(huì)議影像、監(jiān)控視頻、調(diào)查報(bào)告文本、客戶簽名，外部的法律判決文書、公司公告信息、社交網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)等。隨著中文分詞、文本檢索、自然語言處理、視頻和音頻識(shí)別等技術(shù)的日趨成熟，數(shù)字化審計(jì)可以越來越有效地利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。利用圖像識(shí)別技術(shù)，可以對(duì)客戶存取款的簽名進(jìn)行識(shí)別和比對(duì)，確認(rèn)員工是否嚴(yán)格遵循“誰辦理，誰簽字”的原則辦理業(yè)務(wù)，通過對(duì)管理層歷年的講話、工作總結(jié)等文本進(jìn)行詞頻分析、情感分析、內(nèi)容分類，更準(zhǔn)確地了解管理層的經(jīng)營管理理念、風(fēng)險(xiǎn)偏好的變化。

審計(jì)部門需要始終保持對(duì)最新數(shù)據(jù)分析技術(shù)的敏感性，借鑒反洗錢、信用卡風(fēng)控等領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)，通過遷移學(xué)習(xí)，不斷探索、引入新技術(shù)，著力提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的廣度、深度，同時(shí)，提升審計(jì)效率。

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