米倩倩

(河津市香江購(gòu)物廣場(chǎng)有限公司，山西 運(yùn)城 043300)

0 引言

一般納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)取得應(yīng)稅收入，并向國(guó)家繳納稅款的單位和個(gè)人。由于納稅人具有不同的納稅意識(shí)及行為方式，其會(huì)計(jì)核算也存在較大差異，尤其在增值稅方面，表現(xiàn)尤為明顯。因此，必須重視對(duì)一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的研究，建立起完善的增值稅會(huì)計(jì)核算制度，以適應(yīng)當(dāng)前稅制改革發(fā)展的需要。更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，提高稅收收入，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。

1 增值稅稅負(fù)的內(nèi)涵

在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人?！盃I(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)收入包括了進(jìn)貨與銷貨環(huán)節(jié)。而對(duì)企業(yè)而言其主要業(yè)務(wù)就是提供服務(wù)。所以增值稅是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行征稅，而不是貨物或服務(wù)所產(chǎn)生的新增價(jià)值。“營(yíng)改增”之后一般納稅人和小規(guī)模納稅人中不同類型、不含稅率或者征收率都有所區(qū)別。例如在建筑行業(yè)中，其主要業(yè)務(wù)就是提供勞務(wù)。但稅率與營(yíng)業(yè)稅相比存在差異性，導(dǎo)致一般計(jì)征方式下適用增值稅時(shí)繳納金額會(huì)比計(jì)算上有所不同。而對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)而言則是需要按照3%的比例來(lái)進(jìn)行扣除，對(duì)服務(wù)貿(mào)易而言則是需要按照5%的比例進(jìn)行扣除[1]。

2 增值稅一般納稅人資格認(rèn)定

增值稅一般納稅人是指按照《中華人民共和國(guó)稅法》(以下簡(jiǎn)稱《稅法》)規(guī)定，以取得的應(yīng)稅收入作為納稅依據(jù)計(jì)算繳納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，依法應(yīng)當(dāng)征收增值稅的單位。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定需要滿足以下條件:第一，注冊(cè)登記。納稅人須在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅一般納稅人注冊(cè)登記，并取得稅務(wù)登記證，同時(shí)提交下列證明:企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；工商部門核準(zhǔn)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他證明文件；從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者非營(yíng)業(yè)性活動(dòng)且具有獨(dú)立法人資格的法人機(jī)構(gòu)，包括國(guó)有獨(dú)資公司、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司以及股份制企業(yè)等。第二，繳納能力。納稅人需具備足夠的繳稅能力，包括經(jīng)營(yíng)良好的財(cái)務(wù)狀況、健全的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)管理體系等，其中應(yīng)主要考核其資產(chǎn)總額是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及凈資產(chǎn)收益率是否符合規(guī)定要求。第三，稅務(wù)信用記錄。納稅人需要具備良好的稅務(wù)信用記錄，即必須有真實(shí)完整的稅收情況記載和合法有效的發(fā)票、賬簿、憑證等稅收管理資料，以保證企業(yè)能夠準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額并如實(shí)申報(bào)。第四，相關(guān)人員資質(zhì)。對(duì)一般納稅人的申請(qǐng)認(rèn)證實(shí)行統(tǒng)一的管理制度，由稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)各職能部門根據(jù)相關(guān)政策中關(guān)于一般納稅人資格確認(rèn)與審核程序的規(guī)定，負(fù)責(zé)對(duì)一般納稅人資格進(jìn)行審查。認(rèn)定增值稅一般納稅人資格后，納稅人就可以享受一般納稅人的相關(guān)待遇和權(quán)益，比如可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、開具增值稅專用發(fā)票等。但同時(shí)也需要履行相應(yīng)的納稅義務(wù)和申報(bào)繳納增值稅。具體的認(rèn)定程序和條件可能因地區(qū)而異，但總體上應(yīng)遵循“先試點(diǎn)再推廣”的原則，即選擇合適的地方作為試點(diǎn)，然后逐步推進(jìn)[2]。

3 一般納稅人增值稅的計(jì)稅方法

3.1 計(jì)算銷售額

企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，需進(jìn)行銷售額計(jì)算。銷售額包括商品或勞務(wù)的金額和相應(yīng)的增值稅額，以及其他應(yīng)交稅金等。對(duì)不同類型的商品或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)其各自特點(diǎn)分別采用不同方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，正確反映商品流轉(zhuǎn)情況，合理確定應(yīng)繳稅款。

