董婧

（江西省煙草公司景德鎮(zhèn)市公司，江西景德鎮(zhèn) 333000）

1 引言

國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中地位舉足輕重，領(lǐng)導(dǎo)干部的任職更是賦予了責(zé)任與權(quán)利。然而，長期以來，由于監(jiān)管缺位也滋生了職務(wù)舞弊、腐敗現(xiàn)象，更是造成了國有資產(chǎn)損失。自十八大以來，深化國有企業(yè)改革、強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與約束，成為一項(xiàng)重要工作。隨著國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，給監(jiān)督工作造成一定的難度，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)展開全面、有效的監(jiān)督，更好地糾正問題，避免損失。

2 干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征分析

為了加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履職能力的監(jiān)督與約束，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，已成為我國審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的重要工作內(nèi)容。依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)、指導(dǎo)意見等，對干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行審計(jì)，目的在于保障國有資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的安全與完整，加強(qiáng)干部管理，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。同時(shí)，亦有利于工作的交接，保持連續(xù)性，在其不斷發(fā)展過程中，呈現(xiàn)出了顯著特征：

第一，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”內(nèi)涵不斷豐富。在我國國有企業(yè)深化改革背景下，領(lǐng)導(dǎo)干部任職被賦予更高的責(zé)任與權(quán)力，其二者具有一定的對等性。原有的“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”主要由國有資產(chǎn)管理人開展審計(jì)工作，監(jiān)督其管轄范圍內(nèi)國有企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、干部履職能力，而隨著向領(lǐng)導(dǎo)干部下放權(quán)力，也就意味著可能參與更多的管理決策、財(cái)產(chǎn)支配、用人提拔等，由此，實(shí)際責(zé)任不斷擴(kuò)大，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵也不斷豐富與外延，包括任期內(nèi)重大項(xiàng)目建設(shè)推進(jìn)情況，基層黨建工作開展，人才選拔聘任聘用情況等，不僅僅再局限于對財(cái)產(chǎn)支配的監(jiān)督，全面擴(kuò)大到干部任期內(nèi)所有工作履職情況。

第二，審計(jì)對象與范圍逐步擴(kuò)大。在國有企業(yè)深化體制改革過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)力逐級下放，既成為衡量干部履職、管理績效的重要指標(biāo)，更是通過開展審計(jì)工作，全面了解企業(yè)運(yùn)行情況，揭露經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、重大缺陷，提出整改建議，不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值、增值。例如，干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再局限于大型國有企業(yè)，更是深入項(xiàng)目建設(shè)、子公司中，綜合考慮投入、產(chǎn)出效益，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開監(jiān)督與約束。

第三，呈現(xiàn)“自下而上”發(fā)展態(tài)勢。近年來，為了有效監(jiān)督國有企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、干部履職能力，各地著手開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，更是大膽實(shí)踐和摸索，總結(jié)出豐富的經(jīng)驗(yàn)，特別是結(jié)合所賦予干部的責(zé)任與權(quán)力，開展全面離任審計(jì)，例如，四川省提出發(fā)揮審計(jì)“治已病，防未病”功能，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成效；江蘇揚(yáng)州等構(gòu)建數(shù)字化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)平臺(tái)，有效解決審計(jì)的“盲區(qū)”。

3 國有企業(yè)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行中存在的問題分析

3.1 注重結(jié)果導(dǎo)向，可能存在短視行為

部分審計(jì)工作開展中，單純的以結(jié)果考核進(jìn)行評價(jià)，不能客觀反映干部任職期間的履職能力，還易導(dǎo)致短視行為。例如，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營不善、投資失敗造成損失時(shí)，不能僅以此認(rèn)定干部履職不力；又如企業(yè)經(jīng)營效益較好，資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)增長，不能僅以此認(rèn)定干部廉潔自律、認(rèn)真履職。過于注重結(jié)果導(dǎo)向，可能導(dǎo)致評價(jià)存在片面性，也可能存在干部為創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益而做出短視決策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

3.2 審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致

采用定性化的評價(jià)方式，導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果不具有可比性與參考性。根據(jù)干部任職期間資產(chǎn)損失的嚴(yán)重性，片面地追究責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致。例如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)生損失后，未深層次地了解干部履職情況、是否采取了積極措施防止損失擴(kuò)大，而是“一刀切”地追求經(jīng)濟(jì)責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)不具有客觀性。

3.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確

在針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失、項(xiàng)目投資失敗中，存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確情況，主要表現(xiàn)在：第一，“先離后審”的情況較為普遍。離任干部與接任干部工作交接不明確，甚至因企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不力，未對相關(guān)工作進(jìn)行交接，中途甚至還存在領(lǐng)導(dǎo)缺位情況，在后期開展審計(jì)工作中，責(zé)任界定較為困難。第二，集體與個(gè)人責(zé)任界定不明確。在開展經(jīng)營活動(dòng)中，重大項(xiàng)目投資決策是否采取集體決策制，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定的關(guān)鍵，由于缺乏相關(guān)資料記錄，如會(huì)簽資料，導(dǎo)致無法真正落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.4 國有資產(chǎn)監(jiān)管部門的監(jiān)管缺位

