陳盈

清算工作是企業(yè)資不抵債申請(qǐng)破產(chǎn)后開展的資產(chǎn)負(fù)債以及各項(xiàng)資源的清查工作，需要嚴(yán)格按照企業(yè)破產(chǎn)解散的程序來開展規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)資產(chǎn)以及債務(wù)狀況清查，有效挽救企業(yè)破產(chǎn)解散給債權(quán)人帶來的損失，降低債務(wù)人的債務(wù)壓力，切實(shí)維護(hù)債權(quán)人的合法利益，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。破產(chǎn)清算是一項(xiàng)比較重要的企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)工作，對(duì)企業(yè)清算中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行探索是十分必要的。

一、企業(yè)清算中會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)存在的問題

（一）清算人員專業(yè)水平有限

在企業(yè)破產(chǎn)清算中，清算小組的專業(yè)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員良莠不齊，清算小組的人員構(gòu)成比較復(fù)雜，部分企業(yè)的清算小組甚至缺乏充足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師。清算人員專業(yè)素養(yǎng)低且工作能力有限，會(huì)出現(xiàn)將申報(bào)注銷和匯算清繳混淆的狀況，從而導(dǎo)致破產(chǎn)清算企業(yè)的稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞。

（二）清算所得稅管理制度不完善

當(dāng)前我國各企業(yè)普遍存在著清算所得稅管理制度不完善的現(xiàn)狀，對(duì)于清算階段企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及所得稅處理和審計(jì)工作要求不高。因此，在企業(yè)清算期間，比較容易出現(xiàn)部分不法分子借助企業(yè)破產(chǎn)之際瞞報(bào)和漏報(bào)應(yīng)收稅，導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序被擾亂，實(shí)際稅收低于應(yīng)收稅收，給國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成一定的影響。

（三）會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)處理效率較低

破產(chǎn)清算是企業(yè)的最后一項(xiàng)管理程序，在企業(yè)破產(chǎn)清算工作完成后企業(yè)就能夠破產(chǎn)解散。由于破產(chǎn)清算是企業(yè)經(jīng)營不力造成的最后一個(gè)選擇，有很多企業(yè)并未關(guān)注破產(chǎn)清算這一程序，因此企業(yè)清算中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)事務(wù)處理效率相對(duì)較低，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確度有限，稅務(wù)審計(jì)處理不夠嚴(yán)格等問題較為顯著。

二、企業(yè)清算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（一）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)含義

企業(yè)清算中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作是企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)后，成立的以會(huì)計(jì)人員為主要清算人員的企業(yè)財(cái)務(wù)清算組，通過開展企業(yè)的財(cái)務(wù)清算來輔助企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)的清算工作。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將企業(yè)有效的財(cái)務(wù)信息記錄下來，并且形成完整的企業(yè)財(cái)務(wù)清算清單，同時(shí)承擔(dān)著計(jì)算及確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)清算后所需要承擔(dān)的債務(wù)。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理流程

財(cái)務(wù)清算人員需要處理公司破產(chǎn)清算后的各項(xiàng)未完結(jié)業(yè)務(wù)，并且在有條件的情況下劃定公司賬戶中的資金余額，從而按照還債的標(biāo)準(zhǔn)和順序及時(shí)地進(jìn)行財(cái)務(wù)清算，將有能力償還且必須要還的債務(wù)先償還，秉持著“應(yīng)繳盡繳”的原則繳納稅款，處理企業(yè)的債務(wù)債權(quán)關(guān)系。而后再將剩余的企業(yè)資產(chǎn)以及債務(wù)信息情況進(jìn)行梳理與核算。財(cái)務(wù)清算人員還需要制定初步實(shí)行的會(huì)計(jì)賬目，用以細(xì)致、一一地清算核對(duì)和審查企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，做好破產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)交接與管理工作，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)盤存的支出費(fèi)用一并整理記錄在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中。

三、企業(yè)清算稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)

