施維 武漢市江岸區(qū)商業(yè)企業(yè)促進中心

行政事業(yè)單位的日常事務展開有著它本身的特殊性，因為其開展的目的并不僅是為營利，而且進行了社會的服務和對社會的管理等，所以其內(nèi)部控制等日常事項的進行，也就必須按照行政事業(yè)單位內(nèi)部財務管理所必須具備的特性展開。在社會主義市場經(jīng)濟的帶動下，中國的政府審計部門工作方式出現(xiàn)了很多的改革，通過使用更符合社會主義市場經(jīng)濟要求的會計工作手段，可以更有效地提高單位的效率。政府事業(yè)單位財務管理部門在重視自己工作質(zhì)量的同時，還必須對會計工作的質(zhì)量管理加以關注，并對這一工作的過程進行了整體性優(yōu)化。

一、會計內(nèi)部控制的相關工作

會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關工作，可以促進單位管理層在各種細致化的數(shù)字資源中，獲取決策意見。在目前的信息技術要求下，會計核算的內(nèi)部控制系統(tǒng)工作，還必須使用相應的計算機系統(tǒng)進行輔助完成工作。這樣，所可以獲取的信息就比較具體。在會計內(nèi)部控制的范圍中，可以利用對經(jīng)濟的管理建立完善的系統(tǒng)，在不同的崗位中產(chǎn)生實質(zhì)性的管理效果。政府事業(yè)單位的管理，不可以忽略當前我國的市場化發(fā)展，與此同時還必須對新制度的有關規(guī)定加以關注。所以，在政府事業(yè)單位的管理層，必須運用行政單位內(nèi)部管理的各項方法，使個人的績效和組織的工作效率得以有效地提高。同時，在對各項事務的決策中，還必須依據(jù)政府管理會計的有關意見，從單位財務管理的角度考慮，科學合理地對工作實施有效管理。在這個整體性的經(jīng)濟發(fā)展形式中，政府事業(yè)單位的各個部門也可以通過相關的數(shù)據(jù)信息，對自己的工作目標加以明確，并精確地在不同工作中對財務的開支加以管理。通過財務預算的管理，也可以保證財務項目的實施具備較好的科學性，減少資金的損失。

二、加強內(nèi)部控制對事業(yè)單位的價值分析

（一）對政府事業(yè)單位來說，進行財務會計內(nèi)部控制也有著重大的作用

因為行政事業(yè)單位內(nèi)控制度本來就存在特殊性。中國的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度是行政單位與事業(yè)單位的合稱，是中國特色的政治體制。和一般的經(jīng)營公司不同，行政事業(yè)單位的管理功能和經(jīng)營功能的融合，在行使權(quán)力的過程中必須按照黨和國家的要求與規(guī)范。尤其是對于我國行政事業(yè)的財務系統(tǒng)與營利性財務系統(tǒng)來說，二者在履行職能、發(fā)揮作用中都存在著一定的區(qū)別。但無論是參與政府職能還是進行營利性活動，都需要行政事業(yè)單位的財務部門的資金支持，從而達到效益最大化。同時基于我國行政事業(yè)單位的特殊性，其資產(chǎn)是由國家統(tǒng)一分撥管理，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)都來自我國的稅收，而在我國的稅收向來是取之于民、用之于民。我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度必須全面實施財務會計內(nèi)部控制，一方面是提升國家資金的效率以及促進我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度資金利用的效益最大化，另一方面又是維護我國資金安全的基本保障，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設有著重要性。

（二）建立健全完備的財務會計內(nèi)部控制制度，有助于行政事業(yè)單位發(fā)揮其自己的職責

由于我國行政事業(yè)單位的資產(chǎn)來源于稅收，作為國家財產(chǎn)的一部分，如果缺少嚴格的財務控制，就會出現(xiàn)侵吞、浪費的狀況，而這也違背了我國行政事業(yè)單位的規(guī)范與制度。所以，對于行政部門事業(yè)單位財務就一定要形成健全的行政單位財務會計工作內(nèi)部管理制度，使行政部門事業(yè)單位財務的資金運用流程實現(xiàn)透明化，同時規(guī)范地進行行政單位財務會計工作及內(nèi)部控制管理，做到行政單位對行政部門事業(yè)單位財務的有效監(jiān)管，能一定程度上形成對行政事業(yè)單位中舞弊行為的有效預防。從而促進行政事業(yè)單位能夠正常高效的運行，保證其自身的職能能夠得到充分有效的發(fā)揮。

