陳丹，劉拉娜

（武漢文化投資發(fā)展集團(tuán)有限公司，武漢430000）

1 文化產(chǎn)業(yè)的積極作用

十八大以來(lái)，習(xí)近平總書記多次談及中國(guó)文化，傳達(dá)了其文化思想、文化觀念。習(xí)近平總書記在2016年中國(guó)共產(chǎn)黨成立95周年慶祝大會(huì)上提出了“四個(gè)自信”。黨的十九屆五中全會(huì)從戰(zhàn)略和全局上對(duì)文化建設(shè)作出重要部署，《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》明確提出“到2035年建成文化強(qiáng)國(guó)”，并指出要提高社會(huì)文明程度、提升公共文化服務(wù)水平以及健全現(xiàn)代文化產(chǎn)業(yè)體系。目前，文化產(chǎn)業(yè)已成為我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，并對(duì)我國(guó)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。

1.1 持續(xù)滿足人民的文化需求

1976年末，文化大革命結(jié)束，國(guó)民經(jīng)濟(jì)逐漸恢復(fù)，人民開(kāi)始追求新事物、樹立新觀念、創(chuàng)造新生活。1979年，我國(guó)首個(gè)廣州東方大酒店開(kāi)辦，這是新中國(guó)文化市場(chǎng)崛起的一個(gè)標(biāo)志。文化產(chǎn)業(yè)從規(guī)模小、內(nèi)容單一逐漸發(fā)展到規(guī)模大、內(nèi)容豐富、種類齊全，截至2021年年底，我國(guó)文化和旅游系統(tǒng)共有2 044個(gè)文藝團(tuán)體、博物館3 671個(gè)；國(guó)家擁有4 233家檔案館、3 217家公立圖書館、3 317家文化館；全國(guó)有線用戶2.01億；年末廣播電視綜合人口覆蓋率達(dá)到99.5%；全年生產(chǎn)電視節(jié)目194部6736集，生產(chǎn)電影565部，制作科教、紀(jì)錄、動(dòng)畫、特種電影175部，基本能滿足群眾的生活需要?！笆奈濉逼陂g，隨著全面建成小康社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，人們對(duì)美好生活的要求更加多樣化，文化產(chǎn)業(yè)的使命更加崇高，把高質(zhì)量發(fā)展作為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略定位來(lái)確立，是時(shí)代發(fā)展的需要，是人民日益增長(zhǎng)文化需求的需要。

1.2 有效帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)

文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著積極作用，2020年雖然受疫情影響，全國(guó)規(guī)模以上文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入98 514億元，僅較2019年增長(zhǎng)2.2%。2021年，在黨中央堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，新冠肺炎疫情迅速得到控制，我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)逐步恢復(fù)，全國(guó)規(guī)模以上文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入119 064億元，比上年增長(zhǎng)16.0%；兩年平均增長(zhǎng)8.9%。隨著疫情的全面控制，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的成果持續(xù)顯現(xiàn)，文化產(chǎn)業(yè)體系逐步完善，文化產(chǎn)品供給質(zhì)量持續(xù)提高，文化消費(fèi)市場(chǎng)整體趨于活躍，文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展活力將進(jìn)一步增強(qiáng)。

1.3 穩(wěn)步成為國(guó)民就業(yè)支柱產(chǎn)業(yè)

2018年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的《文化事業(yè)建設(shè)不斷加強(qiáng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展成績(jī)顯著——改革開(kāi)放40年經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展成就報(bào)告之十七》中，明確了文化對(duì)就業(yè)拉動(dòng)作用明顯，并指出文化產(chǎn)業(yè)門類眾多，產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)，就業(yè)容量大，就業(yè)形式靈活多樣，對(duì)促進(jìn)就業(yè)具有重要意義。國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心在專稿《“十三五”以來(lái)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展成效與經(jīng)驗(yàn)》中指出，“十三五”以來(lái)，文化產(chǎn)業(yè)的就業(yè)人數(shù)已達(dá)到一個(gè)新的水平，文化產(chǎn)業(yè)已成為國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)。“十四五”時(shí)期，黨中央高度重視文化建設(shè)，將文化建設(shè)放在全局工作的重中之重，因?yàn)槲幕a(chǎn)業(yè)具有自身的特點(diǎn)，產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)、賦能空間大、融合領(lǐng)域廣，能較快滲透、較強(qiáng)聯(lián)動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。

