楊 倩

（山東海洋集團(tuán)有限公司，山東 濟(jì)南 250102）

隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，新時代現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展特征及企業(yè)發(fā)展的訴求發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，開展全面預(yù)算管理工作，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供先決條件。全面預(yù)算作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要手段，從經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的開展提供了一個行之有效的管理路徑，為公司的良性經(jīng)營打下了堅實(shí)的基礎(chǔ)。2022 年2 月18日國務(wù)院國資委正式發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》，明確指出要繼續(xù)完善縱橫貫通的全面預(yù)算管理體系，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核評價，增強(qiáng)剛性約束，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。當(dāng)下如何實(shí)施全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)需要重點(diǎn)思考的問題。

1 全面預(yù)算管理的概念及意義

1.1 全面預(yù)算管理的概念

預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定時期內(nèi)經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動，進(jìn)而推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。預(yù)算管理前面添加“全面”二字，主要包含三層含義，即“預(yù)算理念全員參與”“業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋”“管理流程全程跟蹤”等一系列、全流程活動。劉高巖等(2014)指出，全面預(yù)算管理包含了企業(yè)的全部重大事項(xiàng)，補(bǔ)充了預(yù)算最初僅有的計劃和協(xié)調(diào)，已貫穿企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，成為保證企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)的重要舉措。陸露萍(2019)研究認(rèn)為，全面預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)利潤目標(biāo)，數(shù)字化企業(yè)決策、目標(biāo)、利潤，通過這樣一種輔助手段，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

1.2 全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中有重要意義。一是促進(jìn)資源優(yōu)化配置。從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，對各部門資源進(jìn)行有效整合，提高資源的利用率，杜絕或避免企業(yè)資源閑置；二是改善組織內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)，在預(yù)算編制中各部門、組織可以相互溝通自己的經(jīng)營活動和需求，并且能正確地評估其他部門經(jīng)營計劃對本部門、本組織的影響，促進(jìn)各部門明確目標(biāo)、相互理解、行動一致，集中力量辦大事；三是降低營運(yùn)風(fēng)險。全面預(yù)算管理工作能夠?qū)?jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督。管理人員可以在事中對管理對象的經(jīng)營情況及運(yùn)行效率加以約束，并在事后對比預(yù)算目標(biāo)及執(zhí)行結(jié)果，從而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)或者項(xiàng)目新的增長機(jī)會，同時也可以進(jìn)一步明確經(jīng)營中存在的風(fēng)險及目標(biāo)完成的難度，從而相應(yīng)地對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及策略進(jìn)行調(diào)整，從戰(zhàn)略指導(dǎo)上降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險；四是規(guī)范企業(yè)管理。全員參與的含義，能使各部門發(fā)揮聯(lián)動作用，避免各崗位獨(dú)斷專行，確定目標(biāo)集合企業(yè)全部力量，企業(yè)總目標(biāo)和子目標(biāo)、部門之間目標(biāo)一致性，切實(shí)促進(jìn)經(jīng)營管理的規(guī)范性。

2 全面預(yù)算管理的發(fā)展現(xiàn)狀

Fisher(2000)等研究發(fā)現(xiàn)，過去的預(yù)算管理容易導(dǎo)致下級預(yù)算松弛，雖能根據(jù)企業(yè)自身情況修正，但不能完全避免。何瑛(2005)提出組織結(jié)構(gòu)、考核機(jī)制、調(diào)節(jié)流程等十個模塊，研究了全面預(yù)算管理這樣服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。李秀林（2014）認(rèn)為，預(yù)算管理水平與企業(yè)競爭力相關(guān)。楊巧英(2022)探討了預(yù)算管理對企業(yè)資源有效整合和運(yùn)行水平的影響。孫小鳳（2022）認(rèn)為，全面預(yù)算管理是集團(tuán)總部監(jiān)管權(quán)屬企業(yè)的一種手段。