（一）稅務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容

企業(yè)破產(chǎn)清算中稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)處理工作的主要內(nèi)容，是針對(duì)企業(yè)所清算出的具體資產(chǎn)開展應(yīng)繳所得稅的計(jì)算和審計(jì)，確定企業(yè)清算后所繳納的所得稅額。另外還需要幫助企業(yè)清算債權(quán)債務(wù)關(guān)系及相應(yīng)的損益情況，根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)清算相關(guān)的法律政策規(guī)定，來對(duì)部分破產(chǎn)后的損失進(jìn)行一定補(bǔ)償。

（二）稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的處理要點(diǎn)

首先，破產(chǎn)清算企業(yè)在開展稅務(wù)審計(jì)事務(wù)處理時(shí)，需要正確區(qū)分開國家稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)財(cái)務(wù)清算中的所得稅繳納抵扣政策。因?yàn)樵谄髽I(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益組織的性質(zhì)喪失，企業(yè)就不能再按照相關(guān)的法律規(guī)定繼續(xù)享受其他正常運(yùn)營企業(yè)所能夠享受的稅收優(yōu)惠。因此，破產(chǎn)清算企業(yè)不管是否是國家重點(diǎn)扶持企業(yè)或科技企業(yè)，都需要嚴(yán)格地按照企業(yè)利潤25%的比例來清算繳納所得稅。其次，在企業(yè)清算中開展稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)處理工作時(shí)，需要明確將破產(chǎn)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)處置損失交由人民法院判定。因?yàn)楫?dāng)前我國沒有對(duì)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)配置損失判定主體做細(xì)致的要求，判定主體仍然是人民法院。清算企業(yè)不能按照自主意愿選擇其他單位核定資產(chǎn)處置損失。最后，破產(chǎn)企業(yè)在清算過程中因?yàn)橐酝?jīng)營業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的持續(xù)盈利不能作為企業(yè)的一般盈利收入享受部分稅收優(yōu)惠，而是需要將這部分利潤作為企業(yè)破產(chǎn)和償還債務(wù)的資金款項(xiàng)，在進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)時(shí)需要關(guān)注剩余利潤部分是否按照相應(yīng)的稅收比例計(jì)算。

四、企業(yè)清算中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的強(qiáng)化措施

（一）成立清算組開展全面會(huì)計(jì)核算

企業(yè)破產(chǎn)清算期間，需要成立單獨(dú)的專門開展企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)情況的清算小組，負(fù)責(zé)企業(yè)全部的清算核算工作。破產(chǎn)企業(yè)清算小組構(gòu)成不完全相同，根據(jù)各企業(yè)成分制度的差異以及企業(yè)清算和會(huì)計(jì)核算的要求分別選擇不同的清算小組構(gòu)成模式，清算小組的成員也不完全相同。部分有限責(zé)任公司在組建破產(chǎn)清算組時(shí)，會(huì)選擇由公司內(nèi)部的全體股東組成破產(chǎn)清算組，以此來開展公司資產(chǎn)和債務(wù)的會(huì)計(jì)核算與清點(diǎn)。還有部分有限責(zé)任公司會(huì)選擇外部聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師團(tuán)隊(duì)等具有資質(zhì)的人員組成企業(yè)清算小組。各種清算小組各具優(yōu)勢(shì)，企業(yè)只需要選擇最適合企業(yè)情況的方式即可。而清算小組在實(shí)際工作的過程中，需要秉持嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致和公正的思想觀念與原則，開展企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)狀況的清點(diǎn)核算，明確清算小組的職責(zé)，從而按照相應(yīng)的職責(zé)有序地完成相應(yīng)的清點(diǎn)工作任務(wù)。清算小組應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債狀況，編制資產(chǎn)負(fù)債表，并且出具資產(chǎn)清單。另外，清算小組還需要繼續(xù)完成申請(qǐng)破產(chǎn)清算企業(yè)的未完業(yè)務(wù)，并且為企業(yè)清繳債權(quán)與債務(wù)等，對(duì)企業(yè)的剩余資產(chǎn)以及現(xiàn)有債務(wù)進(jìn)行精確的核算和確認(rèn)。

