王靜

一、會計(jì)國際化的發(fā)展過程

為了規(guī)范各國和地區(qū)之間會計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一性和財(cái)務(wù)信息的可比性，制定一套統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則勢在必行。只有在世界范圍內(nèi)推行這樣一套會計(jì)準(zhǔn)則，使其成為各國通用的標(biāo)準(zhǔn)化文件，才能推動會計(jì)國際化的發(fā)展。目前，會計(jì)國際化經(jīng)歷了四個過程：會計(jì)國際協(xié)調(diào)、會計(jì)國際趨同、會計(jì)國際等效和實(shí)施一套高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。

（一）會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)

會計(jì)國際協(xié)調(diào)是會計(jì)國際化的初始階段。它是對各國會計(jì)準(zhǔn)則的差異進(jìn)行分析并且進(jìn)行協(xié)調(diào)，處于“求同存異”的階段。為了協(xié)調(diào)各個國家和地區(qū)的會計(jì)實(shí)務(wù)，使各國會計(jì)實(shí)務(wù)達(dá)成統(tǒng)一性，就必須要在世界范圍內(nèi)，制定一套統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范。然而，各國由于在政治、歷史、經(jīng)濟(jì)等方面存在差異，在會計(jì)信息提供方面也會存在不同。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，各國迫切需要在會計(jì)實(shí)務(wù)上達(dá)成一致，消除在會計(jì)信息方面的差異，國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性就顯得日益重要。

隨著跨國公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)行為越來越復(fù)雜化，影響力也在不斷提高，幾乎影響到每個國家、政府。如果按照各國不同的會計(jì)準(zhǔn)則分別編制財(cái)務(wù)報(bào)表，往往會出現(xiàn)很大的差異。如果不調(diào)整各國之間的差異，很可能會誤導(dǎo)報(bào)表使用者。因此，增強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性成為必然。依據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，建立一套統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，不但可以消除各國在會計(jì)信息方面的差異，還能促使各國管理機(jī)構(gòu)正確引導(dǎo)跨國公司的經(jīng)濟(jì)活動。對于跨國公司而言，對自身的發(fā)展是非常有幫助的。只有消除了各國在會計(jì)準(zhǔn)則上的差異，才能對公司內(nèi)部的經(jīng)營活動做出精準(zhǔn)的判斷，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，提升管理效率，有利于跨國公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

債權(quán)人、投資者在進(jìn)行決策時(shí)，必須首先對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行考察，在對比、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，做出正確的決策。如果不同國家的企業(yè)披露的會計(jì)信息不具有可比性，決策者獲取的會計(jì)信息缺乏參考價(jià)值，就不能合理安排資金的投入，無法滿足各國企業(yè)對資金的需求。由此可見，提高會計(jì)信息的可比性，必須制定一套統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，才會消除因會計(jì)差異產(chǎn)生的對財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)，從而使財(cái)務(wù)信息使用者作出正確的決策。

綜上所述，會計(jì)國際協(xié)調(diào)能夠幫助各國消除會計(jì)準(zhǔn)則上的差異，抵消各國的會計(jì)信息在邏輯上產(chǎn)生的差異，逐步提升會計(jì)信息的統(tǒng)一性和可比性，提高會計(jì)信息的可信度，為編制高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了依據(jù)。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同

會計(jì)國際趨同是會計(jì)國際化的中級階段，是會計(jì)國際協(xié)調(diào)的延伸。這一階段是國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的工作重心。各國和地區(qū)通過高質(zhì)量的國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，處于“求大同，存小異”的階段。

然而，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同也存在著障礙。一方面，國際會計(jì)趨同的進(jìn)程不僅受限于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展，還受限于各國接受程度的不同。而且各國在經(jīng)濟(jì)、文化等方面存在差異，他們對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的接受程度就會不一樣。另一方面，會計(jì)環(huán)境的差異導(dǎo)致了會計(jì)趨同的局限性。雖然很多國家采納了國際會計(jì)準(zhǔn)則，但是由于各個地區(qū)的本土化的行為，降低了財(cái)務(wù)信息的可比性。所以，應(yīng)該加強(qiáng)各國之間會計(jì)環(huán)境的溝通交流，真正做到會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。