3 現(xiàn)階段全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中存在的問題

經(jīng)研究文獻(xiàn)、電話訪問并結(jié)合以往工作經(jīng)歷發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐中，全面預(yù)算管理雖然普遍被企業(yè)高層認(rèn)可，廣泛地運(yùn)用于我國企業(yè)管理之中，但是執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)還存在偏差，究其原因總結(jié)為以下幾點(diǎn)。

3.1 參與人員重視程度不夠

全面預(yù)算管理不僅是財務(wù)部門的事情，企業(yè)所有部門和人員均應(yīng)積極參與。上至企業(yè)負(fù)責(zé)人，下至各崗位員工都需要參與預(yù)算編制與實(shí)施。但是實(shí)際生產(chǎn)過程中，各崗位人員預(yù)算管理意識比較淡薄，員工沒有意識到自己工作職責(zé)中的權(quán)利義務(wù)，管理人員對預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)管不到位，分析不充分。公司處于預(yù)算放松的環(huán)境中。

3.2 全面預(yù)算編制不合理

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，必須開源節(jié)流，產(chǎn)生更多的現(xiàn)金流和利潤。但是盲目樂觀的預(yù)算鋪排，導(dǎo)致預(yù)算收入、費(fèi)用、成本指標(biāo)脫離實(shí)際，造成預(yù)算和實(shí)際完成差異越來越大，全面預(yù)算目標(biāo)空中樓閣，無法真正發(fā)揮全面預(yù)算管理對經(jīng)營活動的調(diào)整和改善作用和對戰(zhàn)略目標(biāo)的推動作用。

3.3 各部門之間缺乏溝通

全面預(yù)算管理需要各部門、各崗位的通力協(xié)作，但是企業(yè)經(jīng)營活動中的財務(wù)、非財務(wù)資源是有限的，各部門為了爭取更多資源，為了爭取自身利益最大化，反而可能造成真正需要資源的部門、項(xiàng)目得不到足夠的支持，使得全員預(yù)算管理在編制、執(zhí)行中無法順利開展，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算的制定和實(shí)施受到影響。

3.4 全面預(yù)算執(zhí)行節(jié)奏管控不穩(wěn)

全面預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的管理工具，主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)公司盈利。企業(yè)中存在收支進(jìn)程管控節(jié)奏不穩(wěn)的情況。前粗后細(xì)，年初放任各部門根據(jù)需求任意發(fā)揮，年末根據(jù)當(dāng)年預(yù)算完成情況，緊急調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方案，嚴(yán)格控制支出，忽略了一些合理要求和建議，因?yàn)槊つ繄?zhí)行便于所有者識別的預(yù)算目標(biāo)，造成企業(yè)經(jīng)營管理上不易發(fā)覺的失利。或者年度預(yù)算未完成，年末加大開支或者縮減收入，擠占本年預(yù)算，數(shù)據(jù)上造成本年完滿完成預(yù)算目標(biāo)的假象，從而導(dǎo)致公司資源浪費(fèi)，全面預(yù)算管理效率低下。

3.5 全面預(yù)算管理與績效考核相分離

全面預(yù)算管理需要與績效考核結(jié)合在一起才能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用，應(yīng)當(dāng)作為管理能力的一項(xiàng)考核指標(biāo)存在，然而部分企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注年度盈利及績效考核的關(guān)系，年度盈利指標(biāo)完成了，績效考核相應(yīng)也會是優(yōu)秀，以結(jié)果論英雄，不考慮全面預(yù)算完成情況及預(yù)算管理水平，本質(zhì)上架空了全面預(yù)算管理的地位，無法讓公司員工及管理層認(rèn)識到全面預(yù)算管理從編制、執(zhí)行到反饋等環(huán)節(jié)的重要性和必要性。

4 對策和建議

基于前述發(fā)現(xiàn)的問題，從工作實(shí)務(wù)的角度提出如下對策和建議。

4.1 加強(qiáng)頂層設(shè)計

全面預(yù)算管理是對未來一定時期的經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃，本質(zhì)上就是對未來工作的完成進(jìn)度及結(jié)果做一次鋪排、整理。全面預(yù)算工作涉及的方面較多，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化各部門的聯(lián)動性，形成企業(yè)高層制定方針戰(zhàn)略，財務(wù)部門牽頭抓方案路線、各有關(guān)部門廣泛參與，組成合力統(tǒng)籌推進(jìn)的組織體系。

