文／蔣玉春 中國鐵路南寧局集團有限公司 廣西南寧 530025

引言：

建筑工程項目一般而言投資建設規(guī)模比較大，項目施工建設的周期長，存在的風險隱患和影響因素多，對建筑工程項目管理提出了更高要求。財務內控和財務風險管理是建筑企業(yè)內部控制及項目管理的重要內容，要求認真做好投資決策、方案設計、投標報價、施工建設及竣工決算等各階段的財務風險管控工作，對風險誘因及影響因素進行嚴格的監(jiān)督控制，以保證整個工程項目的順利進行。通過做好財務管理、資金管理、成本管控、預算管理、財務會計核算等方面工作，盡可能降低建筑工程項目的風險隱患及影響，保證工程項目的質量、性能和效益。

1、建筑工程項目財務風險及控制的內容

建筑工程財務管理是工程項目管理的主要內容，強調在綜合考慮和分析戰(zhàn)略目標和財務目標的基礎上，對企業(yè)投資決策、方案設計、投標報價、施工建設及竣工決算等環(huán)節(jié)涉及財務、資金和成本的事項進行系統(tǒng)全面的監(jiān)督和管控，重視加強建筑工程項目的投資籌資管理、現(xiàn)金流量管理、利潤分配管理和成本造價管理等，以及時發(fā)現(xiàn)和調整建筑工程項目的各類風險問題，防范和降低財務風險、經(jīng)營風險。認真做好建筑工程項目財務風險及控制工作，對各項風險因素進行嚴格的監(jiān)督和管控，一定程度上有助于提高建筑工程項目內部控制水平、項目管理水平，從而實現(xiàn)工程項目資源和資金的科學配置和利用，在保證工程項目質量安全的基礎上，盡可能的降低工程項目的成本和消耗，實現(xiàn)工程項目綜合效益最大化。

一是，通過對各施工階段及環(huán)節(jié)財務風險的防范和監(jiān)督控制，有助于保證各施工環(huán)節(jié)作業(yè)的規(guī)范性，進而提高整個工程項目的質量。二是，通過做好財務內控、會計內控和財務成本核算等方面的工作，有助于在保證工程項目質量安全的前提下，減少項目建設不必要的開支，并及時發(fā)現(xiàn)和處理成本管理、造價控制等方面的漏洞和問題。三是，通過做好工程項目資源和資金的管理，保證建筑工程項目建設資金的安全穩(wěn)定性，確保資金有效周轉和流轉，以免各工程項目出現(xiàn)因流動資金不足、資金配置和利用不科學等導致的工程中斷甚至是工程終止的問題。四是，通過做好財務分析和財務預測方面的工作，對工程項目建設的成本、預期收益以及可能存在的風險隱患進行預測和評估，能夠為工程項目科學投資和方案制定提供依據(jù)和參考，減少因決策失誤造成的風險和損失。五是，對工程項目建設所有涉及財務收支、競價出價的事項進行嚴格的監(jiān)督和管控，準確把握和分析實際工程項目建設的費用支出情況、資金使用情況，及時發(fā)現(xiàn)和處理與預算和計劃出入比較大的支出項，根據(jù)工程建設實際需要科學調整和優(yōu)化，在保證資源和資金充分利用的同時，有效降低工程超預算情況的出現(xiàn)。