3.2 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候，借記“應(yīng)交稅金——增值稅”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目。由于增值稅的征稅對(duì)象主要包括商品和勞務(wù)，而這些商品和勞務(wù)又都具有增值性特點(diǎn)，因此，其銷項(xiàng)稅與抵扣稅款之間存在一定差異。一般情況下，增值稅銷項(xiàng)稅由銷地稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳，進(jìn)項(xiàng)稅由進(jìn)方企業(yè)代扣代繳。但對(duì)特殊情形，則可通過(guò)“納稅評(píng)估”的方式進(jìn)行處理，以達(dá)到簡(jiǎn)化程序、提高工作效率的目的。

3.3 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是我國(guó)現(xiàn)行增值稅的主要特點(diǎn)之一，企業(yè)可以將進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)納稅額進(jìn)行抵扣，即在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)，把應(yīng)繳的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額作為一個(gè)整體來(lái)考慮。當(dāng)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)支付價(jià)款后，根據(jù)發(fā)票上注明的金額和稅率(扣除稅率)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金”科目。從銷項(xiàng)稅額中減去已抵扣部分后，得到當(dāng)期應(yīng)繳的銷項(xiàng)稅額。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額也可通過(guò)抵扣憑證上注明的價(jià)格直接抵減進(jìn)項(xiàng)稅額，按一定比例對(duì)已征未退進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣抵。

3.4 計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率-已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，銷售額是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)的金額，稅率是根據(jù)不同的商品和勞務(wù)性質(zhì)確定的增值稅稅率，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)在購(gòu)買商品或接受服務(wù)時(shí)支付的增值稅金額，并通過(guò)抵扣從銷售額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售額需按照《稅法》規(guī)定和相關(guān)政策進(jìn)行合理計(jì)算，并確保進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣符合法律規(guī)定。具體的稅率和抵扣方式可能會(huì)因地區(qū)、行業(yè)和商品種類等因素而有所不同，應(yīng)根據(jù)最新的《稅法》規(guī)定和相關(guān)部門公告來(lái)進(jìn)行具體的計(jì)算。此外，在實(shí)際操作中，企業(yè)還需要注意及時(shí)繳納增值稅，并且保留好相關(guān)的發(fā)票和賬務(wù)憑證以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審核[3]。

3.5 繳納增值稅

繳納增值稅是企業(yè)按照《稅法》規(guī)定，將應(yīng)納稅額支付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的過(guò)程。根據(jù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，填寫相應(yīng)的增值稅納稅申報(bào)表，準(zhǔn)確記錄銷售額、已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等相關(guān)信息。另外，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的繳款方式和時(shí)間，將應(yīng)納稅額支付給稅務(wù)機(jī)關(guān)。通常，可以通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金等方式進(jìn)行繳款。最后，將填寫完整的納稅申報(bào)表和相關(guān)憑證報(bào)送給所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)和審核申報(bào)信息。

4 影響一般納稅人增值稅稅負(fù)的主要因素

4.1 銷售額方面

銷售額情況和銷售額結(jié)構(gòu)的不同會(huì)直接影響增值稅稅負(fù)水平。銷售額越高，稅負(fù)就越大。同時(shí)，不同銷售額結(jié)構(gòu)可能適用不同的稅率，進(jìn)而對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生影響。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)購(gòu)買商品和接受服務(wù)時(shí)支付的增值稅金額。合理、準(zhǔn)確計(jì)算和及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額能有效降低應(yīng)納稅額，從而降低稅負(fù)水平。對(duì)不同行業(yè)、不同商品和勞務(wù)而言，稅率會(huì)直接影響稅負(fù)水平。一般來(lái)說(shuō)，稅率越高，稅負(fù)越高。與此同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和結(jié)構(gòu)也會(huì)對(duì)增值稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。例如:跨境電商、租賃服務(wù)等特殊經(jīng)營(yíng)模式可能涉及不同的增值稅政策，進(jìn)而對(duì)稅負(fù)水平造成影響?？傊?，稅法和政策的調(diào)整會(huì)直接影響增值稅稅負(fù)水平。政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和發(fā)展需求可能對(duì)稅率、減免政策等進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)需要及時(shí)了解相關(guān)變化，做好相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃[4]。

