■江 娟

（深圳市智能派科技有限公司）

引 言

企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管控，分析貨幣資金管理的各環(huán)節(jié)，保障貨幣資金實(shí)現(xiàn)正常流轉(zhuǎn)，避免企業(yè)資金鏈斷裂的問(wèn)題。針對(duì)貨幣資金管理流程的優(yōu)化開(kāi)展研究，能夠幫助企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)循環(huán)，改進(jìn)企業(yè)管理機(jī)制。

1 相關(guān)概念

貨幣資金是企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中需要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。貨幣資金指的是庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款，以及短期內(nèi)能變現(xiàn)的應(yīng)收賬款等。只有確保貨幣資金實(shí)現(xiàn)高效管理，才能促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的業(yè)務(wù)循環(huán)，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開(kāi)展。若企業(yè)在貨幣資金管理方面存在不足之處，很可能導(dǎo)致徇私舞弊問(wèn)題發(fā)生，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 企業(yè)貨幣資金管理流程的常見(jiàn)問(wèn)題

第一，內(nèi)部職務(wù)分工機(jī)制不明確。部分企業(yè)的內(nèi)部職務(wù)分工體系不完善，沒(méi)有對(duì)貨幣資金相關(guān)崗位的管理要求進(jìn)行明確，部分企業(yè)存在一人身兼數(shù)職的問(wèn)題，容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，很多企業(yè)沒(méi)有針對(duì)管理層的職責(zé)予以明確，部分企業(yè)還存在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為同一人的現(xiàn)象，容易產(chǎn)生一權(quán)獨(dú)大問(wèn)題。

第二，授權(quán)審批機(jī)制不明確。授權(quán)審批工作要求在貨幣資金管理的各環(huán)節(jié)開(kāi)展有效管控，但是很多企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有針對(duì)授權(quán)審批的要求進(jìn)行明確，過(guò)度注重個(gè)人授權(quán)，忽視集體授權(quán)的重要性。例如針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的重大投融資、擔(dān)保等事項(xiàng)，沒(méi)有通過(guò)集體授權(quán)的方式?jīng)Q策，由企業(yè)一把手直接決定相關(guān)工作，一旦決策失誤將給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。

第三，貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)管理措施不明確。企業(yè)在貨幣資金管理的各環(huán)節(jié)都可能存在一系列風(fēng)險(xiǎn)，但是很多企業(yè)沒(méi)有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求予以明確，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)，風(fēng)險(xiǎn)一旦產(chǎn)生將可能給企業(yè)造成巨大的損失。

第四，預(yù)算管理不完善。企業(yè)通過(guò)預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資金的全面管控，通過(guò)預(yù)算明確企業(yè)經(jīng)管工作中的重點(diǎn)。但是很多企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制不明確，預(yù)算編制時(shí)僅以增量預(yù)算方法為主，忽視零基預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，也沒(méi)有嚴(yán)格按照，預(yù)防指標(biāo)開(kāi)展執(zhí)行，對(duì)預(yù)算隨意調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算不具有權(quán)威性和嚴(yán)肅性，預(yù)算管理流于形式。

第五，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善。內(nèi)部審計(jì)要求對(duì)貨幣資金管理的各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)，但是很多企業(yè)沒(méi)有開(kāi)展對(duì)貨幣資金的審計(jì)，即便開(kāi)展審計(jì)也僅每年對(duì)貨幣資金的收支開(kāi)展審計(jì)，而沒(méi)有針對(duì)重大投融資等活動(dòng)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)。

第六，貨幣資金日常管理機(jī)制不完善。貨幣資金的日常管理工作要求對(duì)企業(yè)日常工作中的應(yīng)收賬款管理等管理環(huán)節(jié)進(jìn)行全面管控，但是很多企業(yè)沒(méi)有針對(duì)日常管理工作建立一套完善的管理機(jī)制。

3 企業(yè)貨幣資金管理流程優(yōu)化

3.1 改進(jìn)內(nèi)部職務(wù)分工

第一，明確企業(yè)的職務(wù)分工體系。貨幣資金管理工作要實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的效果，就需要明確企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理崗位的管理要求，落實(shí)職務(wù)分工機(jī)制，明確各工作崗位的崗位職責(zé)，確保各崗位相互制約、相互聯(lián)系，形成相互協(xié)調(diào)的管理局面。在貨幣資金管理方面，要避免一權(quán)獨(dú)大的問(wèn)題，各管理崗位要相互獨(dú)立，并且針對(duì)關(guān)鍵崗位要執(zhí)行輪崗機(jī)制。例如出納與會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)與審計(jì)等人員要相互分離、相互監(jiān)督，并且定期輪崗，避免舞弊的問(wèn)題產(chǎn)生。