（二）企業(yè)資產(chǎn)清理并編制清算資產(chǎn)負(fù)債表

首先，企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)清算后，需要對(duì)資產(chǎn)狀況進(jìn)行全方位細(xì)致的清算，并且編制出準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債表。破產(chǎn)企業(yè)在清算期間，需要對(duì)企業(yè)的整體資產(chǎn)、剩余資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)進(jìn)行全方位細(xì)致地清點(diǎn)和結(jié)算，確定申請(qǐng)破產(chǎn)清算企業(yè)的整體資產(chǎn)涉及影響范圍，準(zhǔn)確地盤算破產(chǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)，確定資產(chǎn)規(guī)模，在此基礎(chǔ)上開展詳細(xì)的資產(chǎn)清點(diǎn)記錄。其次，需要對(duì)破產(chǎn)清算企業(yè)的債務(wù)狀況進(jìn)行清算，對(duì)企業(yè)用于清算抵債和還款的費(fèi)用與實(shí)際支出進(jìn)行詳細(xì)的清點(diǎn)核算，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算所支付的員工薪酬、破產(chǎn)管理費(fèi)、資產(chǎn)變賣費(fèi)用以及資產(chǎn)分配所得費(fèi)等按照實(shí)際發(fā)放額度進(jìn)行準(zhǔn)確核算。另外，企業(yè)還需要對(duì)應(yīng)收賬款的債權(quán)以及預(yù)計(jì)可轉(zhuǎn)現(xiàn)資金與實(shí)際債權(quán)和可轉(zhuǎn)現(xiàn)資金之間的差異額度等進(jìn)行細(xì)致的清點(diǎn)核算，將企業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)變賣值、產(chǎn)品和原料轉(zhuǎn)現(xiàn)預(yù)期值與實(shí)際賬面金額之間存在的差異額度進(jìn)行清點(diǎn)，并且將其作為損益科目記錄到企業(yè)清點(diǎn)賬戶科目的清算損益賬戶中，科學(xué)地完成企業(yè)的清算資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）設(shè)立清算賬戶輔助費(fèi)用資金清算的分類劃定

破產(chǎn)清算企業(yè)需要在清算工作開始后立即設(shè)立清算賬戶，專門用于企業(yè)的清算工作。而后在此基礎(chǔ)上再開展相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，將企業(yè)清算期間的各項(xiàng)費(fèi)用、收入、損益以及收益等計(jì)入清算賬戶，不再單獨(dú)計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)賬戶。為了保證企業(yè)各項(xiàng)清算資產(chǎn)資金資源的安全，避免出現(xiàn)企業(yè)暗箱操作的情況，在設(shè)立清算賬戶時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)其做出規(guī)定，要求設(shè)立第三方中立的及相對(duì)較為安全的企業(yè)清算賬戶。在具體的清算賬戶設(shè)立時(shí)，首先需要設(shè)立清算損益賬戶，用來對(duì)其企業(yè)破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)債務(wù)損益狀況進(jìn)行記錄，比如應(yīng)收賬款的損益和應(yīng)付賬款的損益等，有效地輔助企業(yè)清點(diǎn)會(huì)計(jì)核算工作的開展。其次，在存在著土地流轉(zhuǎn)權(quán)屬相關(guān)內(nèi)容的破產(chǎn)企業(yè)開展清算時(shí)，還應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立土地轉(zhuǎn)讓收益賬戶，用以清算企業(yè)因?yàn)橥恋刈赓U和轉(zhuǎn)讓而獲得的收益以及費(fèi)用等資金款項(xiàng)。另外，除了設(shè)立清算賬戶以外，在會(huì)計(jì)核算工作完成后還需要注銷相應(yīng)的清算賬戶，以預(yù)示著相關(guān)清算工作的結(jié)束。比如在企業(yè)完成轉(zhuǎn)讓清算工作后，可以取消所有者權(quán)益清算賬戶，以象征著這部分清算工作的完成，有利于會(huì)計(jì)核算效率的提升。