（三）會計(jì)準(zhǔn)則國際等效

作為會計(jì)國際化的高級階段， 會計(jì)準(zhǔn)則國際等效是會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)一步拓展。然而，如果會計(jì)準(zhǔn)則趨同實(shí)現(xiàn)了，并不代表會計(jì)準(zhǔn)則等效也實(shí)現(xiàn)了。如果多個國家都實(shí)施國際趨同的會計(jì)準(zhǔn)則，其中的一國根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則編制了財(cái)務(wù)報(bào)告，其余幾個國家不認(rèn)可，那就說明會計(jì)準(zhǔn)則等效尚未實(shí)現(xiàn)。只有多個實(shí)施國際趨同會計(jì)準(zhǔn)則的國家，都認(rèn)可其中一國編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，這才真正實(shí)現(xiàn)了會計(jì)準(zhǔn)則的等效。

（四）高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。隨著資本市場和跨國公司的發(fā)展，為了更好地消除國際投資和國際貿(mào)易的技術(shù)障礙，會計(jì)準(zhǔn)則國際化已勢在必行。越來越多的國家和地區(qū)意識到，一套高質(zhì)量的會計(jì)國際準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)成為各國會計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，用來規(guī)范各國制定的會計(jì)準(zhǔn)則。正是由于越來越多的國家對會計(jì)趨同愈加重視，才使會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同能夠順利進(jìn)行。

二、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的原因

（一）國際資本市場的發(fā)展

國際資本市場的發(fā)展可以推動國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。投資人需要利用可信度高、便于比較的會計(jì)信息來引導(dǎo)他們，才能做出最優(yōu)決策，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，提高投資者的信心。由此可見，會計(jì)國際準(zhǔn)則的趨同可以提高資本的流動性，使國際資本市場朝著更為健康的方向發(fā)展。

（二）跨國公司的發(fā)展

隨著跨國公司的不斷發(fā)展，會計(jì)核算的復(fù)雜性給跨國經(jīng)營帶來了困難。跨國公司迫切希望能夠利用國際會計(jì)的協(xié)調(diào)來消除各國之間的會計(jì)差異，從而追求全球性經(jīng)營管理的高效率。另外，統(tǒng)一的國際會計(jì)準(zhǔn)則同樣對跨國公司的發(fā)展起到了積極影響。第一，可以提高會計(jì)信息質(zhì)量。各國可以通過制定跨國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等手段，學(xué)習(xí)先進(jìn)的制度，完善本國的會計(jì)準(zhǔn)則，從而提升會計(jì)信息質(zhì)量；第二，有利于相互間的合作。各國可以利用國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，對跨國企業(yè)的并購、融資的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的更加順利?？鐕镜陌l(fā)展成為國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的主要動力。

（三）會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的障礙

在經(jīng)濟(jì)全球化過程中，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差異成了資本流通的巨大障礙。在不同的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下，會計(jì)信息的差異是巨大的。如果國家之間的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，對于財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息就會相差很大，給報(bào)表使用者帶來困難，導(dǎo)致決策失誤，造成巨大損失。為了避免這種情況發(fā)生，就會增加會計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本，這就大大增加了企業(yè)的花費(fèi)。不僅如此，也在無形中增加了管理成本。轉(zhuǎn)換成本和管理成本降低了效率，削弱了國際競爭力。

基于上述原因，各國政府迫切希望制定一套全球范圍內(nèi)統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則范本，用來規(guī)范和協(xié)調(diào)全球會計(jì)準(zhǔn)則，從而達(dá)到提高會計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)會計(jì)信息透明度。

三、各國和地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的情況

各個國家和地區(qū)在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的道路上，都基于本國利益，參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定。他們都在維護(hù)本國利益，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，只關(guān)注自身利益卻忽視了其他國家和地區(qū)的利益，這就違背了會計(jì)準(zhǔn)則制定的意圖。

（一）歐盟

歐盟一直致力于通過確保具有可比性的和可靠性的會計(jì)信息披露來確保相關(guān)者的利益。1978年和1983年分別發(fā)布的第四號和第七號指令，不僅進(jìn)一步提高了會計(jì)信息披露，而且提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)信息的可比性，進(jìn)一步推動了歐盟的會計(jì)協(xié)調(diào)。歐盟之所以進(jìn)行會計(jì)協(xié)調(diào)，一方面是為了使企業(yè)的股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者能夠得到投資保障，促進(jìn)歐盟各成員國之間的經(jīng)濟(jì)交流；另一方面是為了提高信息披露的透明度和會計(jì)信息的可比性，進(jìn)而減少上市公司的轉(zhuǎn)換成本，提高國際競爭力。然而，歐盟制定的這些指令并沒有改善各成員國會計(jì)信息的可比性，致使歐盟早期進(jìn)行的會計(jì)協(xié)調(diào)沒有得到預(yù)期的效果。此后，歐盟逐步由指令協(xié)調(diào)過渡到了準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。為了建立統(tǒng)一的歐洲金融市場，掃除阻礙歐洲市場一體化發(fā)展中的因素，提高在國際上的競爭力，歐盟全面推行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