（三）建立一個嚴格完整的財務會計內(nèi)部控制制度有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展

行政事業(yè)單位是我國一個重要的部門，對于連接政府與行政單位有著重要的作用，當財務部門的內(nèi)部控制做到完善的時候才能夠有效地保證國家的各項經(jīng)濟職能與政府的經(jīng)濟政策高效的執(zhí)行，同時行政事業(yè)單位財政部門通過自己的職能也能夠有效化解中央與地方、地方與地方、政府與行政單位、行政單位與個人等之間的矛盾。而化解這些矛盾，對于我國的經(jīng)濟建設具有重要意義。

三、新時期行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏較強的會計內(nèi)控意識

在行政機關事業(yè)單位財務的內(nèi)部管理中，有些人員沒有對內(nèi)部控制工作的深度認識，例如，對財務管理內(nèi)控的認識存在著一定的片面性，沒有將其提高到更高的層面上。有些行政機關事業(yè)單位財務在培養(yǎng)財務人員的同時，沒有加強內(nèi)控方面的整體把握。部分責任人未能有效執(zhí)行內(nèi)控制度，其內(nèi)部管理的作用受到削弱。從社會的環(huán)境考慮，人民群眾無法深入有效地監(jiān)管政府事業(yè)單位的工作人員，無法有效履行財務和會計各部門的職責。

（二）缺乏完善的內(nèi)控管理制度

事業(yè)單位內(nèi)控制度沒有受到行政單位內(nèi)部管理的重視，也導致事業(yè)單位內(nèi)控制度沒有完善的內(nèi)部管理框架。在現(xiàn)實的行政單位內(nèi)部管理中，內(nèi)部控制工作沒有更大的執(zhí)行效率。這導致行政事業(yè)單位無法建立健全的內(nèi)控制度，使得行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在較高的經(jīng)營風險，阻礙事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實施。

（三）缺乏監(jiān)督管理和嚴格的考核

政府事業(yè)單位在對領導人員實施考評的時候，很長時間都把利潤和績效目標當作主要的依據(jù)，忽略內(nèi)控的實施狀況，沒有合理的考評指標體系。這使某些領導干部想要增加政績，很有可能會導致會計信息失真。此外，也有一些領導干部對事業(yè)單位效益不夠關注，對實際條件有所忽略，或者過高的設定發(fā)展指標，這樣的做法很容易對行政單位經(jīng)濟效益過度的要求。由于上述情形的存在，對政府事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了惡劣的負面影響，極易造成社會不正之風的產(chǎn)生，事業(yè)單位對于此類問題也必須加強監(jiān)督意識。

四、行政事業(yè)單位強化會計內(nèi)部控制的措施

（一）增強單位內(nèi)部控制的意識

為了行政事業(yè)單位能夠持久穩(wěn)定的發(fā)展，單位的管理者應該明白內(nèi)部控制的重要性，全力提高內(nèi)部控制的能力。此外，單位的管理人員應該知道內(nèi)部控制的影響，清楚自己的工作職責。在財務會計的工作過程中，落實工作的同時也要在單位的綜合發(fā)展中駐足，并且還需要注重單位的內(nèi)部發(fā)展計劃和發(fā)展策略。單位領導應該高度重視內(nèi)部控制工作，讓工作人員了解財務會計工作不是一份簡簡單單的資金增減方面的工作。建設內(nèi)部控制制度不僅僅需要一個部門的參與，還需要財務管理部門、單位領導等多個部門全部參與，才可以建設好一個有用的管理系統(tǒng)。事業(yè)單位的各級領導干部必須認識內(nèi)部控制的重要意義，積極建立和學習內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，重視事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系構(gòu)建，積極成立事業(yè)單位內(nèi)部控制工作組，以創(chuàng)造良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制氛圍，提高事業(yè)單位對財務會計管理工作的服務力，促進事業(yè)單位財會方面的內(nèi)部控制體系的建立。

