王東旭 絳縣審計(jì)局

大數(shù)據(jù)時(shí)代人們的工作方式和生活方式有了很大的改變，同時(shí)思維觀念上也產(chǎn)生顛覆改變。審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，是黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督提出的時(shí)代要求，同時(shí)也是推進(jìn)審計(jì)治理體系建設(shè)、提升審計(jì)治理能力的必由之路。將大數(shù)據(jù)與政府審計(jì)工作相互結(jié)合，促進(jìn)政府審計(jì)的改革和創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的全方位和全過(guò)程覆蓋，提升審計(jì)工作的質(zhì)量，有效發(fā)揮審計(jì)的價(jià)值和作用。

一、大數(shù)據(jù)對(duì)提高政府審計(jì)有效性的價(jià)值

大數(shù)據(jù)具有信息儲(chǔ)量大和信息多樣化等特點(diǎn)，利用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)等手段，可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、整理與分析，深度挖掘數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系。審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的核心為增加審計(jì)覆蓋面，既需要對(duì)所有應(yīng)該審計(jì)的單位實(shí)施監(jiān)督，也要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的全部審計(jì)。采用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，具有以下優(yōu)勢(shì)：（1）可促進(jìn)政府審計(jì)提高經(jīng)濟(jì)性?；诒O(jiān)督全覆蓋的背景，采用大數(shù)據(jù)手段，助力審計(jì)工作的開展，完成多樣化數(shù)據(jù)的搜集和分析，挖掘數(shù)據(jù)的價(jià)值，進(jìn)而滿足作業(yè)的需求。傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式下，完成海量數(shù)據(jù)搜集和處理，需投入大量的人力、物力以及財(cái)力，利用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，能夠以更少的投入獲得更好的審計(jì)效果，降低審計(jì)工作的成本。例如，利用云審計(jì)平臺(tái)，可高效完成數(shù)據(jù)信息的抓取和處理，節(jié)約一定的審計(jì)資源。（2）提高效率性。按照審計(jì)角度全覆蓋的要求，被審計(jì)項(xiàng)目的類型很多，且涉及的行業(yè)很多，給審計(jì)工作帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)，既需要做好重點(diǎn)信息的抓取與分析，還必須掌握內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系。傳統(tǒng)的審計(jì)模式，主要是依靠人力完成相應(yīng)的工作，缺少多學(xué)科的綜合性，難以深入了解審計(jì)對(duì)象，更難以精準(zhǔn)抓住審計(jì)的關(guān)鍵。采用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目展開逐層分析，深度挖掘數(shù)據(jù)信息，提取有價(jià)值的信息，更好地抓住審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)工作的效率。（3）增強(qiáng)審計(jì)的效果。按照審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求，需覆蓋所有審計(jì)對(duì)象，保證覆蓋的深度和審計(jì)工作的質(zhì)量。以往的審計(jì)工作，主要是事后審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)于事中的監(jiān)督控制不足，因此審計(jì)的效果不佳。采用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象信息的全面動(dòng)態(tài)掌握，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)督控制，可增強(qiáng)審計(jì)的效果。采用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，開展審計(jì)過(guò)程的分析總結(jié)，通過(guò)數(shù)據(jù)信息的有效整理和利用，完善審計(jì)的評(píng)估體系，促使評(píng)價(jià)指標(biāo)更加精確化和合理化，增強(qiáng)審計(jì)的效果。此外，還能夠?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的分析，掌握內(nèi)在的因果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)的有效性。

二、實(shí)例分析政府大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用問(wèn)題

以某市政府大數(shù)據(jù)審計(jì)模式應(yīng)用為例，進(jìn)行如下分析：

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.大數(shù)據(jù)人才隊(duì)伍的建設(shè)情況

當(dāng)前，全局總計(jì)有64 人。專業(yè)大數(shù)據(jù)分析人才僅有3 人，且同時(shí)掌握大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與政府審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的人員不足5 人。對(duì)于此情況，積極開展大數(shù)據(jù)審計(jì)攻關(guān)團(tuán)隊(duì)建設(shè)工作，從每個(gè)業(yè)務(wù)處室與下屬各縣區(qū)抽取1 名審計(jì)骨干，組建攻關(guān)團(tuán)隊(duì)，當(dāng)前團(tuán)隊(duì)成員總計(jì)18 名。團(tuán)隊(duì)的主要工作如下：（1）組織大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和交流以及研討。（2）組織審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)分析攻關(guān)。（3）對(duì)全市重要信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)開展解讀和稽核以及分析等。按照原來(lái)的計(jì)劃，每個(gè)月定期組織開展專項(xiàng)培訓(xùn)，實(shí)際優(yōu)于審計(jì)項(xiàng)目繁重，組建以來(lái)僅僅組織過(guò)2 次培訓(xùn)，團(tuán)隊(duì)的運(yùn)行處于停滯這狀態(tài)。從全局的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作實(shí)際分析，主要依靠少數(shù)復(fù)合性審計(jì)人才，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用不足，多數(shù)項(xiàng)目只是利用大數(shù)據(jù)手段擴(kuò)充審計(jì)抽樣的樣本，真正利用大數(shù)據(jù)輔助審計(jì)的項(xiàng)目不足3 個(gè)。