（二）美國

美國對國際會計(jì)準(zhǔn)則采用“趨同認(rèn)可”的策略。也就是說，在過渡時(shí)期采用“趨同”的策略，而在過渡期結(jié)束后，根據(jù)美國公認(rèn)會計(jì)原則和國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告將取得一致。這說明美國保留了制定本國會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利。

（三）中國

1．我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程

我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)歷了四個階段，每一個階段，我國的會計(jì)制度都取得了重大進(jìn)展，逐步與國際接軌，從符合本國實(shí)際情況出發(fā)，建立了一套完整的會計(jì)制度體系。

第一階段（1978年-1992年）：改革開放以后，我國開始借鑒先進(jìn)的會計(jì)處理方法來適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的需要。自1985年3月我國頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》，說明我國會計(jì)制度開始與國際會計(jì)慣例進(jìn)行協(xié)調(diào)。

第二階段（1993年-2000年）：這一階段形成了以會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存為特征的會計(jì)準(zhǔn)則國際接軌階段。1992年11月發(fā)布的“兩則兩制”，在內(nèi)容上逐步體現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的廣泛協(xié)調(diào)。

第三階段（2000年-2006年）：這一階段財(cái)政部陸續(xù)頒布了具體的會計(jì)準(zhǔn)則，在會計(jì)制度建設(shè)上取得了巨大進(jìn)展，逐步建立了一套與國際慣例接軌，符合中國國情的會計(jì)制度體系，為會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同奠定了基礎(chǔ)。

第四階段（2006年以后）：我國在原有準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上又頒布了22項(xiàng)新的準(zhǔn)則，形成了以一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則為內(nèi)容的新準(zhǔn)則體系，內(nèi)容更加完善，逐步實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。隨著我國會計(jì)制度體系的不斷完善，我國應(yīng)當(dāng)在持續(xù)趨同的基礎(chǔ)上，更要做到趨利避害，維護(hù)本國的利益。

2．我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的策略

在我國會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，堅(jiān)持了“趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等于相同；趨同是一個過程；趨同是一種互動”的趨同策略；新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，財(cái)政部發(fā)布了全面趨同路線圖，進(jìn)一步明確了會計(jì)準(zhǔn)則的趨同方向和總體策略。我國會計(jì)趨同的策略不僅與中國國情相結(jié)合，而且更強(qiáng)調(diào)了在制定準(zhǔn)則的過程中維護(hù)我國的利益。

首先，我們要明確國際趨同的發(fā)展戰(zhàn)略。結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，依據(jù)國際準(zhǔn)則的發(fā)展要求，適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略方向，做好戰(zhàn)略定位和機(jī)制的支撐，為實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同明確方向。比如，中國內(nèi)地與香港為促進(jìn)共同發(fā)展，自2007年以來，每年及時(shí)溝通會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同情況，從而保持兩地會計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。

其次，我們要在各個時(shí)期根據(jù)具體情況把握會計(jì)準(zhǔn)則趨同策略，要與時(shí)俱進(jìn)地看待經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新問題。從會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同這個角度來說，我們必須取得國際準(zhǔn)則話語權(quán)和決策權(quán)。這樣做不僅是為了通過對國際準(zhǔn)則的制定做出有利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策，而且還要避免被其他國家轉(zhuǎn)移成本。所以，必須提高會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的靈活性，使會計(jì)準(zhǔn)則對我國的發(fā)展起到有利作用。

四、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的意義

作為“通用商業(yè)語言”的會計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)國際資本的流動和跨國公司的發(fā)展，消除國際投資和國際貿(mào)易的技術(shù)障礙，提高企業(yè)的工作效率，降低了信息轉(zhuǎn)換成本，增強(qiáng)了會計(jì)信息的可依靠性和可比性；會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同加強(qiáng)了國際的溝通協(xié)調(diào)，達(dá)成了一個全球化的統(tǒng)一的會計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。

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