李杰

（唐山市盾石信息技術(shù)有限公司，河北 唐山 063000）

在企業(yè)的日常運營管理和發(fā)展過程中，財務(wù)管理始終是一個十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，而納稅籌劃作為財務(wù)管理工作中一項必不可少的內(nèi)容，對于企業(yè)的運營與發(fā)展也起著至關(guān)重要的作用。但納稅籌劃是一項較為繁雜的工作，如果處理不當不僅不會為企業(yè)爭得更多利益，還可能使企業(yè)面臨違規(guī)風(fēng)險，所以為保證納稅籌劃的合法合規(guī)性，就必須對稅收籌劃的工作給予足夠的關(guān)注，妥善處理各項稅負和各經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃工作。

一、納稅籌劃的內(nèi)涵

納稅籌劃是企業(yè)在履行納稅義務(wù)上繳稅費之前，在符合現(xiàn)行稅法稅制的條件下，對各種稅負進行科學(xué)合理的預(yù)先安排與規(guī)劃，盡可能節(jié)約稅負，從而讓企業(yè)能夠得到最大程度的利益[1]。

稅務(wù)籌劃具有合法性、前瞻性、專業(yè)性等特征，對企業(yè)來說，通過稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，一方面，納稅籌劃工作可以讓企業(yè)降低企業(yè)的稅務(wù)開支，減少企業(yè)的運營費用，增加企業(yè)利潤；另一方面，還可以有效地減少企業(yè)的運營風(fēng)險，防止企業(yè)因為不能正確地進行稅務(wù)核算而多繳稅款，也可避免無意間導(dǎo)致違反稅法稅制的問題。

因此納稅籌劃和偷稅、偷稅有本質(zhì)區(qū)別，在開展納稅籌劃時，要求企業(yè)必須對目前的稅法稅收有全面的認識，能夠在不違反稅法的前提下，充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，來實現(xiàn)合法合規(guī)降稅的目的，為節(jié)約稅收創(chuàng)造更大的空間，符合稅收立法精神。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性

（一）實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化

長期以來，企業(yè)在開展財務(wù)管理工作時，主要將重點放在成本控制、預(yù)算管理等方面，經(jīng)常忽略納稅籌劃這項工作。實際上納稅籌劃在降本增效方面也有著很大潛力，因此為了達到企業(yè)的預(yù)期目標，不僅要從常規(guī)的成本、預(yù)算的角度入手，還應(yīng)當考慮稅務(wù)方面能夠產(chǎn)生的降本增效作用，進行一系列的深度調(diào)整和優(yōu)化，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進行融合，這不但對提高企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)質(zhì)量的管理水平起到了有益的作用，同時也為企業(yè)在當前階段的發(fā)展提供了一個可靠的基礎(chǔ)，提高了企業(yè)的總體經(jīng)濟效益。

（二）使企業(yè)財務(wù)管理工作變得更加規(guī)范

在我國市場經(jīng)濟體制不斷完善的背景下，針對企業(yè)財稅的法律法規(guī)也變得更加完備，在這一形勢下，企業(yè)就更需要重視財稅管理工作的規(guī)范性。一些企業(yè)在經(jīng)營過程中，可能會有意無意地采取不當，甚至是違規(guī)的做法。

納稅籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)區(qū)別，它并不是采用違法的方法進行虛假的納稅申報或不申報，來降低企業(yè)的稅款，而是在法律和法規(guī)的許可下，通過制定一系列完整的合法合規(guī)的納稅計劃安排，來降低企業(yè)的稅收，實現(xiàn)合法節(jié)稅的目標，即在合法合規(guī)的前提下，降低企業(yè)的稅收負擔[2]。在這一過程中，還可以及時發(fā)現(xiàn)納稅工作中的一些不足之處，在履行納稅義務(wù)之前加以糾正，避免了違規(guī)問題，使企業(yè)財務(wù)管理工作更加合法合規(guī)、更加規(guī)范化。

三、企業(yè)納稅籌劃的實施

在企業(yè)運作過程中，會涉及多個經(jīng)營環(huán)節(jié)，產(chǎn)生多種稅種，很多經(jīng)營環(huán)節(jié)都會帶來稅收，這些稅收加起來也是一個不小的數(shù)字，因此稅收支出是企業(yè)的一個重大開支。我國在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟體制的過程中，為了扶持企業(yè)發(fā)展，也先后推出了一些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在納稅籌劃時就可以通過統(tǒng)籌安排，盡可能享受更多的節(jié)稅政策，達到合法合規(guī)降稅的目的，進而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