（二）強化隊伍建設，提高內(nèi)控人員的素質(zhì)

決定行政事業(yè)單位的內(nèi)在控制執(zhí)行過程中的有效性，大多來自內(nèi)部控制工作人員的綜合素養(yǎng)。在內(nèi)部控制中，內(nèi)控人員扮演著重要的人物，他不僅僅是內(nèi)部控制的主體，同時也是內(nèi)部被控制的主要對象。在事業(yè)單位內(nèi)控制度不斷完善的大背景下，內(nèi)部控制工作人員不但要改進行政單位會計核算管理水平，還必須進一步提高事業(yè)單位內(nèi)部財務工作能力，以建立崇高的道德標準和強烈的法制觀念。但是在現(xiàn)階段，政府事業(yè)單位的內(nèi)部財務會計工作人員，主要以單純的會計記賬、算賬和報賬等管理工作為主，不能充分地發(fā)揮好行政單位內(nèi)部管理的作用，因此怎樣加強隊伍建設，提升行政單位內(nèi)部控制工作人員的業(yè)務素質(zhì)水準，已成為很迫切的一個課題。

首先，政府必須建立基于行政事業(yè)單位工作人員的崗位責任的領導機制，并針對行政單位的不同工作崗位建立與其相對應的職責體系，明確確定權(quán)力、職責，以及任務和考核之間的相應聯(lián)系。其次，政府對于行政事務單位有關的崗位人員，對其實施了科學的招聘機制，但同樣政府也要發(fā)展建立對人才的激勵機制，按照量才聘用的原則，與財務人員共同建立規(guī)范且有效的招聘流程，從員工的才德角度優(yōu)化招聘流程，廢除了一直存在的政府事業(yè)單位財務內(nèi)部招聘結(jié)果由領導決定的機制，以保證行政單位被招聘員工都成為良好的復合型人才。再次，需要建立針對行政事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制崗位工作人員的繼續(xù)教育體系，及時為行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控工作人員提供具有前沿性的理論知識和技術，并相應展開內(nèi)控工作人員職業(yè)道德教育，進一步提高工作人員的專業(yè)技能、財務管理能力和道德修養(yǎng)。

（三）強化現(xiàn)代化建設，完善電算化內(nèi)控策略

行政事業(yè)單位利用現(xiàn)代化手段，把財務過程中有關的各種收支行為控制在現(xiàn)場監(jiān)控之下，方便監(jiān)督管理，加強手段使用，進一步建立電算化內(nèi)控手段。在現(xiàn)代計算機技術的迅速發(fā)展背景下，對行政事業(yè)單位財務的會計處理速度進行了大幅的改善，但是對會計財務電算化的運用仍然只能局限于對日常會計核算項目的基本核算范圍內(nèi)，而財務管理和財務分析方法也大多還是過去使用的手工方式，并不能和行政事業(yè)單位財務的有效控制以及日益增強的市場需求相結(jié)合。

對事業(yè)單位的內(nèi)部控制技術手段研究，將重點放在電算化技術層面上的行政單位內(nèi)部控制建設方面，這也是最根本的。全面推動了手段的革新，運用技術防范工具開始實施硬盤工程，加強對事業(yè)單位的電子文檔的管理，以規(guī)范行政單位數(shù)據(jù)和對系統(tǒng)資料的管理和確認，并開發(fā)了新的安全準入制度，以有效對抗來自事業(yè)單位系統(tǒng)外部網(wǎng)站的攻擊。采用建立事業(yè)單位的財務電算化信息臺，來實現(xiàn)信息化控制。同時會計資料保存也要增加保密系數(shù)，如會計資料數(shù)字化系統(tǒng)或檔案庫的建立、加強安全防御網(wǎng)、電算化信息的統(tǒng)一管理等，為事業(yè)單位內(nèi)控制度的信息平臺建設提供了可靠的保障。

