劉春記 江蘇祥瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

目前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，為提高經(jīng)營(yíng)效率，建筑企業(yè)需要提高稅收減免意識(shí)，依法保護(hù)自身合法權(quán)益。本文從稅收籌劃的角度，探討在稅法背景下，企業(yè)應(yīng)如何盡可能減少納稅人的現(xiàn)金流，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，同時(shí)運(yùn)用新的演繹推理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的制造環(huán)節(jié)和運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理調(diào)整。對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中的制造項(xiàng)目，承包商降低投標(biāo)和促進(jìn)建設(shè)的情況非常普遍，導(dǎo)致合同緊張，資本收益空間受到擠壓。在這種情況下，建筑企業(yè)必須通過提高管理水平和稅收籌劃水平來增加壓力和利潤(rùn)空間。在法律上，依法納稅是納稅人的義務(wù)，稅法也是納稅人依法享有的權(quán)利。建設(shè)企業(yè)要提高工程稅收意識(shí)，依法保護(hù)自身合法權(quán)益，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。

一、對(duì)投資區(qū)域和行業(yè)的稅收籌劃和選擇實(shí)行稅收優(yōu)惠政策

重要的稅收要求是對(duì)不同地區(qū)和部門的不同稅收優(yōu)惠的投資。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策促使稅收形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新型稅收優(yōu)惠格局。對(duì)區(qū)域稅收的優(yōu)惠僅限于對(duì)西部開發(fā)的區(qū)域優(yōu)惠，其他政策則被區(qū)域優(yōu)惠所廢除。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步；促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能。稅收籌劃與稅收優(yōu)惠政策之間的聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.優(yōu)先考慮最低百分比和返還的收入。最低百分比政策應(yīng)包括：質(zhì)量產(chǎn)品最低百分比的20%；資源使用廣泛的公司的總收入為10%。

2.工業(yè)投資稅收優(yōu)惠。對(duì)投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠包括：國(guó)家支持的超級(jí)技術(shù)的15%；豁免適用于農(nóng)民和漁民。投資國(guó)家支持的關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施，享受三免三減半；投資于軍備保護(hù)、能源利用和水資源保護(hù)的10%。

3.就業(yè)優(yōu)惠政策。安置殘疾人的優(yōu)先措施特別包括增加公司為安置殘疾人支付的工資的10%。公司只需要雇傭多名殘疾人員工即可以享受額外扣除的稅收優(yōu)惠。公司可以結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并充分考慮員工因素，借助員工就業(yè)優(yōu)惠政策減免企業(yè)稅收，通過招聘特殊員工可以有效降低企業(yè)賦稅。勞動(dòng)生產(chǎn)率的差異。在不影響公司效率的基礎(chǔ)上，雇傭盡可能受到優(yōu)待的特定人員[1]。

二、合理運(yùn)用企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃

在所有情況下，公司都可以通過合理使用其組織形式來計(jì)劃納稅。例如，根據(jù)國(guó)際法所得稅法規(guī)定，依法納稅公司享有一切稅法權(quán)利。根據(jù)所得稅法，公司獨(dú)立核算的原始標(biāo)準(zhǔn)不再適用。同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)，無法人實(shí)體的所有稅款均歸合并后的主要負(fù)責(zé)人辦公室負(fù)責(zé)。不同的組織形式使用獨(dú)立納稅和合并納稅，這會(huì)對(duì)總部的稅務(wù)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。