（四）優(yōu)化企業(yè)清算的所得稅審計(jì)處理流程

破產(chǎn)清算企業(yè)在開展稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的處理時(shí)需要根據(jù)不同的稅務(wù)處理原則和方法制定不同的處理模式。這里主要以破產(chǎn)清算企業(yè)的所得稅審計(jì)實(shí)務(wù)處理工作為內(nèi)容，探討企業(yè)破產(chǎn)清算中所得稅審計(jì)處理的實(shí)施流程，希望能夠有效地提高所得稅審計(jì)處理的效率與質(zhì)量水平。首先，企業(yè)稅務(wù)審計(jì)人員需要嚴(yán)格地參照市場(chǎng)交易狀況，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行折現(xiàn)處理，并且明確破產(chǎn)清算企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，從而根據(jù)其所得收益來開展所得稅處理。其次，在企業(yè)開展破產(chǎn)清算的過程中開展所得稅實(shí)務(wù)處理，需要準(zhǔn)確把握國家和政府所推出的一些關(guān)于企業(yè)發(fā)展和扶持的優(yōu)惠政策，明確稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容，調(diào)整稅收處理的結(jié)果。在企業(yè)破產(chǎn)清算的過程中要明確地區(qū)分資金虧損彌補(bǔ)與稅收優(yōu)惠政策之間的差異，不能夠?qū)①Y金虧損彌補(bǔ)納入國家政府的稅收優(yōu)惠政策體系中，雖然可以轉(zhuǎn)移到下一年度進(jìn)行稅務(wù)處理，但是要注意實(shí)際轉(zhuǎn)移年限低于等于五年，超過轉(zhuǎn)移期限的資金虧損彌補(bǔ)是無法抵扣稅收的?；诖?，企業(yè)需要規(guī)范所得稅審計(jì)事務(wù)處理的工作流程和各項(xiàng)稅務(wù)處理程序，提高稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

（五）優(yōu)化會(huì)計(jì)和審計(jì)人才培養(yǎng)

立足于企業(yè)清算中會(huì)計(jì)和稅收審計(jì)實(shí)務(wù)的處理工作，社會(huì)各方力量需要聯(lián)合起來，集合學(xué)校、企業(yè)以及行業(yè)的資源大力推動(dòng)會(huì)計(jì)核算人才和審計(jì)人才的培養(yǎng)。并且隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算原則和稅務(wù)審計(jì)處理原則也發(fā)生了較為顯著的變化，國家和政府出臺(tái)的關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)清算重整的相關(guān)文件政策也比較多。因此企業(yè)清算工作實(shí)際上具有一定的難度，需要會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員擁有較為良好的專業(yè)知識(shí)遷移能力和綜合能力，具有較強(qiáng)的法律意識(shí)，對(duì)于企業(yè)破產(chǎn)清算有較為科學(xué)全面的認(rèn)識(shí)。另外，還需要大力推動(dòng)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)工作的信息化建設(shè)，應(yīng)用各種信息化技術(shù)和軟件來輔助破產(chǎn)企業(yè)的各項(xiàng)清算工作，提高會(huì)計(jì)核算人員和審計(jì)人員的工作效率與能力。

結(jié)語：

在企業(yè)破產(chǎn)清算的過程中，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員需要根據(jù)不同的工作任務(wù)，有效提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收審計(jì)實(shí)務(wù)的處理效率與質(zhì)量，并且秉持著嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度，做好企業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債的清算工作以及稅務(wù)審計(jì)管理工作。首先，企業(yè)需要成立專門的清算組，開展較為全面的會(huì)計(jì)核算；其次，企業(yè)還需要開展精細(xì)化的資產(chǎn)清理，并且編制完善準(zhǔn)確的清算資產(chǎn)負(fù)債表，從而更加準(zhǔn)確地展示企業(yè)清算成果；最后還需要設(shè)立清算賬戶，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用資金清算的分類進(jìn)行核算劃定處理。在開展企業(yè)稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)有效地優(yōu)化企業(yè)清算的所得稅審計(jì)處理流程，嚴(yán)格按照稅務(wù)籌劃管理的要求來編制企業(yè)清算稅務(wù)審計(jì)的實(shí)務(wù)處理工作程序。此外還需要優(yōu)化會(huì)計(jì)和審計(jì)人才培養(yǎng)模式，保證會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收審計(jì)實(shí)務(wù)工作的順利高效完成。