（一）增值稅納稅籌劃

1.分立企業(yè)法

受全球經(jīng)濟下行的影響，國家為了促進經(jīng)濟發(fā)展，加大了稅收優(yōu)惠力度，旨在促進經(jīng)濟發(fā)展。例如，在2018年12月之前，對于符合每月銷售額小于3萬元、每季度銷售額小于9萬元這一標準的小規(guī)模納稅人，暫時免征增值稅；在2019年1月1日起，這一稅收優(yōu)惠力度進一步加大，實行了對月銷售額10萬以下、季度銷售額在30萬以下的小規(guī)模納稅人予以免征增值稅。

在具體的稅收工作中，對增值稅的確認主要都是以各公司銷售額的計算為準，為了符合30萬以下這一要求，企業(yè)可以使用業(yè)務(wù)剝離的方法，將次要的業(yè)務(wù)分離出去，分離企業(yè)，專門成立的一個小規(guī)模企業(yè)負責(zé)這些次要業(yè)務(wù)，這樣就可以更好地利用好小微企業(yè)增值稅減免的優(yōu)惠政策。

比如房地產(chǎn)企業(yè)就可以成立一個獨立核算的子公司，將安保、物業(yè)管理等業(yè)務(wù)由子公司來承擔；再比如制造企業(yè)就可以將物流貨運、倉儲管理等業(yè)務(wù)分立出去，成立了獨立核算的子公司來負責(zé)這些業(yè)務(wù)。若籌劃得當，就可以充分享受這一稅收優(yōu)惠，為企業(yè)節(jié)約一筆稅負。

2.合理利用時間差

在進行納稅申報的時候有兩種方式，一種是按季申報，另一種是按月申報，確定選擇哪一種后，在會計年度里都不可變更。此外，前文提到在2019年1月以后，小規(guī)模納稅人的增值稅免稅資格提高到月銷售額在10萬以下、季度銷售額在30萬以下。

情況一：對于某一個小規(guī)模納稅人來說，某年1-3月份的銷售額為5萬、12萬、12萬，如果是按照月納稅，那么只有在1月份也就是5萬元的銷售額才可以享受增值稅的免稅優(yōu)惠。而2、3月份都需要交增值稅，不過，假如選擇按季度進行增值稅申報，那么第一季度的銷售額總計為5+12+12=29萬元，在30萬以內(nèi)，那么選擇按季度申報的方式，第一季度就可以無須交增值稅。

情況二：某小規(guī)模納稅人在1-3月份的銷售額，分別為9萬、13萬、11萬，按照每月納稅申報的方式，1月可以享受免稅優(yōu)惠。若每季度納稅，一季度總銷售額為9+13+11=33萬，超過了30萬元的免稅標準，即33萬元這不能享受增值稅免稅。所以在此背景下，更傾向于選擇按月申報，這樣至少有1個月可以免增值稅。

通過上述兩種情況可以看出，小規(guī)模納稅人可以結(jié)合最近年度的業(yè)務(wù)狀況，和各月淡旺季的銷售額變化，來選擇是按季納稅，還是按月納稅。對于一家公司的年銷售額預(yù)期超過120萬的企業(yè)，可以在合同簽訂的收款時間上進行籌劃，分期收款方式銷售貨物，確認為書面合同約定的收款日期的當天，如果沒有合同，或合同無日期約定，以發(fā)貨當前確認收入，那么應(yīng)當簽署合同并在合同中規(guī)定各月分期收款日期，這樣有合法合規(guī)避稅的籌劃空間，1-11月確認銷售額均控制在10萬元以內(nèi)，其余收款統(tǒng)一安排在12月，在這一月確認大量銷售額，并選擇按月申報，這樣僅需在12月這一個月份里繳納增值稅。

假如公司的年銷售收入在120萬元以下，那么就可以選擇進行按季度申報，并在簽訂合同的收款時間上進行籌劃安排，對每一個季度的銷售額都控制在30萬元以內(nèi)，這樣一來就當年不需要繳納增值稅。