2、建筑工程項目常見的財務風險問題

2.1 投資決策風險

在投資決策階段常見的有投資風險和籌資風險，主要是因為建筑工程項目的投資建設規(guī)模一般比較大，需要的資金投入多，甚至有很多項目都是開發(fā)商負債經(jīng)營的，如果開發(fā)商的資本能力和融資能力不足，一旦出現(xiàn)流動資金不足或者是資金鏈斷裂的情況，都可能影響工程的順利進行，造成爛尾工程或者是項目中斷。一般建筑施工企業(yè)主要還是依靠的銀行貸款，籌資的難度比較大且成本高，對一些中小型企業(yè)而言容易出現(xiàn)因資金不足而項目中斷的情況。而且，建筑工程項目建設與施工涉及到的環(huán)節(jié)和內容比較多，工程項目開發(fā)建設的周期一般比較長，且建筑工程項目的投資回報周期一般比較長，在這一過程中容易受到各種各樣因素的影響，誘發(fā)工程項目風險問題。建筑工程項目涉及到的部門和主體也比較多，如果在前期投資決策的時候考慮和分析問題不全面、調查和調研工作不細致、各部門及人員之間的溝通和交流不順暢，缺乏對整個工程項目的全面綜合考慮和深入分析，對工程項目建設可能存在的風險隱患及不穩(wěn)定性因素缺乏科學的預判和分析，都可能會對建筑工程銜接、質量安全、成本和利潤等產(chǎn)生影響，導致建筑工程項目建設達不到預期的效果和效益目標，甚至出現(xiàn)投資失敗的情況。此外，建筑工程項目的費用支出項比較多，成本費用的管理難度比較大，涉稅風險也比較高。加之部分工程項目在投資決策階段預算和概算工作不規(guī)范，在評價和分析工程項目建設的預期收益的時候，可能會因信息不全面等因素的影響出現(xiàn)評估不準確的情況，進而導致盲目投資、大規(guī)?；I資，不利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展[1]。

2.2 招投標風險

招投標是現(xiàn)代工程項目施工建設常用的一種方式和手段，不規(guī)范的招投標行為也會導致比較嚴重的財務風險。例如，部分企業(yè)為贏得競爭優(yōu)勢，會采用惡性低價中標的方式，甚至將工程項目的價格壓到成本水平以下，這樣就算建筑工程企業(yè)贏得了項目建設的機會，也可能會因為高估工程項目施工建設的利潤，或者是低估工程項目的成本而影響建筑工程企業(yè)的利潤，甚至還可能出現(xiàn)虧損的情況。而且這種惡性低價競標的手段，嚴重影響了招投標的公平性和客觀性，很容易造成市場混亂。還有一部分工程企業(yè)為了贏得競標優(yōu)勢，往往會簽訂一些苛刻的條件，甚至是墊資施工，如果后期在施工建設的過程當中這些資金無法及時有效收回或者是工程項目施工建設遠遠達不到預期的收益和利潤目標，都會誘發(fā)建筑工程企業(yè)的財務風險問題。而且，建筑施工企業(yè)在投標過程中需要依照有關規(guī)定和要求繳納部分保證金，一般為投標價格的2%左右，且需要先繳納保證金，部分企業(yè)在前期未承攬更多的項目，提前需要繳納大量的保證金，如果這些資金在建筑工程企業(yè)中標前無法及時有效收回，可能會對該企業(yè)后期的資金周轉造成影響，尤其是對一些中小型企業(yè)而言，很可能會因為流動資金不足、資金周轉不開而導致項目中斷[2]。

2.3 合同風險

合同管理對于建筑工程項目管理以及財務風險管理有著重要的作用意義，部分項目在合同管理方面存在不規(guī)范的地方，影響合同作用的發(fā)揮，甚至還容易導致一系列矛盾糾紛問題，主要是在權、責、利方面的糾紛問題。尤其是在建筑工程財務核算、會計和成本核算的時候，需要依照實際工程項目建的完工進度以及合同有關內容和事項進行，以確保建筑施工企業(yè)的各項收入、成本、應收賬款、費用等核算規(guī)范、準確。但是，具體實施中并沒有嚴格執(zhí)行和落實這方面工作，部分建筑工程企業(yè)在計算完工進度進度的時候，按照實際成本占總預算成本的比例進行計算，在這一過程中容易受到無效投入、市場材料價格漲幅變動、施工前期投入較大等因素的影響，從而對計算和核算結果的準確性造成一定的影響。而且，在建筑工程項目實際施工建設中還可能出現(xiàn)合同變更、設計變更或者是結算滯后的情況，這些問題都不同程度的影響了工程項目建設收入計算的準確性[3]。