2.信息化平臺(tái)建設(shè)情況

從大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)現(xiàn)狀分析，搭建了稅收征管數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，建成了財(cái)政部門預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)分析平臺(tái)以及社保數(shù)據(jù)和公積金數(shù)據(jù)分析平臺(tái)等。在實(shí)際應(yīng)用中收集全市部分年度的矢量圖層數(shù)據(jù)，包括稅收征管數(shù)據(jù)和財(cái)政資金撥付使用數(shù)據(jù)以及社保數(shù)據(jù)等，并且通過(guò)服務(wù)外包，利用軟件公司的專業(yè)力量對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，結(jié)合政府審計(jì)需求開發(fā)大數(shù)據(jù)分析查詢軟件，做到了數(shù)據(jù)信息的可視化查詢，同時(shí)為審計(jì)工作人員預(yù)留計(jì)算機(jī)代碼編寫端口，工作人員可結(jié)合實(shí)際需求編寫小程序?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。除此之外，部分審計(jì)組審計(jì)采集的醫(yī)院業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與工商數(shù)據(jù)等，實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一化存儲(chǔ)與管理。隨著稅務(wù)部門的改革，國(guó)地稅部門合并，使得稅收部門變成了國(guó)家機(jī)關(guān)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)失去了對(duì)稅收部門的審計(jì)權(quán)限，稅收征管平臺(tái)目前為停滯狀態(tài)。財(cái)政數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的應(yīng)用方面，因?yàn)槟壳氨臼屑?jí)與各個(gè)縣區(qū)財(cái)政部門使用的信息系統(tǒng)差異、后臺(tái)數(shù)據(jù)格式差異，難以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)。審計(jì)部門擁有本級(jí)及下屬縣區(qū)的數(shù)據(jù)，不過(guò)由于無(wú)法打通市級(jí)財(cái)政到縣級(jí)財(cái)政的資金流向“全流程”，大數(shù)據(jù)分析的范圍只可以延伸到本市級(jí)，對(duì)于單項(xiàng)資金達(dá)到區(qū)級(jí)財(cái)政的使用情況無(wú)法掌握，還需要現(xiàn)場(chǎng)檢查，財(cái)政大數(shù)據(jù)審計(jì)的縱向全流程分析難以實(shí)現(xiàn)。另外，其他分析平臺(tái)的數(shù)據(jù)因?yàn)闆](méi)有和數(shù)據(jù)提供方形成長(zhǎng)期合作機(jī)制，僅在審計(jì)年度可以采集數(shù)據(jù)，但因?yàn)閷徲?jì)工作存在周期性，對(duì)同個(gè)單位通常三年進(jìn)行一次審計(jì)，或者五年進(jìn)行一次審計(jì)，使得數(shù)據(jù)采集不連續(xù)，進(jìn)而無(wú)法進(jìn)行跨年度分析。

3.配套制度出臺(tái)情況

為保證大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用價(jià)值實(shí)現(xiàn)，審計(jì)局出臺(tái)了《關(guān)于加快推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的實(shí)施意見》，圍繞數(shù)據(jù)采集和平臺(tái)建設(shè)以及人才培養(yǎng)等，提出了相應(yīng)的要求，希望利用信息化手段獲得更多的審計(jì)資源，向大數(shù)據(jù)要效率。通過(guò)增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和過(guò)程化控制以及決策科學(xué)力，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。此外，加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，促進(jìn)大數(shù)據(jù)軟硬件優(yōu)化升級(jí)。積極推廣大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，助力審計(jì)工作的開展，創(chuàng)造更多的效益和價(jià)值。從政策的實(shí)施效果分析，未能達(dá)到期待的效果，很多工作并未正式開展。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的典型應(yīng)用案例