在社會(huì)建設(shè)中，許多品牌經(jīng)營(yíng)給社會(huì)稅收項(xiàng)目的工作增加了復(fù)雜性和多樣性，為勞動(dòng)力的有效發(fā)展提供了空間。可以說，稅收政策和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量之間存在著非常微妙的聯(lián)系。一是從經(jīng)營(yíng)上看，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目投資水平普遍較高，稅收水平較高。因此，企業(yè)稅收籌劃工作直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品投資力度，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量影響較大。其次，建設(shè)項(xiàng)目的生產(chǎn)周期與一般制造企業(yè)相比較長(zhǎng)，整個(gè)建設(shè)過程中存在很多不確定性。施工期間，稅費(fèi)調(diào)整和設(shè)計(jì)變更難度很大，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃影響較大。第三，施工企業(yè)使用的各種設(shè)備通常與儀器所在位置相分離，異地施工項(xiàng)目占據(jù)社會(huì)工程的大部分，這使得施工企業(yè)可以使用“有組織的形式”。稅務(wù)籌劃空間很大，但有固定風(fēng)險(xiǎn)。第四，建筑公司可以申報(bào)不同的經(jīng)營(yíng)形式，比如總承包商、承包商和承包商。雖然這些稅務(wù)公司必須采取不同的經(jīng)營(yíng)形式，但也有不同的也會(huì)影響建筑稅制不難看出，特殊的建筑活動(dòng)對(duì)公共工程的設(shè)計(jì)有不同的影響，因此建筑公司的稅收籌劃工作應(yīng)該結(jié)合具體項(xiàng)目的運(yùn)作和當(dāng)今企業(yè)的運(yùn)作。

三、采用折舊法的稅務(wù)籌劃

折舊是價(jià)格的一部分，或是一段時(shí)間內(nèi)最有價(jià)值的價(jià)格，用于破壞固定行為?？疾斓臄?shù)量、生產(chǎn)的數(shù)量、需要返還的數(shù)量。折舊具有扣稅功能。不同的折舊方法需要不同的所得稅。因此，公司可以使用抑制法進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃。生命周期的要求是加速恢復(fù)成本，恢復(fù)成本可以稍后確定，因此要求的總和最接近終點(diǎn)。在穩(wěn)定稅率的前提下，延遲繳納所得稅就是為了獲得免費(fèi)貸款。此外，當(dāng)公司享受“三免三減”的優(yōu)惠政策時(shí)。延長(zhǎng)了請(qǐng)求，以使下一個(gè)利潤(rùn)及時(shí)得到優(yōu)先，還可以充分考慮到公眾建議。最有用的折舊方法是線性法、工作法、年限總和法和雙偏角法。抑制量與不同的抑制方法不一致，每個(gè)周期的成本也不同，這會(huì)影響每個(gè)周期的運(yùn)營(yíng)和生產(chǎn)，這種差異使公眾有可能進(jìn)行計(jì)劃。

根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律和制度規(guī)定，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中必須繳納大量稅款。例如，增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、城鎮(zhèn)維護(hù)和建筑稅、印花稅和土地增值等稅種，如企業(yè)所得稅和車輛銷售，都包含在企業(yè)應(yīng)繳納的稅款中。建筑企業(yè)的稅收籌劃必須考慮、計(jì)算和確定所包含的各類稅種，以增加稅收籌劃的效益。但是，對(duì)于稅收優(yōu)惠計(jì)劃的“統(tǒng)一性”理解上其實(shí)存在一些分歧，公用事業(yè)和商業(yè)利益稅收計(jì)劃單方面對(duì)等實(shí)際上是不準(zhǔn)確的，影響了企業(yè)稅收計(jì)劃的最終效果。由于遠(yuǎn)程引擎占據(jù)了工程引擎的絕大部分，項(xiàng)目所在縣域部分偏遠(yuǎn)地區(qū)的施工企業(yè)在遠(yuǎn)程控制設(shè)計(jì)上也存在一些問題。必須參加當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)，即使已經(jīng)簽發(fā)了所有權(quán)證書，但仍需繳納當(dāng)?shù)毓径?。接下來，我們將從稅收和市?chǎng)力量?jī)蓚€(gè)方面討論稅收使用者在政策制定社會(huì)中的演變和實(shí)施[2]。