3.抵扣政策法

企業(yè)在采購時可以挑選具備開具增值稅專用發(fā)票資質(zhì)的一般納稅人，可獲得能夠扣除進項稅的增值稅專用發(fā)票。另外，現(xiàn)有稅法也規(guī)定了某些增值稅不予抵扣的情況，例如，購買農(nóng)產(chǎn)品加工品就不能抵扣進項稅，而購買農(nóng)產(chǎn)品初產(chǎn)品就能夠抵扣，因此，在原材料采購的過程中，企業(yè)就可以采購農(nóng)產(chǎn)品初產(chǎn)品，然后自己對其進行加工獲得所需的材料，這樣就可以充分地享受到增值稅抵扣的優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

1.彌補虧損法納稅籌劃

根據(jù)稅收法規(guī)定，一個企業(yè)在一個時期內(nèi)發(fā)生的虧損，可以在接下來的年度進行結(jié)轉(zhuǎn)，但最多不可以超過5年。所以，可在5年內(nèi)對虧損進行有效的籌劃，對企業(yè)的收入和支出進行合理的安排[3]。許多企業(yè)因為資金量巨大，在初期的投資項目過程中，前期往往都是虧損的，步入正軌后再逐步盈利，可以利用實現(xiàn)盈利的那一年的利潤來抵消虧損，就可以減少盈利那一年的所得稅。

2.合理運用稅收優(yōu)惠政策

我國為促進企業(yè)發(fā)展、回饋社會，制定了許多優(yōu)惠政策，比如根據(jù)稅法的規(guī)定，對于屬于高新技術(shù)資質(zhì)的企業(yè)，其研究開發(fā)的成本是可以進行加計扣除的，因此，對于這種類型的企業(yè)來說，就這種方式來進行稅收籌劃[4]。此外，根據(jù)稅收法律，對于接收殘疾員工的企業(yè)，再根據(jù)殘疾員工的薪資進行相應(yīng)的扣除，在進行應(yīng)繳所得稅的計算時，可以根據(jù)傷殘員工工資的100%來進行加計扣除。企業(yè)可以雇傭一小部分殘障人士來做一些后勤服務(wù)，以節(jié)省所得稅。

（三）企業(yè)個稅的稅收規(guī)劃

1.平衡月薪的稅收規(guī)劃

個人所得稅是與個人收入成正比的，適用的稅率也是根據(jù)收入的不同有高低之分，例如，扣掉了起征點（5000元）和專項扣除后，余下的金額在3000以下，則適用3%的個稅稅率，余下金額在3000-12000元則是適用10%。

由此可見，對于中等收入和低收入人群來說，個稅差別并不大。而當個人的薪資所得超出某一限度時，其稅收負擔就會大大增加。因此，建議采取平均工資的方法，盡量不要將加班績效、季度獎金等在一個月內(nèi)發(fā)放，這樣會導(dǎo)致當月工資偏高，從而適用了最高的個稅稅率，導(dǎo)致個稅顯著上升，而是應(yīng)當使月薪安排得更加均衡，盡量都控制在3%的個稅稅率檔里。

2.年度獎金的稅收規(guī)劃

根據(jù)在稅務(wù)總局2023年30號《關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》，居民全年一次性獎金是除以12個月進行繳稅，不同額度適用的稅率也不相同，因此年度獎金在發(fā)放之前也應(yīng)當進行納稅籌劃，在正式發(fā)放之前，可以通過測算，將年度獎勵減除起征點和個稅專項扣除后，看看適合的稅率檔，若符合較高的個稅稅率檔，則建議考慮降低全年一次性獎金的發(fā)放額度，將這部分被砍去的金額轉(zhuǎn)換為等效的其他福利。

3.基于捐贈行為的納稅籌劃

個人捐贈可在個稅中扣除，但并非所有的捐贈都可如此，具體分為兩種情形，一是個人沒有收到社會公益組織或者國家有關(guān)通知的捐贈，即個人私下向災(zāi)區(qū)群眾捐款，其捐款的金額不能在個稅中扣除[5]。

二是個人通過慈善機構(gòu)和政府有關(guān)機構(gòu)的批準，為災(zāi)區(qū)捐款，捐款數(shù)額不超過其所處月份個稅的30%，則可以享受個稅扣除政策，但若捐款數(shù)額超出了30%，那么無論超出多少都是按30%的金額來抵扣個稅。為盡可能達到上述標準，企業(yè)可以主動與有關(guān)政府部門進行溝通，爭取到更多的政府允許的捐款，既可以降低個稅，也可以回饋社會，為企業(yè)贏得更好的社會聲譽，對企業(yè)長遠發(fā)展具有積極作用。