從政府審計(jì)工作的開展情況分析，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用主要如下：（1）扶貧政策落實(shí)跟蹤審計(jì)。政府項(xiàng)目審計(jì)中，將被審計(jì)地區(qū)的扶貧數(shù)據(jù)與本城市的房產(chǎn)、工商以及車輛數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析獲得的結(jié)果顯示，發(fā)現(xiàn)很多貧困區(qū)的貧困人員在本市有房有車且有企業(yè)。與此同時(shí)，從貧困人口建檔系統(tǒng)后臺(tái)日志分析來(lái)看，存在數(shù)字造假的情況。例如，發(fā)放助學(xué)補(bǔ)貼時(shí)將貧困學(xué)生的信息從系統(tǒng)內(nèi)刪除，進(jìn)而達(dá)到少付補(bǔ)助的目的。日常統(tǒng)計(jì)時(shí)，將刪除信息的貧困生恢復(fù)以應(yīng)付條線檢查。采用大數(shù)據(jù)審計(jì)手段，可發(fā)現(xiàn)問(wèn)題助力審計(jì)工作的開展，同時(shí)也能夠利用疑點(diǎn)數(shù)據(jù)驗(yàn)證信息系統(tǒng)有管理漏洞，結(jié)合實(shí)際情況提出完善信息系統(tǒng)管理的建議，并且取消不符合條件的貧困補(bǔ)貼。（2）醫(yī)保審計(jì)工作中，業(yè)務(wù)人員經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)部分藥品的出庫(kù)數(shù)據(jù)存在異常，未能和采購(gòu)入庫(kù)數(shù)據(jù)相匹配，向大數(shù)據(jù)分析人員尋求幫助，由其采用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，經(jīng)過(guò)“代碼反查”，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)得到審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)開發(fā)代碼，通過(guò)代碼解讀，發(fā)現(xiàn)了某藥店結(jié)算系統(tǒng)在開出保健品的同時(shí)，采用編程代碼的方式，將費(fèi)用拼湊為幾個(gè)醫(yī)保藥品并且向社保中心發(fā)出結(jié)算數(shù)據(jù)，使得本非醫(yī)保結(jié)算范圍的商品，包括保健品和洗發(fā)水等，在系統(tǒng)中按照同類價(jià)格進(jìn)行結(jié)算“合理化”為醫(yī)保劃卡的藥品，也就是存在騙取醫(yī)?；鸬膯?wèn)題，有關(guān)人員涉嫌騙取醫(yī)?；鹎医痤~巨大，最終被移送到司法機(jī)關(guān)。采用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，助力政府審計(jì)工作的開展，獲得了不錯(cuò)的成效，不過(guò)由于人才力量不足和基礎(chǔ)設(shè)施水平不高等，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)的價(jià)值未能有效發(fā)揮[1]。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)模式應(yīng)用問(wèn)題產(chǎn)生的原因

首先，模式創(chuàng)新力不足，理念僵化。從大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用實(shí)踐分析，只有少數(shù)“完美型”項(xiàng)目外，剩余的超過(guò)90%的項(xiàng)目依舊采用傳統(tǒng)的思維模式開展審計(jì)工作，雖然采用了大數(shù)據(jù)手段，但是僅僅是實(shí)現(xiàn)抽樣范圍的擴(kuò)大，尚未有效發(fā)揮大數(shù)據(jù)的價(jià)值和作用。大數(shù)據(jù)思維的運(yùn)用應(yīng)該強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性，注重挖掘異常數(shù)據(jù)，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，根據(jù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，找到存在的問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的方法。審計(jì)模式“一刀切”，未體現(xiàn)差異性。從政府審計(jì)工作實(shí)際分析，主要是依靠審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，大數(shù)據(jù)分析思路是由相關(guān)業(yè)務(wù)人員提出，主要是結(jié)合審計(jì)的需求提供技術(shù)支持，審計(jì)過(guò)程和傳統(tǒng)審計(jì)之間存在的差異不大，受到人員經(jīng)驗(yàn)有限的影響，采取的人才培養(yǎng)方法主要是傳幫帶，工作人員掌握的審計(jì)方法大同小異，未能結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的特點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新，在各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用缺少差異性，常出現(xiàn)一刀切的情況[2]。

其次，復(fù)合型人才不足。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用，對(duì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高，需要工作人員掌握相應(yīng)的技能和知識(shí)，比如審計(jì)知識(shí)等。很多審計(jì)部門現(xiàn)有的人才中復(fù)合型人才力量不足，難以滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用需求，還需要加強(qiáng)人才的培養(yǎng)。

再次，審計(jì)數(shù)據(jù)的利用價(jià)值不高，分析方法單一化。受到部門之間數(shù)據(jù)共享度不高和涉及隱私等的影響，采集的數(shù)據(jù)信息不完善，難以滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)的需求。此外，采取的分析方法單一化，局限于內(nèi)部關(guān)聯(lián)的分析，難以有效發(fā)揮審計(jì)的價(jià)值[3]。