稅收計(jì)劃，根據(jù)其目的和結(jié)果，也稱為節(jié)稅，是指納稅人在稅法范圍內(nèi)，通過初步規(guī)定和安排；運(yùn)用司法資源和適用優(yōu)惠條件，以最大限度地延遲經(jīng)濟(jì)法律的實(shí)施或減輕稅收負(fù)擔(dān)。利用稅法，從許多稅收計(jì)劃中選擇最佳方案，以增加其整體稅后利潤(rùn)。稅收監(jiān)管的特點(diǎn)是合法性、承諾性、選擇性和剝削性。

四、利用存貨計(jì)價(jià)方法開展稅務(wù)籌劃

創(chuàng)新能力是決定企業(yè)原則價(jià)格的重要因素之一，公司產(chǎn)量和所占比例最高，允許公司采用先進(jìn)先出法。使用加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許使用后進(jìn)先出法選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，從而導(dǎo)致不同的銷售成本和最終存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn)，從而影響每個(gè)時(shí)期的所得稅。公司應(yīng)根據(jù)不同的納稅期和不同的損益選擇不同的存貨估價(jià)方法，以充分考慮成本的稅收抵免效應(yīng)。例如，在這個(gè)過程中的第一次是交易員通常處于下降趨勢(shì)，這可以最小化庫(kù)存結(jié)束，增加當(dāng)期賣出的交易員價(jià)格，在當(dāng)期釋放交易員。如果一般社會(huì)認(rèn)為他們做的是錯(cuò)誤的工作，毫無疑問，一定比例的兒童可以從國(guó)家那里得到，這有利于工業(yè)資本的轉(zhuǎn)化。在通貨膨脹的情況下，先進(jìn)先出法會(huì)錯(cuò)誤地增加利潤(rùn)，增加公司的稅收負(fù)擔(dān)，這是不應(yīng)該采用的。

（一）建筑企業(yè)增值稅的稅收籌劃思路

1.為不同的稅收建議適當(dāng)?shù)厥褂眠@些選項(xiàng)

當(dāng)工程公司與建筑公司達(dá)成和解時(shí)，消費(fèi)稅市場(chǎng)可分為建筑和服務(wù)兩條稅線。真正的承包人有兩種承包形式：第一種是承包人與施工單位簽訂合同，然后將設(shè)計(jì)、采購(gòu)等服務(wù)撤回給其他單位，由承包人自己承擔(dān)整個(gè)連接的責(zé)任，承包人自行負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)相關(guān)工作。第二種形式是建設(shè)單位與建設(shè)單位簽訂設(shè)計(jì)合同：工程承包方接受建設(shè)單位的設(shè)計(jì)和質(zhì)量保證，并按工程總造價(jià)的一定比例向建設(shè)單位收取管理費(fèi)。在第一種形式中，即工程公司作為項(xiàng)目的總承包商，與施工單位結(jié)算，無論是否有施工隊(duì)伍或是否參與項(xiàng)目施工業(yè)務(wù)，建筑產(chǎn)品檢驗(yàn)合格后，工程公司需要按照全部收入繳納稅款。第二種形式，工程公司不作為一般設(shè)計(jì)合同，不包括與委托人的設(shè)計(jì)合同，只是作為施工單位與施工公司之間的中介。建筑工作建議的建筑稅為3%，適用的服務(wù)稅為5%。稅負(fù)的區(qū)別很明顯。因此，工程師可以通過與施工單位簽訂協(xié)議來節(jié)省稅收。

2.適當(dāng)?shù)募{稅時(shí)機(jī)