第二，明確企業(yè)內(nèi)部管理層的職責(zé)。企業(yè)的董事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)貨幣資金管理工作的全面管控，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定具體的貨幣資金管理流程，包括主持財(cái)務(wù)管理工作等，負(fù)責(zé)向董事會(huì)或股東提議財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任命和解聘建議。企業(yè)的董事會(huì)要參與到對(duì)貨幣資金管理的監(jiān)督中，監(jiān)事會(huì)也需要對(duì)貨幣資金的管理工作進(jìn)行全面監(jiān)管，營(yíng)造全體成員參與貨幣資金管理的氛圍[1]。

3.2 優(yōu)化資金授權(quán)審批機(jī)制

授權(quán)審批控制要求對(duì)貨幣資金管理的相關(guān)工作在經(jīng)過(guò)授權(quán)的情況下才能開(kāi)展，否則不能得到處理。企業(yè)需要針對(duì)內(nèi)部各層級(jí)人員的管理職責(zé)進(jìn)行明確，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成員明確相應(yīng)的授權(quán)要求，各崗位在授權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)職責(zé)來(lái)處理貨幣資金管理業(yè)務(wù)。貨幣資金的授權(quán)包括普通授權(quán)和特殊授權(quán)，兩種方式劃分的依據(jù)是普通授權(quán)有書(shū)面任命且是長(zhǎng)期性的授權(quán)，例如授予出納人員庫(kù)存現(xiàn)金保管的權(quán)利，而特殊授權(quán)則是授予企業(yè)內(nèi)部某個(gè)員工在特定期限內(nèi)的權(quán)利，例如授予出差人員在出差期間，允許在限額的范圍內(nèi)開(kāi)展資金支出。普通授權(quán)和特殊授權(quán)兩種方式對(duì)于授權(quán)時(shí)間有所差異，因此對(duì)于各項(xiàng)貨幣資金的支出必須要明確是普通授權(quán)還是特殊授權(quán)，如果是特殊授權(quán)，在授權(quán)期間內(nèi)的支出才是合規(guī)的。同時(shí)還可以將授權(quán)分為個(gè)人授權(quán)和集體授權(quán)，個(gè)人授權(quán)是企業(yè)根據(jù)人員的權(quán)限，對(duì)財(cái)務(wù)支出方面的內(nèi)容進(jìn)行授權(quán)，獨(dú)立批準(zhǔn)相關(guān)費(fèi)用的支出。而集體授權(quán)是通過(guò)會(huì)議等方式開(kāi)展決議的過(guò)程。個(gè)人授權(quán)更有效率，但是個(gè)人授權(quán)不能實(shí)現(xiàn)有效的制衡，容易產(chǎn)生一權(quán)獨(dú)大的問(wèn)題，甚是滋生腐敗。如果授權(quán)人職業(yè)素養(yǎng)不足或不具有誠(chéng)信，那么個(gè)人授權(quán)可能會(huì)做出錯(cuò)誤的決策。集體授權(quán)具有權(quán)威性，但是效率較低，需要投入更多成本，不能頻繁開(kāi)展。因此針對(duì)貨幣資金的業(yè)務(wù)，若屬于日常業(yè)務(wù)可以通過(guò)個(gè)人授權(quán)開(kāi)展，而對(duì)于重大投融資等方面的工作需要通過(guò)集體授權(quán)開(kāi)展。無(wú)論是開(kāi)展何種授權(quán)，企業(yè)都必須要明確授權(quán)業(yè)務(wù)范圍管理要求的內(nèi)容，并對(duì)授權(quán)程序予以明確，針對(duì)授權(quán)審批的范圍應(yīng)該形成書(shū)面的制度要求，各層級(jí)人員在授權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的工作，開(kāi)展相關(guān)的資金管理，并針對(duì)各級(jí)授權(quán)人員實(shí)行嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制，當(dāng)越權(quán)審批等問(wèn)題產(chǎn)生時(shí)，需要對(duì)相關(guān)人員追責(zé)。