2 我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

中華人民共和國(guó)成立后，文化產(chǎn)業(yè)作為一種新興的行業(yè)，它除了能夠滿足人民日益增長(zhǎng)的文化需要外，還可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，具有較好的發(fā)展?jié)摿?，但同時(shí)面臨著一些有礙發(fā)展的問(wèn)題。

2.1 人工成本逐漸提高

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，勞動(dòng)者法制建設(shè)逐漸完善，員工薪資需求普遍提高，企業(yè)用工成本隨之上升。文化產(chǎn)業(yè)作為中華人民共和國(guó)成立的新興產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展迅速很快，對(duì)人才的需求量也越來(lái)越大?！笆奈濉逼陂g，文化產(chǎn)業(yè)正在面臨著轉(zhuǎn)型、提質(zhì)挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)也將受到?jīng)_擊，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、虛擬現(xiàn)實(shí)等數(shù)字科技及“文化+”在文化領(lǐng)域的應(yīng)用將日趨廣泛，高質(zhì)量發(fā)展需要高技能人才，人工成本也將隨之增加。高人工成本是制約文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。

2.2 市場(chǎng)化融資難、融資貴

我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)融資難、融資貴的問(wèn)題主要有5個(gè)方面：一是文化產(chǎn)業(yè)培育期長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，收益不確定性高，導(dǎo)致投資者較少；二是文化產(chǎn)業(yè)法制建設(shè)不完善，文化服務(wù)、產(chǎn)品等容易復(fù)制，文化產(chǎn)業(yè)特有的優(yōu)勢(shì)法律保護(hù)不到位，融資來(lái)源不能得到保障；三是融資來(lái)源單一，以商業(yè)銀行為主，社會(huì)及境外投資者較少；四是擔(dān)保、評(píng)估咨詢等環(huán)節(jié)融資成本較高；五是缺少有效的融資抵押物，較難滿足投資者對(duì)風(fēng)控的要求。2020年受疫情影響，融資難問(wèn)題更加凸顯，為恢復(fù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方出臺(tái)多項(xiàng)金融扶持政策，如創(chuàng)新文化金融產(chǎn)品，降低擔(dān)保費(fèi)率。文化產(chǎn)業(yè)融資渠道有所拓寬、融資成本有所降低，但受行業(yè)自身特性影響，現(xiàn)有效果并不明顯。

2.3 增值稅稅負(fù)高

文化產(chǎn)業(yè)增值稅的高稅負(fù)主要受3方面因素的影響：一是增值稅稅率未能與其他行業(yè)同步調(diào)整；二是多數(shù)上游行業(yè)稅率下調(diào)，可抵扣稅額減少；三是可抵扣項(xiàng)目較少，應(yīng)納稅額較高。由于文化產(chǎn)業(yè)稅率6%遠(yuǎn)低于其他行業(yè)調(diào)整前的17%和11%，因此下調(diào)的空間不大，再加上當(dāng)年國(guó)家出臺(tái)的加計(jì)抵扣政策，也從側(cè)面緩解了文化產(chǎn)業(yè)的高稅率問(wèn)題。文化產(chǎn)業(yè)增值稅可抵扣項(xiàng)目范圍較小是導(dǎo)致增值稅稅負(fù)高的主要原因，稅負(fù)增加將導(dǎo)致文化企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加。這樣一來(lái)，文化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型提質(zhì)的意愿就會(huì)降低，這與國(guó)家實(shí)施文化強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略、提高文化軟實(shí)力、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等目標(biāo)是不一致的。

3 我國(guó)增值稅抵扣項(xiàng)目擴(kuò)圍歷程

增值稅抵扣項(xiàng)目擴(kuò)圍是降低文化產(chǎn)業(yè)成本、促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)恢復(fù)及深化改革增值稅制度的重要途徑。我國(guó)增值稅大致經(jīng)歷了4個(gè)主要階段：

初步建立生產(chǎn)型增值稅階段、轉(zhuǎn)型初期消費(fèi)型增值稅階段、確立消費(fèi)型增值稅階段和改革擴(kuò)圍階段。1993年12月13日，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)公布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例），1994年1月1日起正式實(shí)施。我國(guó)增值稅制度基本建立，正式開(kāi)始實(shí)施增值稅抵扣機(jī)制。此后，為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，我國(guó)增值稅抵扣機(jī)制隨著抵扣范圍、征稅范圍不斷擴(kuò)大而日益完善。