在相同的稅收下，延遲交貨可以盡可能地節(jié)省金錢的價(jià)值。這些資金暫時(shí)存放在一家公司，可以減輕流動(dòng)性稀缺的壓力或減少銀行等機(jī)構(gòu)的合伙貸款，從而降低財(cái)務(wù)成本。稅收程序?qū)τ谠诙愂樟x務(wù)產(chǎn)生時(shí)利用稅法的規(guī)定，選擇對(duì)社會(huì)有利的結(jié)算方式，盡可能延緩稅收義務(wù)的產(chǎn)生。而且，由于建筑公司的經(jīng)營(yíng)周期和資金消耗周期長(zhǎng)，很多建筑公司采取方法來保證開發(fā)金的支付仍然到位：納稅期限的選擇對(duì)于建筑公司來說尤為重要。合同訂立后采用一次性價(jià)格結(jié)算程序的企業(yè)，自建設(shè)單位和規(guī)劃單位結(jié)算合同價(jià)款之日起征收營(yíng)業(yè)債稅；在建筑工程中，貿(mào)易責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間點(diǎn)是在月底確定承包方為已完成項(xiàng)目付款的日期；根據(jù)貿(mào)易納稅義務(wù)開始的時(shí)間段，使用不同級(jí)別的股息組合價(jià)格的政策是組合交易的月末，使用其他計(jì)費(fèi)方式，包括他們的交易，納稅義務(wù)從招標(biāo)人與招標(biāo)人簽訂合同之日起計(jì)算。

（二）施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃思路

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃

公司稅與公司當(dāng)年的整體收益和營(yíng)業(yè)收入有關(guān)，是對(duì)公司營(yíng)業(yè)收入的承認(rèn)，占公司總稅負(fù)的很大一部分。因此可以說，稅收是企業(yè)稅收籌劃中企業(yè)稅收的核心。從稅收籌劃的角度來看，建筑公司可以基于以下原因?qū)ふ覝p少稅收評(píng)估和延遲支付的方法。

2.選擇第二種納稅申報(bào)預(yù)繳方式

我國(guó)消費(fèi)稅機(jī)關(guān)接受年度分期付款和年終結(jié)匯的征管工作。支付是確保及時(shí)和平衡的收入進(jìn)入國(guó)庫(kù)的一種手段。但是，根據(jù)《稅務(wù)管理?xiàng)l例》，該公司不會(huì)被視為偷稅漏稅。稅法規(guī)定了三種準(zhǔn)備方式：按納稅期間準(zhǔn)備，按上一個(gè)納稅年度的1/12 或1/4 準(zhǔn)備，準(zhǔn)備其他經(jīng)批準(zhǔn)的地方支付。首先，由于增值稅的概念設(shè)計(jì)，企業(yè)應(yīng)注意減少繳納的稅款。其次，公司必須選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅準(zhǔn)備方法，以預(yù)測(cè)來年的收益水平。如果建筑公司假定來年應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)低應(yīng)納稅趨勢(shì)，則不宜采用此種的編制方法。另一方面，如果公司預(yù)計(jì)未來幾年收入會(huì)增加，它可以繼續(xù)使用此種預(yù)扣法。

3.使用固定折扣方案

某些資產(chǎn)的減少也允許在納稅前扣除，對(duì)于給定的稅收，減少的幅度越大，應(yīng)納稅的越少。就折舊年限而言，折舊年限有助于更快地收回成本，因?yàn)楹笃诔杀疽聘?。在稅收穩(wěn)定、前期貨幣升值、前期貶值、延期繳納稅款的情況下，政府無償貸款的后期，貸款權(quán)歸法律所有。此外，由于公司一般采用施工管理工作方式，項(xiàng)目經(jīng)理關(guān)心項(xiàng)目的安全、質(zhì)量和有效性。該項(xiàng)目的固定資產(chǎn)和材料周轉(zhuǎn)成本經(jīng)濟(jì)衰退和攤銷將膨脹并增加公司成本。因此，建筑公司必須加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理，使收購(gòu)的資產(chǎn)及時(shí)交付，以避免稅收的減稅效應(yīng)，而不考慮折舊費(fèi)用。