3.3 完善資金風(fēng)險(xiǎn)管理措施

第一，企業(yè)需要針對(duì)涉及貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，結(jié)合自身的發(fā)展規(guī)劃對(duì)貨幣資金管理環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析，并通過(guò)上下溝通的方式傾聽(tīng)基層員工對(duì)貨幣資金管理工作的意見(jiàn)，明確接觸貨幣資金管理的相關(guān)責(zé)任主體對(duì)貨幣資金管理的要求，并結(jié)合貨幣資金管理的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量與定性方面的評(píng)估[2]。定量分析對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)要求較高，要求數(shù)據(jù)符合概率分布或函數(shù)關(guān)系，通過(guò)敏感性分析等方式分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。如果定量數(shù)據(jù)難以獲得或開(kāi)展定量分析不具有成本效益時(shí)，應(yīng)該由企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展貨幣資金管理工作經(jīng)驗(yàn)豐富的人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析。定性分析要求將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果通過(guò)繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖等方式實(shí)現(xiàn)評(píng)估。

第二，企業(yè)在確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的基礎(chǔ)上，需要采取合理的方式防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于難以防范的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，例如可以通過(guò)購(gòu)買貨幣資金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的方式，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)由保險(xiǎn)公司賠償。對(duì)于不從事某種活動(dòng)就能規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方式應(yīng)對(duì)，例如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金限額，對(duì)超限的庫(kù)存現(xiàn)金及時(shí)存入銀行，避免庫(kù)存現(xiàn)金過(guò)多而產(chǎn)生現(xiàn)金被挪用、盜用的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于通過(guò)一定措施就能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)予以控制的，應(yīng)該采用風(fēng)險(xiǎn)控制的方式應(yīng)對(duì)，例如企業(yè)定期對(duì)內(nèi)部的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，能夠掌握庫(kù)存現(xiàn)金的情況，避免賬實(shí)不符的問(wèn)題。

3.4 改進(jìn)全面預(yù)算管理

第一，優(yōu)化預(yù)算編制。首先，明確預(yù)算編制目標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，預(yù)算要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，確保企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相契合，在明確企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)基礎(chǔ)上開(kāi)展編制。戰(zhàn)略作為抽象的概念，如果成為一種口號(hào)或文化，那么無(wú)法對(duì)企業(yè)的具體工作形成指導(dǎo)性作用。企業(yè)的戰(zhàn)略要切實(shí)可行，結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，通過(guò)SWOT分析的方式，判斷企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅，從而對(duì)企業(yè)的環(huán)境形成系統(tǒng)的分析。在明確企業(yè)戰(zhàn)略定位的基礎(chǔ)上，做大做強(qiáng)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，并利用企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)應(yīng)對(duì)外部的挑戰(zhàn)。企業(yè)在確定戰(zhàn)略規(guī)劃之后，需要將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解，不僅需要分解為年度預(yù)算目標(biāo)，還需要進(jìn)一步分解為季度與月度的目標(biāo)，通過(guò)對(duì)于預(yù)算的層層分解，明確預(yù)算管理工作的具體責(zé)任人，要求全體人員認(rèn)識(shí)到自身在預(yù)算中的職責(zé)。其次，采取恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。預(yù)算編制要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需求，充分考慮各項(xiàng)資金支出的特點(diǎn)。對(duì)于變動(dòng)不大的預(yù)算，可以采用增量預(yù)算的方法，例如租賃費(fèi)、水電費(fèi)等費(fèi)用。對(duì)于支出變動(dòng)較大的費(fèi)用，應(yīng)采用零基預(yù)算的方法進(jìn)行編制，例如人力資源費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、拓展費(fèi)等費(fèi)用。對(duì)于支出金額較大且跨度時(shí)間較長(zhǎng)的支出可以通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算的方法進(jìn)行編制，例如在建工程建設(shè)等預(yù)算。通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算的方式，隨著時(shí)間的推移動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算更加貼近實(shí)際。

第二，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的活動(dòng)中，要嚴(yán)格按照預(yù)算控制的要求開(kāi)展資金的支出。若沒(méi)有嚴(yán)格按照預(yù)算編制的指標(biāo)開(kāi)展支出，那么預(yù)算管理將流于形式，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的效果。企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的全面監(jiān)督，確保預(yù)算的達(dá)成，并提高全體人員參與預(yù)算工作的積極性，防范企業(yè)內(nèi)部的潛在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的全體成員都需要認(rèn)識(shí)到，預(yù)算目標(biāo)是經(jīng)過(guò)上下層級(jí)反復(fù)討論之后得到的結(jié)論，因此預(yù)算目標(biāo)必須要具有科學(xué)性，除非遇到不可抗力因素，否則不得隨意變更預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)下達(dá)需要嚴(yán)格執(zhí)行。

