傅文淵 胡葉 尚少平 國(guó)網(wǎng)浙江省電力有限公司紹興供電公司

電力工程項(xiàng)目審計(jì)是電力工程建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，其可以保障電力工程健康發(fā)展，提高電力工程經(jīng)濟(jì)效益，并可降低電力成本。在實(shí)際的施工過程中應(yīng)當(dāng)注重對(duì)審計(jì)工作的重視，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)缺陷和審計(jì)質(zhì)量問題的分析，從而促進(jìn)電力工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提升，國(guó)家建設(shè)事業(yè)持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也為電力工程項(xiàng)目帶來了大量建設(shè)資金。在這樣的背景下，對(duì)電網(wǎng)進(jìn)行投資建設(shè)是十分必要的。

一、電力工程項(xiàng)目審計(jì)存在的問題

（一）缺乏項(xiàng)目審計(jì)意識(shí)

電力工程項(xiàng)目審計(jì)是保證工程建設(shè)資金使用合法合規(guī)，防止違規(guī)違紀(jì)問題發(fā)生，促進(jìn)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的重要手段。但目前在實(shí)際工作中，電力工程項(xiàng)目審計(jì)工作卻存在著諸多問題：一是對(duì)審計(jì)要求不明確?！吨袊?guó)電建集團(tuán)有限公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確規(guī)定了“加強(qiáng)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核、檢查、監(jiān)督”職責(zé)，國(guó)家審計(jì)署在《中國(guó)電建集團(tuán)有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施辦法》提出“開展內(nèi)部審計(jì)、考核、評(píng)價(jià)工作應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正的原則”。二是缺乏明確的管理制度和考核辦法，加之審計(jì)人員自身能力有限等原因造成項(xiàng)目審計(jì)人員無法有效對(duì)項(xiàng)目全過程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，隨意開展項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，這嚴(yán)重地阻礙了項(xiàng)目的進(jìn)程。

（二）審計(jì)方式單一

工程審計(jì)內(nèi)容較單一，未結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)創(chuàng)新審計(jì)方式。如：建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)，未將投資估算和概算的編制依據(jù)、相關(guān)資料是否齊全，工程量計(jì)算是否正確，以及設(shè)計(jì)變更等內(nèi)容作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容；預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)中，未將預(yù)算批復(fù)執(zhí)行情況，合同價(jià)款及結(jié)算情況作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算和竣工決算審計(jì)中未注重造價(jià)分析和成果應(yīng)用。這種“重竣工決算審計(jì)、輕概算執(zhí)行情況”的傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，不僅無法發(fā)現(xiàn)存在的問題，更不能為后續(xù)整改工作提供有效參考[1]。

（三）審計(jì)流程不夠規(guī)范

當(dāng)前，我國(guó)電力工程項(xiàng)目審計(jì)流程還存在很多不規(guī)范的地方，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，審計(jì)工作流程缺乏規(guī)范的文件支持，導(dǎo)致工作流程無法得到有效執(zhí)行，在具體實(shí)施中容易出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)。第二，由于缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制和質(zhì)量控制體系，導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中沒有嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行工作，從而影響了審計(jì)質(zhì)量。第三，一些審計(jì)人員由于未正確理解審計(jì)工作的基本程序、標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)規(guī)定等內(nèi)容而導(dǎo)致出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)。在具體實(shí)施過程中，由于缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制和質(zhì)量控制體系等方面的制度保障，也會(huì)給后續(xù)審計(jì)工作帶來許多麻煩。

（四）缺少審計(jì)質(zhì)量控制體系

在電力工程項(xiàng)目審計(jì)工作中，由于缺少有效的質(zhì)量控制體系，因此導(dǎo)致在對(duì)電力工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)過程中出現(xiàn)了很多問題，比如審計(jì)資料不全、施工現(xiàn)場(chǎng)不夠規(guī)范、審計(jì)結(jié)果存在一定的問題等。在這種情況下，如果沒有科學(xué)合理的質(zhì)量控制體系的話，那么對(duì)于工程建設(shè)就無法形成有效的管理模式，這樣就會(huì)導(dǎo)致工作效率低下、工作質(zhì)量無法得到保證，因此在電力工程項(xiàng)目審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)工程質(zhì)量控制體系方面的管理與控制。

二、提高電力工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）重視施工單位審計(jì)工作，提高工程結(jié)算真實(shí)性和準(zhǔn)確性

