□文/ 孔青青

（湖北民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖北·恩施）

［提要］ 隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)高速變化，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)介入到社會(huì)發(fā)展變化當(dāng)中，推動(dòng)社會(huì)發(fā)展方式的進(jìn)步，伴隨而來的卻是新方式新變化的監(jiān)管難度不斷上升。以稅收為例，由于信息不對(duì)稱等原因，為企業(yè)避稅提供便利的動(dòng)機(jī)和條件，最終造成國家稅收流失，不利于社會(huì)發(fā)展。本文以國內(nèi)企業(yè)和國際企業(yè)避稅為案例，探究在新經(jīng)濟(jì)下的避稅現(xiàn)象，分析避稅原因，并提出相應(yīng)的反避稅措施。

大部分企業(yè)經(jīng)營追求的都是利潤(rùn)最大化，而相關(guān)經(jīng)營者認(rèn)為稅賦也在一定程度上損害了其自身利益。自從2020 年新冠肺炎疫情的出現(xiàn)，打破了現(xiàn)有的企業(yè)運(yùn)行規(guī)律，因此各個(gè)企業(yè)在追求利益最大化的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)成本更為苛刻，而合理避稅也被視為減少成本的一種方式之一，但是這種通過減少稅收而提高企業(yè)自身利潤(rùn)的方式，不僅破壞了稅收公平的原則，還損害了國家的利益。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)將這種避稅理念發(fā)揮到極致。本文以國內(nèi)本土企業(yè)避稅和國際企業(yè)避稅案例為著眼點(diǎn)，分析其避稅方法和避稅原因，以期提高國家反避稅水平。

一、國際案例簡(jiǎn)介

亞馬遜是美國本土更是國際企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型最早也同樣是最成功的企業(yè)之一，也是新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)頭羊之一，主要業(yè)務(wù)收入來源是商店收入和來源于第三方服務(wù)的云計(jì)算業(yè)務(wù)，并且云計(jì)算服務(wù)獲取的收入占比越來越高。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2020 年云計(jì)算服務(wù)達(dá)到了4，700 億美元，2019 年3，500 億美元，2018 年2，500 億美元，同比增長(zhǎng)率2020 年34.29%、2019 年40%。在新冠肺炎疫情的影響下，云計(jì)算服務(wù)發(fā)展速度較快，在一定程度上幫助亞馬遜公司度過了疫情之下的經(jīng)濟(jì)不景氣階段，依靠云計(jì)算服務(wù)激增的收入成為亞馬遜公司新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。相比較巨額的收入，亞馬遜公司卻以低稅收聞名，10 年來的稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于各國平均稅率，有效稅率在3%左右，這些數(shù)據(jù)足以證明亞馬遜公司一直在實(shí)施避稅手段，亞馬遜現(xiàn)有的避稅模式為“亞馬遜美國-盧森堡經(jīng)營主體-盧森堡殼公司”。

盧森堡經(jīng)營公司和盧森堡殼公司由亞馬遜公司全權(quán)控股，這兩個(gè)子公司在亞馬遜公司低有效稅率的實(shí)現(xiàn)過程中扮演者不可或缺的角色，其中盧森堡經(jīng)營公司是負(fù)責(zé)亞馬遜某一區(qū)域的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而盧森堡殼公司是屬于在盧森堡公司和亞馬遜公司中間性質(zhì)的公司，并沒有實(shí)質(zhì)的經(jīng)營來源，首先由亞馬遜公司將專利技術(shù)或者無形資產(chǎn)以低價(jià)賣給盧森堡殼公司，然后再由盧森堡公司支付大額價(jià)格以特許權(quán)使用費(fèi)的形式向盧森堡殼公司買回來。在這個(gè)過程中，盧森堡公司成功地將自己部分經(jīng)營所得轉(zhuǎn)移給盧森堡殼公司，而盧森堡殼公司因?yàn)槭呛匣镉邢奁髽I(yè)，并不是納稅主體，而在美國現(xiàn)有稅法制度下，盧森堡殼公司屬于國外公司，沒有向美國政府納稅的義務(wù)，在整個(gè)避稅過程中，亞

馬遜公司實(shí)現(xiàn)了低稅負(fù)的效果，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)留存率最大化。