4.2 稅率調(diào)整方面

稅率調(diào)整是影響稅負(fù)的重要因素之一。稅率直接決定了企業(yè)需要繳納的稅款金額。首先，當(dāng)稅率上調(diào)時(shí)，企業(yè)在銷售商品或提供服務(wù)時(shí)需要繳納的增值稅比例增加，相應(yīng)的稅負(fù)也會(huì)增加。企業(yè)需要支付更多的稅款，對(duì)企業(yè)盈利能力產(chǎn)生一定的壓力。其次，不同行業(yè)、不同商品和服務(wù)往往適用不同的增值稅稅率。政府可能會(huì)根據(jù)發(fā)展優(yōu)先領(lǐng)域以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，對(duì)特定行業(yè)或特定商品和服務(wù)的稅率進(jìn)行調(diào)整。導(dǎo)致不同企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)差異。最后，政府針對(duì)特定行業(yè)或特定區(qū)域制定的特殊稅率政策，如減免稅、降低稅率等，會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平。

需要注意的是，稅率調(diào)整和相關(guān)政策變化往往是由稅務(wù)部門或政府主導(dǎo)決策的，企業(yè)需要密切關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)和政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解和適應(yīng)稅收政策的變化，以實(shí)現(xiàn)合規(guī)納稅并做好稅務(wù)規(guī)劃。此外，企業(yè)在稅務(wù)方面的決策和規(guī)劃應(yīng)該綜合考慮多種因素，而不能僅僅依賴于稅率調(diào)整對(duì)稅負(fù)的影響。

5 優(yōu)化一般納稅人增值稅稅負(fù)水平策略

5.1 合理計(jì)算和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)在采購(gòu)商品或接受服務(wù)時(shí)，應(yīng)確保所獲得的發(fā)票符合《稅法》規(guī)定，包括發(fā)票的開具內(nèi)容、格式、編碼等。發(fā)票信息必須準(zhǔn)確、完整，并且由合法納稅人開具。根據(jù)《稅法》規(guī)定，只有符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額才能進(jìn)行抵扣，為此，納稅人要注意以下事項(xiàng):其一，企業(yè)購(gòu)買的貨物或者提供的勞務(wù)不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，不得作為納稅對(duì)象。納稅人為增值稅一般納稅人且取得了小規(guī)模納稅人身份，其購(gòu)進(jìn)貨物或者提供的加工裝配業(yè)務(wù)所得和銷售貨物以及支付給購(gòu)貨方的其他所得不能直接按銷售額征收個(gè)人所得稅。其二，對(duì)從事批發(fā)零售業(yè)和餐飲業(yè)的非居民企業(yè)(含外商投資企業(yè))，在辦理工商注冊(cè)登記后，可從實(shí)際收到稅款之日起計(jì)算繳納所得稅。不同商品或服務(wù)適用不同的稅率和抵扣比例，因此，企業(yè)需要正確區(qū)分不同種類的發(fā)票，并按照相應(yīng)的稅率和抵扣比例進(jìn)行計(jì)算。在進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間限制中，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者提供勞務(wù)發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅收入與進(jìn)項(xiàng)稅資產(chǎn)產(chǎn)品之間的差額扣除以后的金額確定進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)增值稅實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，而消費(fèi)稅采用消費(fèi)型增值稅的國(guó)家而言，納稅人購(gòu)入貨物或者提供勞務(wù)，可以同時(shí)適用兩種稅目的征稅方式，即生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅。存檔和備查方面應(yīng)按照稅法有關(guān)規(guī)定要求進(jìn)行管理。增值稅納稅人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)年度稅務(wù)檢查，而消費(fèi)稅納稅人則需到稅務(wù)機(jī)關(guān)提交年度稅務(wù)檢查申請(qǐng)書。對(duì)增值稅納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)及時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局申報(bào)年度納稅申報(bào)表，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠隨時(shí)了解企業(yè)年度納稅情況[5]。