3.5 完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

第一，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)貨幣資金管理的情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)是貨幣資金管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)貨幣資金管理的全流程進(jìn)行監(jiān)督，以不斷完善管理機(jī)制[3]。企業(yè)需要針對(duì)貨幣資金管理的情況開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)與日常審計(jì)兩方面的審計(jì)，日常審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)貨幣資金日常收支進(jìn)行檢查，對(duì)于各崗位的履職情況進(jìn)行全面的檢查，防范企業(yè)內(nèi)各員工在貨幣資金管理過(guò)程中存在舞弊等一系列問(wèn)題，并分析企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員是否按照規(guī)定開(kāi)展貨幣資金收支工作。而專項(xiàng)審計(jì)是對(duì)貨幣資金重大支出方面開(kāi)展的審計(jì)，例如在固定資產(chǎn)采購(gòu)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置、重大投融資等方面開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，審查相關(guān)工作中是否存在舞弊的問(wèn)題。

第二，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)予以獎(jiǎng)懲。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作之后，需要將審計(jì)的結(jié)果與各層級(jí)人員的績(jī)效相結(jié)合，通過(guò)合理的激勵(lì)方式開(kāi)展獎(jiǎng)懲。企業(yè)需要提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就需要通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制提高全體成員工作的積極性。在績(jī)效考核的過(guò)程中，需要充分重視各部門的工作要求。企業(yè)各部門需要按照貨幣資金管理流程的執(zhí)行情況建立長(zhǎng)效管理機(jī)制，并完善企業(yè)內(nèi)部的薪酬體系，將貨幣資金管理情況與員工薪酬、績(jī)效考核的結(jié)果相掛鉤，以提高全體成員參與貨幣資金管理工作的積極性，對(duì)于違規(guī)使用貨幣資金或違反貨幣資金管理要求的人員，要扣除績(jī)效工資直至開(kāi)除。

3.6 完善資金日常管理流程

第一，加強(qiáng)現(xiàn)金與銀行存款控制。企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的管理，當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金超限時(shí)需要及時(shí)存入銀行，在企業(yè)內(nèi)部建立一套嚴(yán)格的管理辦法，明確庫(kù)存現(xiàn)金上限。對(duì)于挪用庫(kù)存現(xiàn)金等違法行為需要進(jìn)行嚴(yán)格問(wèn)責(zé)。在銀行存款管理過(guò)程中，需要對(duì)銀行賬戶的開(kāi)立、變更、撤銷等環(huán)節(jié)予以規(guī)范，確保銀行賬戶的管理具有合理性與嚴(yán)肅性，避免開(kāi)立私人賬戶開(kāi)展收支的問(wèn)題。

第二，加強(qiáng)對(duì)資金關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，防范關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，在貨幣資金收入環(huán)節(jié)，需要針對(duì)不常見(jiàn)的營(yíng)業(yè)外收入流入進(jìn)行嚴(yán)格管理，避免營(yíng)業(yè)外收入流入小金庫(kù)的問(wèn)題，并加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)管理，分析營(yíng)業(yè)外收入的合同是否規(guī)范。其次，在貨幣資金的流出環(huán)節(jié)，貨幣資金的各項(xiàng)支出都必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度開(kāi)展，避免預(yù)算外支出或越權(quán)支付等問(wèn)題。

4 結(jié) 語(yǔ)

貨幣資金作為企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，貨幣資金的管理體系決定著企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)要在當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得長(zhǎng)期發(fā)展，就需要實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金管理工作的優(yōu)化。本文在探討了企業(yè)貨幣資金管理流程常見(jiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，分析了改進(jìn)措施，認(rèn)為企業(yè)在未來(lái)需要結(jié)合自身的管理體系與發(fā)展模式，針對(duì)貨幣資金管理工作中的各環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，建立一套科學(xué)、完整的貨幣資金管理體系，針對(duì)貨幣資金管理中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)予以防范，并提高貨幣資金管理效率，促使貨幣資金實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值。