對國有企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)管，僅僅依靠內(nèi)部審計(jì)、干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，尤其是在加強(qiáng)國有資產(chǎn)改革背景下，監(jiān)管部門存在監(jiān)管不力的情況，未真正深入企業(yè)中，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資決策、資產(chǎn)管理等全面落實(shí)查處責(zé)任，對提出的問題整改情況未進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤。在開展審計(jì)活動(dòng)中，未及時(shí)對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示，缺乏整改反饋機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)整改工作浮于表面，審計(jì)質(zhì)量不高。

4 國有企業(yè)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)保障制度的建設(shè)

在加快國有企業(yè)改革進(jìn)程中，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，并結(jié)合當(dāng)前存在的不足，提出保障機(jī)制建議，有助于不斷推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的縱深發(fā)展，起到良好的監(jiān)督與約束作用，提升國有企業(yè)經(jīng)營效率。

4.1 構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律體系

對國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力、管理績效等實(shí)施監(jiān)督與約束，需要全流程地開展審計(jì)工作。目前，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)制度體系不夠完善，要進(jìn)一步提高審計(jì)效率、規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，需要加快專項(xiàng)法規(guī)制定，細(xì)化審計(jì)工作指導(dǎo)方案。十八大以來，在全面推進(jìn)廉政建設(shè)背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作深入到地方政府、各行各業(yè)。一方面，構(gòu)建審計(jì)法律法規(guī)，在實(shí)踐中收集經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所面臨的問題、困境、矛盾點(diǎn)，對相關(guān)的條款不斷細(xì)化，從而為審計(jì)實(shí)踐提供指導(dǎo)與法規(guī)依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條款細(xì)化過程中，必須要具有可操作性，包括審計(jì)程序、范圍、評價(jià)等，以便對審計(jì)行為進(jìn)行約束，提升審計(jì)的效率。另一方面，結(jié)合行業(yè)、地域、企業(yè)的特征，制定具體的審計(jì)操作守則，從而規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，地方政府在開展干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，細(xì)化操作守則、操作指南等。同時(shí)，不斷優(yōu)化流程，構(gòu)建具有地方特色、行業(yè)特征的審計(jì)實(shí)操守則，為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供有益參考，亦能夠規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)效率，更好地發(fā)揮監(jiān)督與約束效用。

4.2 審計(jì)資源要素向重點(diǎn)領(lǐng)域傾斜

隨著國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，給審計(jì)工作的開展造成一定的難度，特別是結(jié)合干部的職位所賦予的責(zé)任與權(quán)利亦不同，考慮到成本效益原則，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要緊緊圍繞重點(diǎn)領(lǐng)域。

第一，重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)政策實(shí)施情況。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，關(guān)注行業(yè)盈利弊端高發(fā)區(qū)，例如，近年來隨著國家固定投資持續(xù)增加，越來越多的大型基建項(xiàng)目、民生工程建設(shè)，這往往也是貪污、腐敗領(lǐng)域的高發(fā)區(qū)，審計(jì)工作必須深層次地滲透到重點(diǎn)項(xiàng)目中，多維度地開展審計(jì)工作，包括項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益、建設(shè)進(jìn)度、資金撥付情況、招投標(biāo)領(lǐng)域合規(guī)性、物資采購、金融資本運(yùn)營情況、提供借款擔(dān)保情況等，關(guān)注容易觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。

第二，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、成本費(fèi)用核算、會(huì)計(jì)政策選擇、稅款征收等，通過深入分析報(bào)表數(shù)據(jù)與經(jīng)營情況的匹配度、同行業(yè)數(shù)據(jù)對比、歷史數(shù)據(jù)縱向?qū)Ρ鹊?，防范?cái)務(wù)舞弊情況。

第三，內(nèi)控制度的有效性審計(jì)。在國有企業(yè)深化體制改革背景下，內(nèi)控制度的制定已日趨完善，進(jìn)一步關(guān)注內(nèi)控制度執(zhí)行情況，如不相容崗位設(shè)置、操作流程執(zhí)行、決策機(jī)制、用人選人機(jī)制等，關(guān)注干部是否存在濫用職權(quán)情況。同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，有助于防范職務(wù)舞弊情況，有效落實(shí)廉政精神盡職盡責(zé)。

4.3 進(jìn)一步對干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定

國有企業(yè)在經(jīng)營中面臨一定的復(fù)雜性，在激勵(lì)競爭格局下，要保持有序穩(wěn)定經(jīng)營，必須要強(qiáng)化干部責(zé)任意識(shí)。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通常是干部離任時(shí)，為了保障企業(yè)的有序經(jīng)營及連續(xù)性，必須要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的界定。