4.將部分工資薪金適當福利化

在不會給企業(yè)帶來額外負擔的前提下，企業(yè)可以采取這樣轉(zhuǎn)化福利的方法，這樣既可以讓企業(yè)減少一些工資的開支，又可以讓企業(yè)的稅收有所下降，而且還可以提高員工的實際可支配收入，從而提高員工對企業(yè)的認同程度。但要尊重員工的個人意愿，將全款開支和部分轉(zhuǎn)化為福利的薪資以及各自利弊公開出來，由不同員工結(jié)合自己的實際情況來權(quán)衡并自主選擇。

（四）經(jīng)營過程中的納稅籌劃

1.投資活動中的納稅籌劃

投資行為對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用，對于企業(yè)的總體發(fā)展來說，整個投資過程的安排是否合理，將會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。因此在投資的每一個階段，都要對投資項目進行全面的調(diào)查，持續(xù)地對投資計劃和投資決策等進行優(yōu)化和調(diào)整，但一些企業(yè)會忽視投資過程中的稅務(wù)籌劃，實際上稅務(wù)籌劃也對投資帶來的利潤有著一定影響[6]。

企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的實際情況，對投資對象進行全面、有針對性的比較，并根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，科學(xué)地制定并運用投資方案，確保投資方案的執(zhí)行，盡量降低企業(yè)在投資環(huán)節(jié)的稅負。從事稅收籌劃的工作人員，也應(yīng)該明確自己的責(zé)任，主動地參加到企業(yè)的各種投資活動中來，并與投資項目的進展相聯(lián)系，開展一些輔助的調(diào)查和研究工作，盡可能地確保整體的投資活動的安全性和可靠性，在降低合理降稅的同時避免違反稅法的行為發(fā)生。

一是投資地點的納稅籌劃。在做出投資決定的時候，企業(yè)應(yīng)該充分考慮到各個區(qū)域之間的稅務(wù)制度差異或者是區(qū)域的稅務(wù)優(yōu)惠，可以選擇總體稅負比較低的區(qū)域來進行投資，這樣才能獲得最大的稅務(wù)收益。比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、老少邊窮地區(qū)等的稅率通常比其他地方要低[7]。

不同的投資位置會對最終的投資回報有很大的影響，在這些地方，可以享受到政府對企業(yè)的稅收以及其他方面優(yōu)惠政策。因此可以把企業(yè)的登記地址選在那些稅務(wù)負擔比較小的地方，以便將來在稅務(wù)上有更大的優(yōu)勢，設(shè)立分公司時，也可考慮設(shè)在享受稅務(wù)優(yōu)惠的地方，以降低總體稅務(wù)負擔。

二是投資方向的納稅籌劃。在企業(yè)進行新項目開發(fā)投資時，也可以從稅務(wù)規(guī)劃的角度來考慮，不同行業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠以及各行業(yè)之間的稅務(wù)制度差異都不能忽略。比如，國家為鼓勵發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對直接用于科研和教學(xué)的進口儀器有稅收優(yōu)惠，還有利用三廢開發(fā)產(chǎn)品，或者開發(fā)高新技術(shù)業(yè)務(wù)等，都有稅收優(yōu)惠政策。所以，在決定投資方向時，可以將具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)作為投資方向的一個參考，稅收優(yōu)惠政策力度越大，也說明國家越重視，未來也往往會有更多優(yōu)惠政策跟進。

2.利潤分配中的納稅籌劃

在利潤的分配中，由于分配方案的不同，也會導(dǎo)致稅負的變化，因此，在利潤分配中，可以做好納稅籌劃工作。以分紅為例，分紅的方式有現(xiàn)金分紅、股份分紅等。在現(xiàn)行稅法中，在以現(xiàn)金股利的方式進行利潤分配時，要按一定的稅率上繳個稅，而以股份股利的方式，則不繳納個稅。所以，在對紅利分配方案進行設(shè)計的時候，要對股份紅利和現(xiàn)金紅利的各自比例進行合理的安排。

另外，在進行利潤分配時，將稅后利潤分配而產(chǎn)生的資本累積，投資到企業(yè)新的生產(chǎn)或研發(fā)項目中，也可以用這種方式來享受退稅優(yōu)惠。因此，在進行利益分配時，企業(yè)也應(yīng)該充分認識到有關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，使企業(yè)得到了一定的稅收優(yōu)惠，從而達到了企業(yè)利益的最大化，節(jié)省更多的稅負。