二、避稅手段及動(dòng)機(jī)分析

在不違反稅法的前提下，亞馬遜公司將避稅發(fā)揮到極致，亞馬遜公司避稅成功有以下幾點(diǎn)：（1）自身原因，亞馬遜所在總部美國，是世界上稅賦最重的國家之一，稅收面積廣而且稅收金額多；（2）外在原因，許多國家為了謀求自身的發(fā)展，以低稅率吸引外資企業(yè)，這種現(xiàn)象在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中被稱為“稅收洼地”，而亞馬遜全資子公司所在的盧森堡就屬于稅收洼地之一，與許多國家簽訂了稅收協(xié)定，是目前稅收協(xié)定通用范圍最廣的國家之一，這也符合亞馬遜公司多元化跨國發(fā)展需求；（3）信息時(shí)代存在極大的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展起來的數(shù)字經(jīng)濟(jì)提高了企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易上的便利性，再加上互聯(lián)網(wǎng)隱秘性的增強(qiáng)，導(dǎo)致跨國企業(yè)之間信息難以公開透明，其避稅行為更加隱蔽，更不易被境內(nèi)外稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。亞馬遜公司作為數(shù)字化的跨境電商，傾向于利用集團(tuán)本身與境內(nèi)外稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱性，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下助長(zhǎng)了國際避稅動(dòng)機(jī)。以上種種原因和動(dòng)機(jī)塑造了亞馬遜公司規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)，利用稅收洼地進(jìn)行無形資產(chǎn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)跨境交易等手段進(jìn)行成功避稅。

三、國內(nèi)企業(yè)避稅案例簡(jiǎn)介

鄭州宇通客車股份有限公司主營業(yè)務(wù)為客車、新能源汽車等，1997 年在上海證券交易市場(chǎng)成功上市，是我國企業(yè)500 強(qiáng)之一。從天眼查當(dāng)中可以看出，宇通公司有多家關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如香港宇通、同潤(rùn)置業(yè)、南通綠欣、海南宇興等，相關(guān)數(shù)據(jù)表明，宇通公司稅收低于行業(yè)平均水平，因此研究宇通公司如何采取的避稅方式至關(guān)重要。

從天眼查可以發(fā)現(xiàn)，宇通集團(tuán)是宇通公司的控股股東，約占宇通公司股份40%左右，而宇通集團(tuán)由億仁實(shí)業(yè)和通泰志合共同持股，億仁實(shí)業(yè)股份比例占比第一的是湯玉祥，也是公司控制人；通泰志合公司的性質(zhì)是投資管理公司，湯玉祥股份占比46%、牛波股份占比為8%、張寶峰股份占比為8%、楊張峰股份占比為8%、謝群鵬股份占比為14%，這些占比較高的股東共同控制著公司。以上數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，共同控制這兩家公司且占股份比例較大的是湯玉祥，最終作用到宇通集團(tuán)上發(fā)現(xiàn)，湯玉祥控制了宇通公司，而在宇通公司高管名單中發(fā)現(xiàn)了湯玉祥，湯玉祥為宇通公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，由此可以得出結(jié)論，湯玉祥掌握了宇通公司的所有權(quán)、控制權(quán)和管理權(quán)，實(shí)現(xiàn)了宇通公司治理結(jié)構(gòu)的三權(quán)合一。由于宇通公司的稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)納稅平均水平，從宇通公司內(nèi)在治理結(jié)構(gòu)的獨(dú)特性出發(fā)分析宇通公司避稅動(dòng)機(jī)和避稅手段。從以上研究發(fā)現(xiàn)，避稅動(dòng)機(jī)大概分為四點(diǎn)：

（一）自身原因。因?yàn)閲液暧^政策的調(diào)控，隨著國家汽車購置稅優(yōu)惠政策的取消，削弱了消費(fèi)者的購買欲望，因此造成了宇通公司的收入下滑，這也是宇通公司避稅原因之一。

（二）宇通公司特殊的經(jīng)營治理結(jié)構(gòu)。其經(jīng)營治理結(jié)構(gòu)激發(fā)控制人為了謀求自身的利益對(duì)企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的動(dòng)機(jī)，而且這種治理結(jié)構(gòu)有效地促進(jìn)避稅手段的成功。