最后，信息化水平不高。從當(dāng)前的審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)應(yīng)用實(shí)際分析，主要是“傻瓜式”查詢分析問(wèn)題，未能達(dá)到預(yù)期的效果。由于平臺(tái)功能不完善，難以滿足審計(jì)分析的多樣化需求，存在著平臺(tái)資源閑置的情況。

三、政府大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的優(yōu)化策略

（一）樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)意識(shí)

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用，可為審計(jì)工作提質(zhì)增效。為發(fā)揮模式的應(yīng)用價(jià)值，需充分認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)的價(jià)值，踐行“數(shù)據(jù)先行”的審計(jì)理念，積極推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)手段，結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)際需求，挖掘大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值，為審計(jì)工作的開展提供支持[4]。實(shí)踐中，需要圍繞制度制定和管理辦法編制等方面，強(qiáng)化人員的重視度，積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用，創(chuàng)造更多的效益和價(jià)值。

（二）做好人才隊(duì)伍的建設(shè)

為了做好大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，需要成立大數(shù)據(jù)審計(jì)工作小組，充分挖掘人才力量的優(yōu)勢(shì)，提升審計(jì)工作的質(zhì)量。政府審計(jì)工作比較復(fù)雜，且工作要求很高。作為審計(jì)人員，既需要掌握審計(jì)知識(shí)，也要掌握大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用方法，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的價(jià)值，助力政府審計(jì)工作的高質(zhì)量開展。從人才隊(duì)伍的建設(shè)角度分析，需要注重吸納專業(yè)性人才，比如掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)和云計(jì)算以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的人才，同時(shí)注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)，滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的需求[5]。日常的管理工作中，根據(jù)政府審計(jì)工作的需求，對(duì)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力水平。充分利用大數(shù)據(jù)學(xué)習(xí)平臺(tái)，并且積極組織專家指導(dǎo)，為審計(jì)工作人員提供更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，做到專業(yè)化培訓(xùn)，使其可達(dá)到大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的要求。

（三）提升數(shù)據(jù)信息的應(yīng)用價(jià)值

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求下，使得政府審計(jì)工作的數(shù)據(jù)需求不斷增加，且海量數(shù)據(jù)的安全保障問(wèn)題突出[6]。一方面，深度挖掘數(shù)據(jù)信息的價(jià)值。另一方面，還必須保證數(shù)據(jù)信息的安全。這需要合理打通數(shù)據(jù)共享壁壘，實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)部門數(shù)據(jù)的聯(lián)通，為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供完整的數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)信息分析結(jié)果的可利用性。此外，還需要構(gòu)建大數(shù)據(jù)安全規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，著力解決數(shù)據(jù)信息安全問(wèn)題。通過(guò)規(guī)范審計(jì)大數(shù)據(jù)采集的合理尺度，保證信息的原始性[7]。在制定大數(shù)據(jù)安全規(guī)范時(shí)，需要立足于實(shí)際績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)和有關(guān)專家的溝通與交流，提出績(jī)效審計(jì)數(shù)據(jù)架構(gòu)建立的方案，形成結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，做到審計(jì)資料的高效共享，同時(shí)保障數(shù)據(jù)信息的安全。

（四）加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)的建設(shè)

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用，需結(jié)合政府審計(jì)工作的特點(diǎn)，積極創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和工作方法。從實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的角度分析，需建立智能化大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。例如，云審計(jì)平臺(tái)?；诖酥悄芑脚_(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)信息的快速抓取，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理之后，將極其敏感的數(shù)據(jù)信息經(jīng)過(guò)安全審查之后儲(chǔ)存到政府的“私有云”，授權(quán)給相關(guān)機(jī)關(guān)，使其可以調(diào)用數(shù)據(jù)。部分?jǐn)?shù)據(jù)則可存儲(chǔ)到“公有云”，方便外界共享，隨時(shí)調(diào)用相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的有效交流和惡共享，突破時(shí)間與空間的限制。通過(guò)審計(jì)資源的有效整合和利用，有效降低審計(jì)工作的成本，使得有關(guān)部門能夠充分利用數(shù)據(jù)[8]。結(jié)合政府大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的多樣化需求，積極引入相應(yīng)的數(shù)據(jù)技術(shù)，比如云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等，完善智能化審計(jì)的基礎(chǔ)，全面提升政府審計(jì)工作的水平，保障審計(jì)工作的開展效益。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用，可提高政府審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，促使審計(jì)價(jià)值得以有效發(fā)揮，具有推廣應(yīng)用價(jià)值。從政府大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用分析，受到人才和技術(shù)等因素的影響，尚未充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的價(jià)值，還需要加以完善和優(yōu)化。文中結(jié)合實(shí)踐，分析了政府大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用問(wèn)題，提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略，以期為相關(guān)人員提供參考借鑒。