4.2 強(qiáng)化執(zhí)行落實(shí)

制度的生命力在于執(zhí)行。在編制全面預(yù)算管理之前，需要通過自上而下宣貫、自下而上反饋，通過下上貫通結(jié)合，使預(yù)算編制覆蓋全流程、各環(huán)節(jié)，保證全體員工認(rèn)識并了解到自己崗位職責(zé)的權(quán)利義務(wù)。預(yù)算執(zhí)行中，要加大進(jìn)程管控力度，通過現(xiàn)代化數(shù)字平臺等信息技術(shù)手段，將預(yù)算目標(biāo)化大為小，分解成年度、季度、月度目標(biāo)，甚至是周目標(biāo)，責(zé)任分工到具體工作人員，實(shí)現(xiàn)推進(jìn)目標(biāo)與痕跡管理同步運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.3 加大考核力度

全面預(yù)算執(zhí)行一段時間，區(qū)分版塊、部門、流程、環(huán)節(jié)等方面，逐項(xiàng)分析執(zhí)行情況，從“人機(jī)料法環(huán)”等角度，找出設(shè)計漏洞、執(zhí)行盲點(diǎn)或者其他主觀因素，建立配套考核評價體系，切實(shí)發(fā)揮考核的“指揮棒”作用，通過考核激勵約束機(jī)制及時糾正執(zhí)行偏差。

4.4 建設(shè)財務(wù)共享平臺

依托數(shù)字化賦能深化業(yè)財融合。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)、預(yù)算、管理、內(nèi)控一體化布局，全面預(yù)算管理更加精細(xì)、多維、動態(tài)和實(shí)時。提高數(shù)據(jù)自動采集、歸集和分析能力，構(gòu)建業(yè)財融合的全面預(yù)算分析體系，從客戶、成本、經(jīng)營方式等多視角分析，創(chuàng)新分析方法、延伸分析深度、拓展分析維度，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)并量化問題；優(yōu)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)，提高業(yè)務(wù)人員的參與度，實(shí)現(xiàn)業(yè)財互動。

4.5 常態(tài)化開展調(diào)研

要大興務(wù)實(shí)之風(fēng)，抓好調(diào)查研究，在察實(shí)情、出實(shí)招、求實(shí)效上下功夫，把工作抓實(shí)、基礎(chǔ)打?qū)?、步子邁實(shí)。要多到困難多、情況復(fù)雜、矛盾尖銳的權(quán)屬企業(yè)中去，體察實(shí)情、解剖麻雀，找出癥結(jié)、研究對策，從而不斷優(yōu)化流程，加強(qiáng)計劃完成可實(shí)施性，提高全面預(yù)算編制和執(zhí)行質(zhì)量。

4.6 重視教育培訓(xùn)

推行全面預(yù)算管理關(guān)鍵在人去落實(shí)。要加強(qiáng)對涉及人員特別是各部門具體編制人員的培訓(xùn)管理，定期舉辦答疑解惑交流輔導(dǎo)會，開展校企聯(lián)合培養(yǎng)，充分利用國家會計學(xué)院等高端專業(yè)資源，持續(xù)涵養(yǎng)預(yù)算人員財務(wù)素養(yǎng)、提升全面預(yù)算執(zhí)行和管理能力。

5 結(jié)語

實(shí)施全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)時刻清晰掌握經(jīng)營目標(biāo)，資本結(jié)構(gòu)、盈利能力，服務(wù)企業(yè)公司戰(zhàn)略發(fā)展，有利于在國內(nèi)外不確定環(huán)境下更快尋找到自己的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢與短板，有利于在經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)資源更加合理有效地利用。希望通過本次研究，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供有益的參考。