由于在電力工程的實(shí)際過程中，存在很多人為的因素對(duì)其造成了影響。在這一背景下，對(duì)于施工單位審計(jì)工作也應(yīng)注重真實(shí)性和準(zhǔn)確性原則，保證電力工程項(xiàng)目能夠達(dá)到預(yù)期效果[2]。首先，在進(jìn)行電力工程結(jié)算的過程中，施工單位應(yīng)當(dāng)注重對(duì)工程圖紙的完整性進(jìn)行確認(rèn)。并且對(duì)于所涉及的數(shù)據(jù)資料應(yīng)當(dāng)進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定，避免由于工作人員不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤。其次，工程結(jié)算材料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性也是必不可少的內(nèi)容之一。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)注意施工單位在結(jié)算材料時(shí)有無弄虛作假現(xiàn)象或者其他違規(guī)行為。對(duì)于建筑材料市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行合理評(píng)估以及控制成本是當(dāng)前電力工程項(xiàng)目建設(shè)過程中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，為了保證建筑材料價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定以及符合實(shí)際情況，就應(yīng)當(dāng)做好對(duì)其相關(guān)內(nèi)容的審查工作。最后，應(yīng)注意對(duì)結(jié)算數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保數(shù)據(jù)沒有問題后方可通過與施工單位相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通和協(xié)商解決相關(guān)問題。在審計(jì)工作當(dāng)中要確保施工單位和施工人員有正確認(rèn)知并能夠嚴(yán)格按照規(guī)范和流程進(jìn)行工作。對(duì)于施工人員所做的每一項(xiàng)工作都應(yīng)當(dāng)做到合理合規(guī)，并且要能夠確保最終計(jì)算出來的數(shù)據(jù)是合理且準(zhǔn)確的。審計(jì)工作人員不應(yīng)存在敷衍了事現(xiàn)象，并且對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性進(jìn)行認(rèn)真審查是保證工程項(xiàng)目能夠順利實(shí)施最重要也是最有效的手段之一。

（二）積極探索創(chuàng)新審計(jì)方法

一是深入分析和研究審計(jì)方法，在實(shí)際工作中，積極探索審計(jì)方法，確保審計(jì)工作的有效性。二是積極探索審計(jì)信息化、現(xiàn)代化手段，建立健全電子審計(jì)檔案，并結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式來進(jìn)行數(shù)據(jù)分析利用。三是充分利用政府投資平臺(tái)建設(shè)項(xiàng)目管理系統(tǒng)、施工現(xiàn)場(chǎng)視頻監(jiān)控系統(tǒng)、GIS 信息系統(tǒng)等信息化手段對(duì)工程建設(shè)情況的全面掌握，將工程施工現(xiàn)場(chǎng)情況通過平臺(tái)及時(shí)反饋到項(xiàng)目管理部門[2]。四是加大培訓(xùn)力度，在不斷提高技術(shù)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)水平的同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目管理人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，提高其綜合能力與素質(zhì)。五是不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用現(xiàn)代化設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、設(shè)計(jì)方案評(píng)審、設(shè)備監(jiān)造和設(shè)備管理、施工進(jìn)度等信息管理，結(jié)合實(shí)際情況應(yīng)用計(jì)算機(jī)模擬技術(shù)開展虛擬現(xiàn)實(shí)工程建設(shè)施工模擬演練，運(yùn)用電子信息技術(shù)實(shí)施審計(jì)監(jiān)控。六是積極研究開發(fā)新技術(shù)，如對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的運(yùn)用，可以對(duì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行整合、挖掘、分析等，以更好地提高工作效率和質(zhì)量，積極引進(jìn)高新技術(shù)人才，不斷改善專業(yè)人才結(jié)構(gòu)。七是完善相關(guān)制度，制定符合電力工程建設(shè)的各項(xiàng)管理辦法及規(guī)章制度。