3.1 初步建立生產(chǎn)型增值稅階段

我國(guó)增值稅制度設(shè)計(jì)借鑒了法國(guó)的增值稅制度，考慮到我國(guó)國(guó)情及經(jīng)濟(jì)水平，這時(shí)期的抵扣范圍限于一般納稅人外購(gòu)貨物、勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅額，解決了制造業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域的部分重復(fù)征稅問(wèn)題。這個(gè)階段抵扣項(xiàng)目較少，購(gòu)進(jìn)設(shè)備類的固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的增值稅額屬于不可抵扣范圍。

3.2 轉(zhuǎn)型初期消費(fèi)型增值稅階段

自2004年起，我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型階段轉(zhuǎn)型為初期消費(fèi)型階段。2004年7月1日起，東北三省作為轉(zhuǎn)型試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)行，制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)設(shè)備類的固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的增值稅額納入抵扣范圍。2007年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型范圍擴(kuò)增了中部地區(qū)26個(gè)老工業(yè)基地城市的八大行業(yè)。2008年修訂后的《增值稅暫行條例》取消了購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即設(shè)備類固定資產(chǎn)納入增值稅的抵扣范圍。

3.3 確立消費(fèi)型增值稅階段

自2012年起，我國(guó)增值稅由初期消費(fèi)型階段轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型階段。2012年7月1日起，我國(guó)開(kāi)始對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)，地點(diǎn)從上海逐步擴(kuò)大到北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津等，至2013年8月1日，擴(kuò)大到全國(guó)各地。2013年8月至2016年4月，納入“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)行業(yè)越來(lái)越多，如廣播影視服務(wù)、鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)、電信業(yè)。2016年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》文件。自2016年5月1日起，我國(guó)全面推廣“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)，標(biāo)志著我國(guó)正式完成了增值稅消費(fèi)型轉(zhuǎn)型改革過(guò)程。

3.4 改革擴(kuò)圍階段

我國(guó)增值稅進(jìn)入消費(fèi)型增值稅后，仍有一些原則上可以抵扣但尚未納入抵扣范圍的項(xiàng)目。為此，我國(guó)開(kāi)始了增值稅改革的擴(kuò)圍階段，逐步將一些不可抵扣的具體項(xiàng)目納入可抵扣項(xiàng)目。例如，將國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍；從2019年4月1日起，不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分次抵扣，可一次性全部抵扣；部分行業(yè)實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)扣除政策。但對(duì)于文化企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅抵扣范圍有待進(jìn)一步擴(kuò)大。2020年，全球經(jīng)濟(jì)在新冠肺炎疫情沖擊下陷入逆流，國(guó)際經(jīng)濟(jì)循環(huán)格局發(fā)生深刻調(diào)整，為適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)適時(shí)作出重大戰(zhàn)略部署，提出加快構(gòu)建國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。新一代數(shù)字技術(shù)革命作為新發(fā)展格局的一部分，將深刻影響文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的徹底變革，數(shù)字技術(shù)催生了新的文化產(chǎn)業(yè)業(yè)態(tài)，使疫情防控期間傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展被限制，弊端凸顯?，F(xiàn)階段增值稅擴(kuò)圍是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展、促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)健康有序轉(zhuǎn)型的恰當(dāng)時(shí)機(jī)。

4 擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的幾點(diǎn)建議

4.1 完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)

根據(jù)稅收中性理論，我國(guó)政府有關(guān)部門在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，需要及時(shí)、有效地頒布和實(shí)施一些稅收制度或政策。我們的市場(chǎng)確實(shí)有一定的自我調(diào)節(jié)功能，如果僅僅依靠市場(chǎng)本身去改變，情況往往不會(huì)朝著好的方向發(fā)展。政府有關(guān)部門要時(shí)時(shí)關(guān)注市場(chǎng)的運(yùn)行狀況。國(guó)家稅務(wù)總局可以在政府的支持下，與有關(guān)部門共同研究完善一系列稅收政策，借鑒OECD成員國(guó)的經(jīng)驗(yàn)做法，如法國(guó)納稅人購(gòu)買的知識(shí)、創(chuàng)意、品牌等無(wú)形資產(chǎn)的智力投入，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在抵扣制度設(shè)計(jì)上采用“限制抵扣清單”“例外條款”等方法，也可借鑒我國(guó)企業(yè)所得稅“部分抵扣”，或者允許抵扣經(jīng)營(yíng)性餐飲、融資費(fèi)用等。建議盡快出臺(tái)相關(guān)政策、法規(guī)，促進(jìn)文化體制改革，加快文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加大稅收支持力度。