2.4 施工成本控制風險

建筑工程項目施工現(xiàn)場的環(huán)境和條件一般都比較復雜，且施工階段的成本費用支出占比比較大，費用支出項也比較多，如人工費、材料費、設備購買或租賃費用以及工程項目設計變更和工程項目施工建設風險隱患導致的各項費用支出。部分建筑工程項目在施工成本控制方面工作實施不到位，尤其是全員參與成本管理的意識不強，在很多項目施工建設中都不同程度的存在浪費、人員配置不到位或者是資質不達標等問題，且很多項目施工中的溝通和交流工作不到位，施工中沒有嚴格依照成本計劃、進度安排以及預算和概算進行，在材料、人工、設備等的監(jiān)督和管控方面仍存在不足和問題，甚至還存在隨意設計變更的情況，因而導致施工成本費用過高，明顯超出工程項目的預算和概算，嚴重影響工程項目的收益，達不到預期的目標要求，甚至還可能導致建筑工程企業(yè)出現(xiàn)虧損情況，加重建筑工程企業(yè)的財務負擔，誘發(fā)財務風險[4]。

2.5 工程結算風險

在建筑工程項目施工建設完成之后，需要及時、規(guī)范對工程項目進行嚴格細致的竣工驗收，并科學規(guī)范的編制決算報告，以有效降低工程結算風險。但是，很多項目這方面工作實施不到位、不規(guī)范，存在因工程變更、調整等批復不及時或者是竣工驗收不及時，而導致工程項目供給增加、財務結算滯后的情況。還有一部分工程項目在竣工驗收完成之后尾款不能及時有效的收回，進而對建筑施工企業(yè)的資金流轉以及后期工程項目的投資建設等造成一定影響，增加企業(yè)的財務負擔，甚至誘發(fā)財務風險問題。還有一部分企業(yè)在項目施工建設過程中管理工作不到位，沒有在規(guī)定的期限內辦理簽證，進而對工程索賠造成影響，導致工程款少算和遺漏的問題出現(xiàn)，在索賠管理過程中也容易誘發(fā)一些財務糾紛問題[5]。

3、建筑工程項目財務風險控制的對策和建議

3.1 實施全面預算管理

建筑工程企業(yè)需要充分認識到全面預算管理執(zhí)行和實施的重要性，根據(jù)建筑工程企業(yè)項目財務風險的特點以及風險控制的目標要求，構建完善的全面預算管理體系，將工程項目的費用支出控制在合理預算范圍之內。首先，企業(yè)要成立專門的預算管理部門，在綜合考慮和分析實際工程項目的情況以及總成本、總造價、各施工階段和環(huán)節(jié)的成本費用支出等的基礎上，依照全面預算管理的流程規(guī)范化編制預算，在這一過程中需要加強各相關部門及環(huán)節(jié)之間的交流和溝通，確保信息傳遞和溝通的及時性，為企業(yè)預算編制提供科學依據(jù)和參考，保證預算編制科學有效。企業(yè)在管理工作中需要貫徹和落實全面預算管理的理念，引導全體人員積極參與并配合預算工作的開展，通過預算執(zhí)行、控制、考核、反饋等方面工作的實施，及時發(fā)現(xiàn)工程項目施工建設中存在的問題和缺陷，對比分析實際預算和目標預算之間的差距，分析導致差異的原因，及時就不科學、不合理的地方進行調整和改進，將建筑工程項目施工建設的成本費用支出控制在合理預算范圍之內。其次，在編制預算的時候，需要保證工程項目有關資料信息的完整性和全面性，綜合考慮企業(yè)的實際情況，明確建筑工程預算管理的目標，確保企業(yè)預算編制科學規(guī)范。三是，強化對預算編制、執(zhí)行、實施結果等的監(jiān)督和控制，認真做好預算事前、事中、事后的管理與控制工作，在預算執(zhí)行過程中不能隨意變更，審核后的預算在執(zhí)行過程中需要嚴格執(zhí)行和落實，并及時就預算目標完成情況進行反饋，彌補沒有完成的目標。四是，引入平衡計分卡，構建多維度預算考核體系，用以全面反饋建筑工程企業(yè)的預算執(zhí)行和實施情況及結果，方便企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，進行評估分析和修正問題，在預算考核過程中需要對財務指標和非財務指標的綜合考核，確保二者的權重合理。