第一，督促離任干部做好工作交接。干部離任時(shí)必須要對履職期間的工作進(jìn)行總結(jié)、確認(rèn)，并將相關(guān)的資料交給新上任的領(lǐng)導(dǎo)，以保證工作管理的連續(xù)性，包括任職期間的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營收支、重大項(xiàng)目建設(shè)推進(jìn)情況、項(xiàng)目投資情況、資產(chǎn)盤點(diǎn)情況等，在交接中兩位領(lǐng)導(dǎo)對工作內(nèi)容進(jìn)行親自確認(rèn)。針對一些細(xì)節(jié)上的工作，則由中層管理者進(jìn)行匯報(bào)。

第二，處理經(jīng)營不善的問題。若企業(yè)在經(jīng)營過程中存在投資失敗、項(xiàng)目開發(fā)損失等情況，在工作交接中不僅需要進(jìn)行說明、移交相關(guān)資料，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還需要對導(dǎo)致經(jīng)營不善、項(xiàng)目失敗的原因進(jìn)行分析，對干部責(zé)任進(jìn)行界定。同時(shí)，不能僅僅依賴結(jié)果導(dǎo)向，而應(yīng)對整個(gè)決策過程出現(xiàn)失敗原因等信息全面分析，若造成不良影響，應(yīng)重點(diǎn)考察干部處置方案，若造成損失已無法回收，則重點(diǎn)考察干部是否采取有力措施，防范損失擴(kuò)大。整體而言，在整個(gè)損失責(zé)任認(rèn)定中，要強(qiáng)化過程跟蹤管理，根據(jù)相關(guān)的法規(guī)制度，界定領(lǐng)導(dǎo)干部是否盡職履責(zé)，客觀反映干部在任期內(nèi)的履職情況。

4.4 逐步采取定量評價(jià)手段

審計(jì)機(jī)關(guān)在對干部任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的認(rèn)定中，要謹(jǐn)慎使用“嚴(yán)重破壞”“巨大損失”等詞匯。尤其是要轉(zhuǎn)變評價(jià)理念，客觀地評價(jià)干部任期內(nèi)的履職情況，確實(shí)存在損失的，應(yīng)盡可能采用定量評價(jià)的手段，避免使用一些描述性詞匯，導(dǎo)致評價(jià)不具有可比性、參考性。例如，因投資決策失敗給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，要從多維度進(jìn)行分析評價(jià)，查詢領(lǐng)導(dǎo)班子工作流程，是否是因個(gè)人主觀決策、“一言堂”所導(dǎo)致，包括項(xiàng)目前期調(diào)研資料、會(huì)簽資料、會(huì)議記錄等。在造成損失后，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部是否積極響應(yīng)，采取干預(yù)措施減少損失的發(fā)生，避免經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)一步擴(kuò)大。同時(shí)，定量分析損失大小，進(jìn)行客觀評價(jià)，例如造成損失所占企業(yè)規(guī)模的百分比，任期內(nèi)企業(yè)整體經(jīng)營情況等，由此進(jìn)行損失責(zé)任的客觀認(rèn)定。

4.5 建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，對干部履職能力、企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行客觀評價(jià)，更重要的是要重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，從而有序地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、約束職能，推進(jìn)國有企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營，保障國民經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行。

第一，及時(shí)公示審計(jì)結(jié)果。在企業(yè)內(nèi)部，公示干部任免變動(dòng)情況，補(bǔ)充公示審計(jì)結(jié)果，提升審計(jì)機(jī)關(guān)工作透明性，調(diào)動(dòng)全員積極參與到企業(yè)內(nèi)部建設(shè)中。

第二，實(shí)施對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量責(zé)任負(fù)責(zé)制。提高審計(jì)工作人員責(zé)任意識(shí)，客觀評價(jià)干部履職能力，同時(shí)，針對審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題，紀(jì)檢部門及時(shí)介入進(jìn)行嚴(yán)查。

第三，建立整改反饋機(jī)制。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，及時(shí)指出內(nèi)部管理所存在的薄弱環(huán)節(jié)，要求相關(guān)責(zé)任部門進(jìn)行整改，關(guān)注整改進(jìn)度與整改情況，積極有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、約束職能，提高管理效率。

5 結(jié)論

當(dāng)前，實(shí)施干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠深入到國有企業(yè)內(nèi)部對各個(gè)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)領(lǐng)域展開監(jiān)督與約束，保障經(jīng)營效率，提高企業(yè)管理水平。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職，被賦予了更高的責(zé)任與權(quán)利，過去由于缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致“一言堂”現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至給國有企業(yè)造成了重大的經(jīng)濟(jì)損失，滋生貪污、腐敗現(xiàn)象。自十八大以來，在反腐倡廉道路上，全社會(huì)對干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作愈加重視，亦出臺(tái)了相關(guān)指導(dǎo)意見，以優(yōu)化審計(jì)方法、建立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，結(jié)合在具體執(zhí)行中所面臨的困境，提出構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律體系、審計(jì)資源要素向重點(diǎn)領(lǐng)域傾斜、進(jìn)一步對干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定、逐步采取定量評價(jià)手段、建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制等保障制度，旨在有序發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督、約束作用，提高國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。