（三）注重與被審計(jì)單位溝通交流，提高審計(jì)效率

審計(jì)是一項(xiàng)十分重要的工作，其與被審計(jì)單位有著密切的聯(lián)系，如果溝通工作做得不好，會(huì)對(duì)其產(chǎn)生一定的影響。因此，電力工程項(xiàng)目審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)注重與被審計(jì)單位溝通交流。電力工程項(xiàng)目施工過程中往往會(huì)產(chǎn)生許多問題和隱患。例如，施工材料和設(shè)備采購(gòu)不符合規(guī)定，造成浪費(fèi)等情況，工程預(yù)算不夠準(zhǔn)確，施工過程中產(chǎn)生很多管理漏洞等問題。因此，在實(shí)際的施工過程中應(yīng)當(dāng)注重與被審計(jì)單位的溝通交流，從而促進(jìn)電力工程項(xiàng)目審計(jì)水平的提升。首先，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的工作之中注重對(duì)電力工程項(xiàng)目實(shí)施過程中所存在問題和缺陷進(jìn)行深入分析。例如，部分施工人員由于技術(shù)水平有限而無法對(duì)其開展有效控制和管理。在這樣的背景下應(yīng)通過培訓(xùn)提高他們的技術(shù)水平、提高他們的管理水平、增強(qiáng)工程質(zhì)量意識(shí)等方式來確保電力工程項(xiàng)目管理效率得到提升[3]。其次，要注重加強(qiáng)自身內(nèi)部管理體系與能力建設(shè)。內(nèi)部管理系統(tǒng)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，只有不斷提升和完善該系統(tǒng)才能提高電力工程建設(shè)項(xiàng)目效率和質(zhì)量。在具體實(shí)施過程中應(yīng)注重對(duì)相關(guān)制度建立、人員分工等內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，從而促進(jìn)內(nèi)部管理體系更加完善。再次，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)電力工程項(xiàng)目所存在問題和缺陷研究。目前部分電力工程企業(yè)還沒有完全建立起有效的審計(jì)機(jī)制及相關(guān)制度，從而導(dǎo)致其出現(xiàn)許多問題和缺陷問題。因此，在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況加強(qiáng)對(duì)各種制度及機(jī)制進(jìn)行完善，確保審計(jì)效率得到提升且保障審計(jì)質(zhì)量得到保障。最后，要加強(qiáng)對(duì)被調(diào)查單位以及內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高來促進(jìn)電力市場(chǎng)發(fā)展方向轉(zhuǎn)變、改善與完善工作環(huán)境等內(nèi)容進(jìn)行研究，進(jìn)而使其能夠更好地服務(wù)于電力行業(yè)發(fā)展需要及社會(huì)進(jìn)步等內(nèi)容，來實(shí)現(xiàn)電力工程項(xiàng)目質(zhì)量控制工作能力得到提高、促進(jìn)電力工程項(xiàng)目建設(shè)效率得到提升及改善社會(huì)環(huán)境等內(nèi)容來促進(jìn)電力行業(yè)發(fā)展需要。

（四）加強(qiáng)電力建設(shè)項(xiàng)目資金的管理

近年來，國(guó)家電力公司對(duì)建設(shè)資金進(jìn)行了一系列的嚴(yán)格管理。然而，一些項(xiàng)目管理人員對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，在實(shí)際工作中存在嚴(yán)重違法違規(guī)行為。首先，應(yīng)加強(qiáng)政府監(jiān)管和指導(dǎo)。電力建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的管理過程，其管理涉及投資、招投標(biāo)、進(jìn)度、成本等方面。國(guó)家電力公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電力建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)的同時(shí)，也要加強(qiáng)政府監(jiān)督和指導(dǎo)。其次，應(yīng)建立健全審計(jì)制度和管理體系。審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜而又系統(tǒng)的工作。審計(jì)人員應(yīng)該樹立高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，確保審計(jì)工作順利開展并有效完成。再次，應(yīng)建立內(nèi)部控制制度、完善規(guī)章制度、提高人員素質(zhì)等來實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的最大化，并通過有效的管理和監(jiān)督檢查達(dá)到國(guó)家電力公司對(duì)電力建設(shè)資金進(jìn)行正確使用而不造成國(guó)有資產(chǎn)流失的目的。近年來國(guó)家電力公司一直在努力建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和規(guī)范體系，從多個(gè)方面提高電力建設(shè)企業(yè)自身的管理水平。最后，積極配合各級(jí)部門做好工程建設(shè)項(xiàng)目資金管理工作，對(duì)工程立項(xiàng)階段資金使用情況進(jìn)行認(rèn)真核查，進(jìn)一步加強(qiáng)工程招投標(biāo)監(jiān)管及全過程監(jiān)督，加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)向社會(huì)公布舉報(bào)電話和信箱等。

（五）注重對(duì)工程施工過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

要加強(qiáng)對(duì)施工過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，就要做好以下幾點(diǎn)：首先，要注重現(xiàn)場(chǎng)巡視和實(shí)地勘察?，F(xiàn)場(chǎng)巡視檢查可以發(fā)現(xiàn)許多被忽視的問題，也可以發(fā)現(xiàn)隱蔽工程、隱蔽工程量計(jì)算不準(zhǔn)確等問題。實(shí)地勘察檢查時(shí)要充分了解施工現(xiàn)場(chǎng)情況，如現(xiàn)場(chǎng)是否有臨時(shí)搭建或臨時(shí)用電等情況，現(xiàn)場(chǎng)勘查施工人員是否按規(guī)定著裝，現(xiàn)場(chǎng)是否有亂堆放建筑材料、垃圾等現(xiàn)象等。其次，應(yīng)注重對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督，包括合同簽訂后施工過程中對(duì)設(shè)備材料的管理使用情況和原材料質(zhì)量情況以及施工質(zhì)量[4]。在此過程中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金收支的審核，防止將項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用虛報(bào)為工程款而進(jìn)行虛假結(jié)算和支付。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目竣工后應(yīng)組織審計(jì)部門進(jìn)行竣工決算審計(jì)和竣工決算審核工作。最后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同管理和資金管理情況調(diào)查研究工作，建立完善相關(guān)文件資料并形成書面文件或形成檔案袋歸檔保存，積極探索工程項(xiàng)目審計(jì)信息化手段和方法，加大對(duì)工程項(xiàng)目施工階段質(zhì)量監(jiān)督檢查力度，建立完善相關(guān)制度、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來約束和規(guī)范電力建設(shè)企業(yè)管理水平發(fā)展。