（三）宇通公司的內(nèi)部市場(chǎng)為企業(yè)避稅提供了便利。利用行業(yè)及區(qū)域稅收優(yōu)惠、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移及利用境外子公司進(jìn)行避稅是宇通公司使用較多的避稅方式。宇通公司以客車業(yè)務(wù)為核心，圍繞客車業(yè)務(wù)建立了與客車業(yè)務(wù)聯(lián)系的子公司，如汽車零部件銷售、融資租賃、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，采用了多樣化的避稅方式實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)整體的良好避稅效應(yīng)。可見，關(guān)聯(lián)交易是宇通公司最為常用的避稅方式。常見的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)發(fā)生在商品的購銷、租賃等業(yè)務(wù)中，宇通公司在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價(jià)時(shí)遵從“利潤(rùn)往低稅率方向流、費(fèi)用往高稅率方向流”的基本規(guī)則，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)實(shí)際稅負(fù)最低。

（四）國家針對(duì)區(qū)域、行業(yè)的稅收優(yōu)惠給企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。宇通公司及旗下子公司享受了國家區(qū)域及行業(yè)稅收差異，為內(nèi)部市場(chǎng)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移避稅效應(yīng)提供了機(jī)會(huì)。宇通公司根據(jù)企業(yè)集團(tuán)母子公司之間不同的稅率，設(shè)立子公司時(shí)有意選擇具有稅收優(yōu)惠的地區(qū)、行業(yè)，促進(jìn)了關(guān)聯(lián)交易的開展，并借助香港及境外其他國家稅制獲得國際避稅的好處。根據(jù)以上研究結(jié)果可以看出宇通公司避稅手段。首先，內(nèi)部市場(chǎng)是集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的一種有效方式，集團(tuán)企業(yè)可以通過構(gòu)建內(nèi)部市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的降低；其次，在設(shè)立內(nèi)部市場(chǎng)時(shí)，要充分利用行業(yè)、地區(qū)間的稅率差異，將子公司設(shè)立在稅率較低的地區(qū)，或采用申請(qǐng)“高新技術(shù)企業(yè)”等方式降低子公司的利率，在集團(tuán)內(nèi)部形成利率差異；最后，在進(jìn)行避稅活動(dòng)時(shí)，應(yīng)遵循“利潤(rùn)往低稅率方向流、費(fèi)用往高稅率方向流”的基本規(guī)則，達(dá)到降低企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目標(biāo)。但是，必須注意的是，企業(yè)在進(jìn)行避稅時(shí)，必須了解國家相關(guān)法律法規(guī)，在不違法國家法律規(guī)定的前提下進(jìn)行合理避稅，避免因不合理的避稅受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰和造成企業(yè)聲譽(yù)下降。

四、避稅案例對(duì)中國政府反避稅的啟示

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，制約信息不對(duì)稱程度的發(fā)展層次越來越高，因此稅收透明和稅收公平的時(shí)代逐漸來臨，反避稅已經(jīng)成為了日漸追求的目標(biāo)之一，在一定程度上阻止企業(yè)利用數(shù)字技術(shù)和灰色制度地帶造成的稅收流失，進(jìn)而維護(hù)自身利益。比如，出臺(tái)的避稅黑名單、收入轉(zhuǎn)移及成本轉(zhuǎn)移識(shí)別等相關(guān)措施的出臺(tái)，也向全球各個(gè)企業(yè)傳遞著今后對(duì)稅收漏洞的嚴(yán)查等信號(hào)。

宇通公司的避稅手段對(duì)于我國企業(yè)來說并不是典型，像一些在中國比較知名的企業(yè)都存在不同程度的避稅手段，如果不把握好這個(gè)界限，可能會(huì)反其道而行之，觸犯國家法律。不能否認(rèn)，直播行業(yè)的興起促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是政府和博主合作助力幫農(nóng)的相關(guān)項(xiàng)目，是脫貧攻堅(jiān)進(jìn)程中一道靚麗的風(fēng)景線，但是不能忽視當(dāng)前直播行業(yè)稅收漏洞這一問題，直播亂象必須得到治理。如把握不好直播這把雙刃劍，會(huì)給國家造成不可逆的損失。但是從國家對(duì)這些偷漏稅人員的處罰力度來看，堅(jiān)定了稅收公平這一原則和理念。要想改善現(xiàn)有稅收弊端，要從以下四點(diǎn)出發(fā)：