3.2 實施全過程的風險管控

建筑施工企業(yè)需要強化財務管理意識，明確工程項目施工建設的財務目標，并對其進行科學劃分，層層落實到具體的施工環(huán)節(jié)和人員，以確保財務管理和財務內控工作的有效落實。要求構建一個完善的財務風險防范和監(jiān)督控制體系，認真做好投資決策風險、投標風險、合同風險、施工成本風險以及竣工結算風險的防范和監(jiān)督控制，在確保每一施工環(huán)節(jié)規(guī)范有序，在提高整個建筑工程項目的質量和性能的同時，降低企業(yè)的財務風險和經(jīng)營風險。一是，對建筑工程企業(yè)的投資風險和投資風險進行嚴格的管控，在項目投資建設的時候，需要做好前期調查和研究工作、資料收集和分析工作，并加強有關部門和人員之間的溝通和交流，預測和評估分析該工程項目建設可能存在的風險隱患及不穩(wěn)定性因素、投資收益情況等，科學確定建筑工程項目投資建設規(guī)模，有效規(guī)避盲目投資的情況出現(xiàn)。二是，重視對招投標風險的監(jiān)督和管控，保證招投標環(huán)節(jié)操作的規(guī)范有序性，減少惡意低價競標情況、工程墊資情況，在贏得競標優(yōu)勢的同時，也要保證建筑工程企業(yè)的利潤。三是，強化對建筑工程項目合同的管理，在工程項目施工建設前，需要規(guī)范化簽訂合同，保證合同內容完整、條款清晰明確，在合同中明確規(guī)定各主體之間的權、責、利，工程項目施工建設與管理工作都需要嚴格依照合同進行，當出現(xiàn)合同變更和設計變更情況的時候，也需要做好有關記錄和簽證管理工作，以便后期索賠管理工作的開展。四是，認真做好施工現(xiàn)場的財務管理和風險管控工作，對施工現(xiàn)場的人工費、材料費、設備購買或租賃費用等一系列費用支出進行嚴格的監(jiān)督管控，認真做好施工現(xiàn)場簽證管理工作及現(xiàn)場記錄工作，確保工程項目施工建設避免出現(xiàn)工程隨意變更情況、隨意浪費等問題。五是，重點加強工程結算風險的防范和管控，在建筑工程項目施工建設完成之后，需要及時、規(guī)范對工程項目進行嚴格細致的竣工驗收，并科學規(guī)范的編制決算報告。此外，建筑工程企業(yè)財務風險控制還需要對資產(chǎn)、資金、支出、費用、成本、利潤等進行有效的監(jiān)督和管控，充分發(fā)揮財務內控、財務分析、財務預測等方面的價值和作用，以實現(xiàn)建筑工程企業(yè)資源和資金的高效化利用，明確工程項目的總成本和總造價、風險隱患和影響因素，對其實施系統(tǒng)全面的監(jiān)督管控。

3.3 實施全過程成本管理

防范和控制建筑工程企業(yè)的財務風險，需要對成本支出項進行科學有效的管控，實施全過程成本管理。施工企業(yè)需要由專業(yè)的人員做好財務成本管理、會計內控、成本核算、預算管理等工作，全面準確把握工程項目施工建設的財務收支情況、費用支出情況、資金使用情況、資源和資金配置利用情況，在保證建筑工程項目質量安全的前提下，盡可能減少工程項目施工建設的成本費用支出，并保證整個工程項目施工建設過程中資金的完整性和安全性，以免因資金周轉不開、資金流動性不足、工程墊資、資金回收慢、拖欠工程款等導致出現(xiàn)財務風險問題。通過構建財務共享平臺，為建筑工程企業(yè)的成本和資金管理提供有效支撐，方便財務成本核算工作的實施，通過建立統(tǒng)一的結算中心和賬戶，對建筑工程項目實施統(tǒng)一核算、統(tǒng)一保障和統(tǒng)一支出，有效規(guī)避工程項目施工建設成本和開支隨意、盲目增加成本、惡意降低成本的現(xiàn)象。

結語：

推進建筑工程行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，不僅強調創(chuàng)新和優(yōu)化施工技術和工藝，還需要不斷提高建筑工程企業(yè)內部控制水平、項目管理水平以及風險防范和監(jiān)督管控水平。在項目建設與管理過程中需要明確常見的財務風險問題及誘因，對財務風險進行嚴格的管理和控制，盡可能降低因財務風險而造成的一系列損失，以保證工程項目順利進行，保障建筑工程企業(yè)的質量、進度和成本和效益。