3.銷售方式的納稅籌劃

在銷售上，要考慮的是什么銷售方式，有折扣銷售、銷售折讓、賒銷、還本銷售和以舊換新等。對于不同的銷售方式，所適用的稅制也有差異，如將一個200元原銷價（成本140元）的商品讓利20%，那么就可以有三種不同的銷售方案，一是折扣銷售（打八折），二是購物滿200贈送價值40元（購進成本30元）的商品。購物達200元，返還客戶40元的現(xiàn)金?？雌饋磉@三種銷售方式都是讓利20%，但實際上三者的稅負和利潤各不相同，這就需要進行具體的計算，根據(jù)提前進行計算，看哪種銷售方式可以節(jié)約稅負，從而選擇最適合的銷售方案。

同樣是讓利20%，但是銷售方案的不同，其所繳納的所得稅以及稅后利潤都不同，排除納稅額度最高、利潤最低的方案，但有的方案可能稅務(wù)最低，有的方案可能是稅后利潤最高，這就要考慮企業(yè)的目標，如果要想減輕稅負，則考慮采用稅額最低的方案，如果要想使稅后利潤最大化，則考慮方案稅后利潤最大化的方案。

總之，企業(yè)應(yīng)考慮自身的目標，結(jié)合不同稅制下的節(jié)稅效益，選取更為理想的銷售方式，從而幫助企業(yè)節(jié)省稅收，增加企業(yè)的利潤。

（五）其它元數(shù)據(jù)方法

1.聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃師

除了加強對企業(yè)內(nèi)部的財稅人員的能力建設(shè)之外，聘請一位專業(yè)的稅收策劃師，或找專業(yè)的第三方財稅機構(gòu)，也不失為一種可行的方法。一個好的稅務(wù)籌劃師，他們通曉稅收法律、精通節(jié)稅規(guī)則與操作方法，知道企業(yè)從事的經(jīng)營、投資等業(yè)務(wù)都涉及哪些稅種，以及與之相關(guān)的稅收政策、法律法規(guī)是如何規(guī)定的，以及業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策等。有條件的企業(yè)可委托專業(yè)的機構(gòu)，尋求高水準的稅收籌劃師來對企業(yè)所得稅進行合理的籌劃，可以有效地降低企業(yè)所得稅負擔，為企業(yè)爭取更多經(jīng)濟利益。

2.加強稅收風(fēng)險防控

在進行稅收規(guī)劃之前，企業(yè)應(yīng)該對稅收規(guī)劃所涉及的各種風(fēng)險進行全面的評估，并且在企業(yè)的日常工作和涉稅活動中，時刻對稅收規(guī)劃所涉及的各種風(fēng)險保持警惕，制定定期的稅收風(fēng)險核查制度，我們必須認識到在企業(yè)所處的多變性、復(fù)雜性的運作環(huán)境下，納稅籌劃如果操作不當則可能變?yōu)橥德┒?，因此納稅籌劃的風(fēng)險始終存在，必須引起企業(yè)的高度關(guān)注。

有條件的企業(yè)可引入先進的財稅信息系統(tǒng)，構(gòu)建出一套智能化的納稅風(fēng)險預(yù)警機制，通過財稅系統(tǒng)及時了解當前稅法稅制的最新變化，以及預(yù)判未來的改革走向，對籌劃過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險展開實時的監(jiān)測，通過企業(yè)增強稅收風(fēng)險防范意識、完善相關(guān)制度、配合現(xiàn)代化技術(shù)等多管齊下，最大限度避免稅收風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié)束語

綜上，合理的納稅籌劃對企業(yè)來說是非常必要的，企業(yè)在開展納稅籌劃時，要對目前的有關(guān)稅收政策和稅法稅制有充分了解，明確企業(yè)涉及的稅務(wù)范圍和適用的稅率，以這些為依據(jù)，為企業(yè)做出更加合理的納稅籌劃安排，才會使納稅籌劃工作更加合法、更加高效。總之，伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和稅收法制化的加速，納稅人的稅收籌劃意識會變得更強，因此，企業(yè)應(yīng)當明確如何運用納稅籌劃來為企業(yè)實現(xiàn)合法合規(guī)降稅，為企業(yè)帶來更多利益。