4.2 加大稅收管理系統(tǒng)的研發(fā)力度

為保證稅收政策制定的合理性，避免增值稅款流失，應(yīng)建立和完善稅收管理系統(tǒng)。

一是全面獲取各行業(yè)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)信息利用，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、基礎(chǔ)稅源和納稅情況進(jìn)行全面深入的分析監(jiān)控，結(jié)合分析情況制定行業(yè)稅收管理辦法。

二是細(xì)化稅收抵扣信息系統(tǒng)，健全相關(guān)單位之間的稅源信息交換和共享制度，實(shí)現(xiàn)涉稅信息的互聯(lián)互通。

三是通過(guò)系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)增值稅聯(lián)動(dòng)分析、聯(lián)動(dòng)評(píng)估、聯(lián)動(dòng)檢查，實(shí)現(xiàn)征退聯(lián)動(dòng)和信息資源聯(lián)動(dòng)，切實(shí)提高稅收抵扣的針對(duì)性和有效性。加大稅收管理系統(tǒng)研發(fā)力度，對(duì)稅收法規(guī)建設(shè)起到重要的支撐作用，為擴(kuò)大增值稅抵扣范圍提供大量數(shù)據(jù)支撐和綜合分析結(jié)論。

4.3 選擇適當(dāng)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)

一些好政策，可以先在產(chǎn)業(yè)鏈比較完善、發(fā)展勢(shì)頭較強(qiáng)的城市試點(diǎn)，再逐步向周邊地區(qū)推廣，逐步實(shí)現(xiàn)覆蓋。我國(guó)增值稅改革與發(fā)展經(jīng)歷了4個(gè)階段，在推進(jìn)增值稅改革的初期階段，均選擇部分地區(qū)作為試點(diǎn)，待其運(yùn)行有效、時(shí)機(jī)成熟后，逐步擴(kuò)大到其他地區(qū)和行業(yè)。根據(jù)中部地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，2022年上半年，中部地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)了較快的增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)收入8 289億元，同比增長(zhǎng)8.0%，比全國(guó)平均水平快7.7個(gè)百分點(diǎn)。湖北是中部地區(qū)的中心，習(xí)近平總書記在國(guó)家戰(zhàn)略層面上對(duì)湖北的定位是建設(shè)支點(diǎn)，走在前列，譜寫新篇章，這是黨中央賦予湖北的重大歷史使命。因此，武漢作為中部地區(qū)湖北省的省會(huì)城市，可以成為增值稅擴(kuò)圍的首選區(qū)域。

4.4 落實(shí)組織保障

在增值稅改革擴(kuò)圍過(guò)程中，有關(guān)部門要研究運(yùn)用國(guó)家、省出臺(tái)的相關(guān)政策，完善相關(guān)政策措施，充分發(fā)揮政策的引導(dǎo)和激勵(lì)作用。地方財(cái)政、稅務(wù)部門要強(qiáng)化責(zé)任，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)財(cái)稅政策措施，使各項(xiàng)政策發(fā)揮更大作用，取得更好的效果。各地要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌安排，明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點(diǎn)前各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，做好試點(diǎn)工作的監(jiān)測(cè)分析和宣傳解釋，確保改革平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行，確保增值稅擴(kuò)圍的有力舉措能為文化產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型、高質(zhì)量發(fā)展提供切實(shí)的支持和保障。

5 結(jié)論

文化產(chǎn)業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要增長(zhǎng)點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要支撐點(diǎn)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)。面對(duì)復(fù)雜的國(guó)際政治形勢(shì)和嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，文化產(chǎn)業(yè)面臨前所未有的新形勢(shì)與挑戰(zhàn)。2020年后，受新冠肺炎疫情影響，全球經(jīng)濟(jì)低迷，經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大，國(guó)家出臺(tái)了一系列財(cái)政、稅收政策，但增值稅方面的政策力度較小，文化產(chǎn)業(yè)的主要成本支出，如人工成本、貸款費(fèi)用、必要餐飲費(fèi)等，仍未列入增值稅可抵扣項(xiàng)目，未切實(shí)降低文化產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)。我國(guó)應(yīng)充分銜接上我國(guó)增值稅深化改革擴(kuò)圍階段，采取完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)、加大稅收管理系統(tǒng)研發(fā)力度、選擇適當(dāng)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)、落實(shí)組織保障等措施完善我國(guó)增值稅制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐漸消除增值稅重復(fù)征收問(wèn)題，減輕文化企業(yè)負(fù)擔(dān)，為促進(jìn)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型提質(zhì)、激發(fā)文化產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)活動(dòng)提供有效保障。