五、回歸的時(shí)間確認(rèn)稅務(wù)籌劃

不同的銷售方法對(duì)公司資金流入和公司收入的實(shí)現(xiàn)有不同的影響，不同的銷售方式在稅法中確認(rèn)收入的時(shí)間也不同。通過選擇銷售方法、檢查銷售入賬時(shí)間和對(duì)收入年度的合理分配，可以實(shí)現(xiàn)商業(yè)交易中遞延稅款的稅收優(yōu)惠?！豆径惙ā芬?guī)定的銷售方法和退貨日期的確認(rèn)包括以下情況：第一，直接收款銷售。收據(jù)在收到貨物或收到并購(gòu)買貨物付款之日即為人所知。第二個(gè)是輸入的捕獲或捕獲模式。在貨物移交和程序收集的當(dāng)天就知道了調(diào)查。第三種是出售或出售資產(chǎn)。接受同意是基于公司的知識(shí)。四是銷售昂貴商品或安裝昂貴設(shè)備的方式。當(dāng)貨物售出時(shí)，營(yíng)業(yè)額就會(huì)體現(xiàn)。第五，對(duì)于長(zhǎng)期雇傭或項(xiàng)目合同，應(yīng)記錄完工進(jìn)度后的收入實(shí)現(xiàn)或納稅年度內(nèi)完成的工作量。顯然，確認(rèn)債權(quán)取決于貨物是否交付。在此期間，當(dāng)貨物發(fā)出并收到銷售金額或收到銷售金額憑證時(shí)，記錄銷售收入；否則，收入將無法實(shí)現(xiàn)。因此，計(jì)劃的關(guān)鍵是記錄和調(diào)整交付時(shí)間。每個(gè)銷售計(jì)費(fèi)方法都有其收入輸入的默認(rèn)條款。公司可以通過控制銷售錄入條件來控制銷售錄入的時(shí)間[3]。

六、利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開展稅務(wù)籌劃

支出是應(yīng)納稅收入的減少因素。在公共部門之間，盡可能列出當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，并通過合法推遲納稅期實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)勢(shì)?？梢愿鶕?jù)事實(shí)全額扣除的項(xiàng)目，包括合理的工資和薪金。根據(jù)行政規(guī)定的有關(guān)規(guī)定，用于環(huán)境保護(hù)、環(huán)境恢復(fù)和其他方面的專項(xiàng)撥款、金融機(jī)構(gòu)貸款利息支出等，包括公益性捐贈(zèng)支出和業(yè)務(wù)招待支出。廣告費(fèi)用組合必須控制這項(xiàng)支出的總額和比例，以避免產(chǎn)生權(quán)重。第三，增減項(xiàng)目，包括企業(yè)研發(fā)成本和企業(yè)為安置殘疾人支付的工資。企業(yè)需對(duì)此類支出的比例及規(guī)模進(jìn)行控制，保證其處于可扣除范圍內(nèi)，以降低成本。根據(jù)事實(shí)完全降低的成本是可以實(shí)現(xiàn)的，可以用智慧和知識(shí)來回報(bào)。根據(jù)稅單規(guī)模計(jì)算的支出將盡可能不超過這一限額，超出限額的部分將不允許轉(zhuǎn)移給公眾，并將納入生產(chǎn)。

七、總結(jié)

綜上所述，對(duì)于建筑協(xié)會(huì)來說，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及其行業(yè)屬性的影響下，他們的工作具有特殊的稅收設(shè)計(jì)，尤其是在遠(yuǎn)程項(xiàng)目數(shù)量不斷增加的情況下。項(xiàng)目更難有效運(yùn)行。因此，各組織必須結(jié)合各自的稅收征管狀況和現(xiàn)行政策法規(guī)，有效解決各種稅收項(xiàng)目中可能出現(xiàn)的問題，制定適合更高層次的企業(yè)稅收政策和更高層次的稅收政策的應(yīng)對(duì)方案，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化稅收籌劃方案，制定稅收優(yōu)惠計(jì)劃。