（六）提升電力工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平

電力工程項(xiàng)目是一項(xiàng)涉及多個(gè)部門和單位的系統(tǒng)性工作，從工程前期規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)管理和到工程建設(shè)過程中材料、設(shè)備采購(gòu)等，每個(gè)環(huán)節(jié)都有可能涉及資金的使用。為加強(qiáng)電力建設(shè)項(xiàng)目成本控制，保證項(xiàng)目資金用于項(xiàng)目建設(shè)，提高施工單位管理水平，可采取以下措施：一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度體系。針對(duì)國(guó)家對(duì)電力建設(shè)領(lǐng)域的各項(xiàng)政策進(jìn)行詳細(xì)學(xué)習(xí)并結(jié)合實(shí)際情況細(xì)化電力建設(shè)項(xiàng)目管理的各項(xiàng)工作，從制度層面規(guī)范工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理工作。二是健全財(cái)務(wù)管理工作機(jī)制。結(jié)合電力項(xiàng)目特點(diǎn)，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門交流溝通工作機(jī)制。三是加大監(jiān)管力度。對(duì)項(xiàng)目前期投資計(jì)劃、招投標(biāo)及施工階段和竣工決算環(huán)節(jié)中使用資金情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，提高資金使用效益。

（七）規(guī)范工程結(jié)算程序

工程結(jié)算工作的開展，必須遵循一定的工作程序，其主要包括：編制預(yù)算、審批結(jié)算、編制決算等。首先，編制預(yù)算是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)前必須做好施工預(yù)算和概算，并且要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)來進(jìn)行審查。其次，工程施工預(yù)算要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)來執(zhí)行。在實(shí)際的建設(shè)過程中要依據(jù)一定的技術(shù)規(guī)范以及施工規(guī)范對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行控制。最后，要合理制定工程進(jìn)度計(jì)劃。在做好工程建設(shè)過程中的進(jìn)度計(jì)劃之后，必須對(duì)工程進(jìn)展情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。在進(jìn)行工程結(jié)算過程中，必須做好與項(xiàng)目結(jié)算相關(guān)人員及主管領(lǐng)導(dǎo)間的溝通工作。

（八）注重發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)作用，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平

電力工程建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的管理，才能確保電力工程項(xiàng)目取得良好效果。電力工程項(xiàng)目的建設(shè)離不開大量資金投入和大量人力、物力、財(cái)力支持，并且施工過程中會(huì)涉及很多的成本，其中包括材料價(jià)格、設(shè)備費(fèi)用等，同時(shí)也會(huì)涉及合同費(fèi)用等[5]。首先，要重視審計(jì)工作，對(duì)項(xiàng)目開展過程進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行解決。其次，要注重提高審計(jì)人員質(zhì)量和審計(jì)技術(shù)水平。在進(jìn)行工程審計(jì)時(shí)要注意選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和專業(yè)人員，同時(shí)也要注重審計(jì)程序和方法等方面。再次，還要重視對(duì)施工單位內(nèi)部控制及其他管理方面的檢查。最后，要注重對(duì)施工單位經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查了解，并且掌握其真實(shí)信息和管理情況，為后期工作提供參考數(shù)據(jù)和依據(jù)。在實(shí)際的施工過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)施工單位項(xiàng)目經(jīng)理及工程技術(shù)人員的培訓(xùn)工作，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平。

三、結(jié)語(yǔ)

工程審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)資金的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的審查。電力工程建設(shè)中，工程審計(jì)是電力工程項(xiàng)目投資、招投標(biāo)、工程施工等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督。在電力工程建設(shè)項(xiàng)目管理中，項(xiàng)目審計(jì)發(fā)揮著重要作用。近年來，隨著政府審計(jì)不斷推進(jìn)，電網(wǎng)建設(shè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)監(jiān)督力度不斷加大。但也存在一些問題，影響了電網(wǎng)建設(shè)的投資效益和整體經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，應(yīng)采取有效措施，重視審計(jì)工作，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，從而推進(jìn)電力工程項(xiàng)目的進(jìn)程。