（四）做好監(jiān)督管控

一方面，需要進行外部監(jiān)管。指導行政部門事業(yè)單位對自己的內(nèi)部管理制度加以建立與健全。在此過程中，需要明確金融、財稅和會計機構(gòu)的合理劃分，對他們的責任進行明晰劃分，加強信息溝通的能力，建立強大的監(jiān)管合力。需要把外部監(jiān)管視為內(nèi)控制度建設的一個重點工作，為其開展提供體制保證，充分發(fā)揮好社會監(jiān)管的功能，引導新聞傳播媒介對行政部門事業(yè)單位財務出現(xiàn)的違法違紀現(xiàn)象加以揭露，也需要把社會輿論的有關規(guī)定從事業(yè)單位內(nèi)控制度設計中反映出來，從而保證有關工作的成功開展；另一方面，需要完善內(nèi)部監(jiān)督機制。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中必須充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要功能，以提高內(nèi)部審計機構(gòu)在事業(yè)單位的領導作用，使之獨立起來，為行政單位內(nèi)部審計的成功開展提供了良好保證。在實施內(nèi)部控制體系的具體活動中，也必須嚴格地按照有關規(guī)定辦理，保證行政單位內(nèi)部控制體系的正常實施，并利用行政單位內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之間的密切聯(lián)系，使審計監(jiān)督的功能最大程度的充分地發(fā)揮出來。

（五）注重對固定資產(chǎn)的管理，提高對風險的識別和防范

在政府事業(yè)單位重視行政單位內(nèi)部控制管理工作的同時，必須對財務數(shù)據(jù)加以合理地運用，注重對行政單位的有效控制。在盤點和確認行政單位固定資產(chǎn)的過程中，可以根據(jù)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的種類加以確認，并可以組織各個部門更加廣泛地進行固定資產(chǎn)登記操作，以便于更為清楚單位固定資產(chǎn)的所屬性質(zhì)，也更為清楚固定資產(chǎn)的出入庫日期和目的性，并且能夠采取將紙面與電子記錄有機地結(jié)合的方法，這樣就可以保證入賬后的行政單位并沒有出現(xiàn)過多的賬后資產(chǎn)。行政事業(yè)單位財務在對固定資產(chǎn)進行每日盤查以外，還必須對固定資產(chǎn)定期定點進行清查盤問，于年末前對固定資產(chǎn)價格做好明細排查核算工作，以確保對固定資產(chǎn)的價格變化能夠做好動態(tài)的記載，以防止因為對固定資產(chǎn)的盤點工作而導致行政事業(yè)單位財務中出現(xiàn)固定資產(chǎn)短缺的狀況。加強內(nèi)部管理固定資產(chǎn)，可以增強行政事業(yè)單位內(nèi)部對風險的辨識與合理預警，會計內(nèi)部管理部門利用對固定資產(chǎn)的分類與整理，還可以實施內(nèi)控風險評估，從而使在審計內(nèi)控的各個細節(jié)中都可以進行風險監(jiān)督管理，以此提高事業(yè)單位對風險的合理辨識，從而做好相關預防管理工作，最大限度地減少財務內(nèi)控管理風險的出現(xiàn)。

五、結(jié)語

在執(zhí)行內(nèi)控制度的工作流程當中，必須把會計內(nèi)部控制的工作過程做到長期化和常態(tài)化，同時必須使全體工作人員都可以參與到內(nèi)部控制之中，并加強相互配合與協(xié)作，通過通力合作，采取更加科學的方法來有效實施會計內(nèi)部控制工作，以便于執(zhí)行機構(gòu)的審計內(nèi)部控制更為有效、更為規(guī)范地進行，并合理處理行政事業(yè)單位出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題，從而進一步提升審計內(nèi)部控制的效率，并推動事業(yè)單位進一步發(fā)展改進。