5.2 優(yōu)化銷售結(jié)構(gòu)和渠道管理

通過(guò)優(yōu)化銷售結(jié)構(gòu)和渠道管理，可以減少不必要的增值稅稅負(fù)。根據(jù)不同稅率的區(qū)分，合理調(diào)整銷售額的分布，選擇適用較低稅率的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行銷售。從稅務(wù)籌劃角度對(duì)其現(xiàn)行增值稅政策下的納稅方案進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)采用的銷售價(jià)與進(jìn)項(xiàng)稅額之間存在一定比例的差額，而這種差額并不是真正意義上的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，因此，企業(yè)在增值稅發(fā)票開具及使用過(guò)程中需要關(guān)注這部分稅款是否能夠及時(shí)足額抵扣。在優(yōu)化銷售結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)針對(duì)企業(yè)銷售的重點(diǎn)商品采取差異化策略，在保證產(chǎn)品質(zhì)量不變的情況下，適當(dāng)增加部分產(chǎn)品的銷量。對(duì)一些技術(shù)含量高、附加值大的產(chǎn)品，要考慮其生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值效果，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。對(duì)一般納稅人而言，可結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定出適合自身發(fā)展的營(yíng)銷戰(zhàn)略。銷售渠道管理中，可將傳統(tǒng)的經(jīng)銷模式向現(xiàn)代直銷方式轉(zhuǎn)變。在分銷渠道管理方面，要加強(qiáng)對(duì)銷售人員的培訓(xùn)工作，提高他們的綜合素質(zhì)。還要建立完善的信用體系，降低銷售風(fēng)險(xiǎn)。一方面，加強(qiáng)與供應(yīng)商以及分銷商的合作。加強(qiáng)與供應(yīng)商的溝通協(xié)調(diào)，使之成為一個(gè)整體，共同解決采購(gòu)問(wèn)題，同時(shí)，也為企業(yè)帶來(lái)更多的潛在利益。另一方面，加強(qiáng)對(duì)客戶的跟蹤，了解客戶需求，從而確定產(chǎn)品的市場(chǎng)定位。另外，還應(yīng)完善售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，提供多樣化的服務(wù)，滿足客戶個(gè)性化的需求，提高客戶滿意度。

5.3 稅務(wù)規(guī)劃與籌劃

為避免稅負(fù)帶來(lái)的負(fù)面影響，一般納稅人應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃與籌劃，即在滿足《稅法》規(guī)定的前提下，對(duì)納稅方案和稅收負(fù)擔(dān)做出合理選擇。稅務(wù)規(guī)劃包括納稅地點(diǎn)、稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及納稅期限等方面的安排?；I劃則是指企業(yè)通過(guò)分析自身?xiàng)l件，從整體上優(yōu)化稅收籌劃方案以達(dá)到節(jié)稅目的。具體而言，應(yīng)從以下幾方面入手:第一，建立完善的組織機(jī)構(gòu)，從戰(zhàn)略高度加強(qiáng)管理，將稅務(wù)籌劃納入日常經(jīng)營(yíng)管理工作中去，保證籌劃工作有計(jì)劃有步驟地開展。第二，制定科學(xué)合理的稅收政策，按照國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)政策及增值稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅條例、消費(fèi)稅暫行條例等相關(guān)法律法規(guī)要求，做好納稅申報(bào)和涉稅處理。第三，利用各種經(jīng)濟(jì)手段降低稅收成本，如采用靈活的計(jì)稅方法，簡(jiǎn)化稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)行“營(yíng)改增”，實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條前移，減少重復(fù)征稅等。第四，重視納稅評(píng)估，根據(jù)不同情況分別采取多種方式進(jìn)行納稅調(diào)整，從而有效規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃效果?？傊?，在新常態(tài)下，面對(duì)復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，一般納稅人需要不斷強(qiáng)化稅務(wù)意識(shí)，提升稅務(wù)能力，樹立科學(xué)的納稅觀念；同時(shí)還要積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性，努力尋求并主動(dòng)參與納稅籌劃活動(dòng)，力爭(zhēng)降低稅負(fù)，獲取最大化利益。

6 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，為降低稅負(fù)對(duì)一般納稅人增值稅納稅申報(bào)的影響，提高稅收征管水平，應(yīng)分析增值稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)特點(diǎn)和稅務(wù)人員業(yè)務(wù)需求，結(jié)合“營(yíng)改增”政策規(guī)定及企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)計(jì)。在未來(lái)的優(yōu)化管理中，應(yīng)當(dāng)從建立統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建完整可靠的數(shù)據(jù)庫(kù)體系以及加強(qiáng)數(shù)據(jù)錄入與審核等方面著手，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)控與實(shí)時(shí)監(jiān)管。此外，還應(yīng)通過(guò)完善信息化建設(shè)來(lái)提升稅務(wù)人員素質(zhì)及能力，以保證各項(xiàng)工作順利開展。