王曉霞

中國第一大稅種增值稅的稅收法定原則距離落實又近了一步。

2022年12月27日，增值稅法草案提請十三屆全國人大常委會第三十八次會議首次審議。與其他已經(jīng)審議通過的稅收立法一樣，此次增值稅立法總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變。

1984年增值稅作為一個法定的獨立稅種在中國正式建立，時至今日，規(guī)制這一稅種的效力最高的法律法規(guī)為國務(wù)院發(fā)布的增值稅條例。事實上，增值稅立法已經(jīng)延宕多年，早在2011年中國就已將增值稅法列入年度立法計劃，其后隨著2012年～2016年的營業(yè)稅改征增值稅（下稱營改增）試點改革、2017年～2019年的增值稅簡并稅率改革，增值稅稅制一直處在優(yōu)化變動中，增值稅立法也因此被延后。

2019年11月財政部和國家稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》，向社會公開征求意見，直至此番增值稅法草案提請全國人大首次審議又歷經(jīng)三年時間，足見增值稅立法的不易。

財政部部長劉昆在作增值稅法草案說明時介紹，隨著調(diào)整增值稅稅率水平、健全增值稅抵扣鏈條、建立增值稅期末留抵退稅制度等一系列措施實施，減稅降費成果進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大，改革實現(xiàn)了確保制造業(yè)稅負(fù)明顯降低、確保建筑業(yè)和交通運輸業(yè)等行業(yè)稅負(fù)有所降低、確保其他行業(yè)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)，基本建立了現(xiàn)代增值稅制度。

提請審議的增值稅法草案共六章36條，對增值稅納稅人和征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠和征收管理等作出規(guī)定。立法總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將《中華人民共和國增值稅暫行條例》和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律，同時根據(jù)實際情況對部分內(nèi)容作了必要調(diào)整。

安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司稅務(wù)合伙人沈瑛華向《中國新聞周刊》表示，此次提請審議的增值稅法草案的表述與國際最佳實踐相接軌，比原有的增值稅稅制更完善。比如，此次提請審議的草案和2019年的征求意見稿都對增值稅稅收制度中界定增值稅應(yīng)稅行為時“境內(nèi)”的定義作了調(diào)整，將目前適用的《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）（下稱36號文）中“購買方在境內(nèi)”的表述刪除，被“在境內(nèi)消費”取代。雖然36號文的規(guī)定也符合國際增值稅的消費地原則，但草案的相關(guān)表述顯然更符合國際實踐，更側(cè)重于原則性的規(guī)定。

再如，草案和2019年的征求意見稿將增值稅應(yīng)納稅額中“銷售額”定義為“納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益”，與36號文中“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用”這一定義相比也有變化，新定義也與國際增值稅法規(guī)的慣例一致。

一直以來，增值稅簡并稅率、留抵退稅等都是業(yè)內(nèi)關(guān)注的焦點問題。稅率方面，草案維持了2019年4月1日起沿用至今的13％、9％、6％三檔稅率不變。2018年國務(wù)院就曾明確增值稅稅率簡并方向是由現(xiàn)行的三檔并為兩檔，沈瑛華表示，從草案沿用現(xiàn)行的13％、9％、6％三檔稅率看，未來幾年完成稅率簡并的可能性不大，中國增值稅仍會采用三檔稅率，直至簡并時機(jī)成熟之時。

需要說明的是，前些年的增值稅減稅舉措中，一大重點就是稅率簡并和降低：2017年增值稅稅率由四檔（17％、13％、11％、6％）簡并為三檔（17％、11％、6％）；2018年5月，將17％、11％、6％三檔稅率降至16％、10％、6％三檔；2019年4月，將16％、10％、6％三檔稅率降至現(xiàn)行的13％、9％、6％三檔。

留抵退稅方面，草案和2019年的征求意見稿均對此有所規(guī)定，沈瑛華認(rèn)為，立法階段在法律上建立期末留抵退稅制度具有積極意義，可以緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力。此外，出口零稅率方面，她建議，后續(xù)擬定的《增值稅法實施條例》將更多的服務(wù)納入零稅率范圍，以增強(qiáng)中國出口企業(yè)的國際競爭力。

另一個值得關(guān)注的問題是，草案中未提及不動產(chǎn)銷售和出租使用的簡易計稅5％征收率。沈瑛華表示，5％征收率是就此退出歷史舞臺，還是財稅部門會在后續(xù)擬定的《增值稅法實施條例》中根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行具體規(guī)定，需要拭目以待。