（一）從我國特有的國情出發(fā)。作為人口基數(shù)大、消費(fèi)廣的國家，推動(dòng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展有助于我國稅收制度的完善，只有數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，才能在一定程度上減少外資企業(yè)和國內(nèi)企業(yè)的避稅行為，在一定程度上減少稅收流失，促進(jìn)市場(chǎng)發(fā)展公平化，相對(duì)保護(hù)企業(yè)利益不被傷害和完善企業(yè)履行義務(wù)的進(jìn)程。從以上案例可以發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，常設(shè)機(jī)構(gòu)濫用現(xiàn)象多，利用數(shù)字化技術(shù)擾亂稅收規(guī)定，因此要改變這一現(xiàn)狀必須在數(shù)字技術(shù)背景下，對(duì)其公司性質(zhì)重新定義，進(jìn)而識(shí)別是否存在上述現(xiàn)象，根據(jù)企業(yè)規(guī)模，設(shè)定一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的限值，超過這一限制對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體摸查是否存在違犯稅收制度的事情。

（二）充分引入?yún)^(qū)塊鏈智能技術(shù)，構(gòu)建高效客觀的稅收征管方式。推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和實(shí)踐創(chuàng)新，從而改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境和消除由大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，在云計(jì)算幫助下，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象進(jìn)行追蹤溯源，全面掌握各種納稅主體的稅收信息，對(duì)各種納稅人的性質(zhì)進(jìn)行精準(zhǔn)分類，記憶納稅數(shù)據(jù)，進(jìn)行紅線檢測(cè)，防止發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)變動(dòng)，從而在一定程度上為納稅工作帶來便利性。在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下完善電子發(fā)票系統(tǒng)，降低稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)互贏的社會(huì)稅收勢(shì)態(tài)。

（三）形成協(xié)同治理的稅收格局，提高公民主人公意識(shí)。不僅要依靠稅收相關(guān)部門的嚴(yán)打嚴(yán)抓，更要使公民有納稅人人有責(zé)的意識(shí)，舉報(bào)違反納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)和權(quán)力。形成國家到企業(yè)、國家到社會(huì)的稅收主線，社會(huì)中的個(gè)體應(yīng)該運(yùn)用相關(guān)監(jiān)督手段促進(jìn)企業(yè)交稅，促進(jìn)國家知情，數(shù)字經(jīng)濟(jì)協(xié)同治理模式擺脫了各參與主體的束縛，逐步形成結(jié)構(gòu)完備、統(tǒng)一高效的協(xié)同效應(yīng)，動(dòng)態(tài)性推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化與產(chǎn)業(yè)發(fā)展。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展不僅能推動(dòng)稅收征管模式的創(chuàng)新，還能為稅收格局的形成提供技術(shù)支撐，激發(fā)各參與主體的活力，提高協(xié)同治理的效率。

（四）與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)國際之間合作，從而在一定程度上監(jiān)督企業(yè)避稅行為。我國獨(dú)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)使得我國在國際上的經(jīng)濟(jì)實(shí)力越來越強(qiáng)，在這種形勢(shì)下更要緊跟國際形勢(shì)變化步伐。在2021 年的G20會(huì)議上，創(chuàng)造性地提出了15%的最低企業(yè)稅率框架圖，這不僅是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的創(chuàng)舉，也是國際之間對(duì)于反避稅達(dá)成的共識(shí)。而中國應(yīng)該把這種理念發(fā)展下去，在我國特有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，轉(zhuǎn)化成我國本土的反避稅措施和手段。

不可否認(rèn)，我國在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)體制下的稅收管理制度取得了一定的成果，但是這當(dāng)中的不完善措施也日漸暴露出來。為了遏制這些不完美給我國經(jīng)濟(jì)帶來的損傷，在反避稅過程中要做到轉(zhuǎn)換視角，運(yùn)用不同的數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)技術(shù)去追蹤和調(diào)查反常企業(yè)，這要求我國不僅要大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)技術(shù)，更要善于轉(zhuǎn)換角度去對(duì)待避稅現(xiàn)象，比如促進(jìn)國際交流、完善企業(yè)避稅種類。只有善于學(xué)習(xí)，才能在這個(gè)過程中發(fā)散思維，實(shí)現(xiàn)我國的反避稅創(chuàng)新。