梁敏濤 深圳市長(zhǎng)筑路橋工程有限公司

稅收對(duì)于建筑企業(yè)來說，其本質(zhì)是一項(xiàng)成本支出，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是獲取經(jīng)濟(jì)利益，如果稅收增多則意味著企業(yè)成本提高，而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的是對(duì)稅收成本進(jìn)行嚴(yán)格管理，通過一定的方法減少稅務(wù)支出的辦法。稅務(wù)籌劃是一種合法的行為，它利用稅法及相關(guān)政策的差異、漏洞等對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行事先安排，由于稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此建筑企業(yè)想要保證稅務(wù)籌劃的有效性，需要從細(xì)節(jié)問題入手，提前對(duì)稅務(wù)籌劃過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素加以防范，確保稅務(wù)籌劃工作順利進(jìn)行。

一、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃中的細(xì)節(jié)問題

（一）沒有意識(shí)到稅務(wù)籌劃過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí)所用的方法將直接影響節(jié)稅行為的合理性。雖然稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)小于偷稅，但不可否認(rèn)的是，稅收政策運(yùn)用的合理性、籌劃方案的嚴(yán)謹(jǐn)性等都有可能對(duì)節(jié)稅成果造成一定的影響。如果過度利用稅收優(yōu)惠，會(huì)使稅務(wù)籌劃行為發(fā)生質(zhì)的轉(zhuǎn)變，不僅不能降低建筑企業(yè)納稅金額，反而可能會(huì)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。由于建筑企業(yè)與稅務(wù)部門在稅務(wù)籌劃問題上缺乏溝通與交流，使其本身對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)可評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)部門存在一定的差異，可能帶來不可預(yù)料的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無形中給稅務(wù)籌劃工作增加了阻力。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足

由于稅務(wù)籌劃工作的復(fù)雜性、政策變化的不可預(yù)料性等原因，增加了建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，同時(shí)也說明了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的重要。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，可能導(dǎo)致前期稅務(wù)籌劃工作失效，阻礙企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理。目前，很多建筑企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)內(nèi)部存在的不太嚴(yán)重的納稅問題沒有足夠重視，認(rèn)為只要依據(jù)稅收政策進(jìn)行納稅即可，下意識(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題避而不談，不重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，籌劃方案中缺少有效的安全措施，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力較低，一旦出現(xiàn)問題無法快速做出反應(yīng)，從而給企業(yè)造成較大影響。

（三）建筑企業(yè)稅務(wù)程序復(fù)雜，缺乏有效監(jiān)督

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)極為繁雜且綜合性較強(qiáng)的工作，包含了多個(gè)稅種籌劃，涉及企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，需要工作人員對(duì)稅收法律、政策以及稅務(wù)籌劃理論等內(nèi)容非常熟悉，能對(duì)靈活運(yùn)用稅務(wù)政策以及知識(shí)開展具體業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃。尤其是營(yíng)改增等稅收政策的變化，對(duì)稅務(wù)籌劃人員提出了更高的要求，如果不能準(zhǔn)確把控稅務(wù)程序，很難順利開展稅務(wù)籌劃工作。另外，稅務(wù)籌劃方案需要企業(yè)內(nèi)部各部門認(rèn)真執(zhí)行，然而很多建筑企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)偏重對(duì)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，忽視了對(duì)過程的監(jiān)督，可能由于執(zhí)行人員工作不到位導(dǎo)致無法享受預(yù)期的稅收優(yōu)惠。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中風(fēng)險(xiǎn)控制的有效策略

（一）強(qiáng)化對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化，促使國(guó)家稅收政策不斷革新、完善，使稅收政策變得復(fù)雜起來。建筑企業(yè)如果想要做好稅務(wù)籌劃工作，首先需要對(duì)稅收法律進(jìn)行全面了解，同時(shí)需要及時(shí)關(guān)注行業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策變化，使其在稅務(wù)籌劃時(shí)不違反稅收相關(guān)法律規(guī)定，在正常履行繳納稅費(fèi)義務(wù)前提下，利用稅收政策進(jìn)行合理節(jié)稅[1]。例如，我國(guó)對(duì)符合條件的小規(guī)模納稅人增值稅免稅，建筑企業(yè)需要在項(xiàng)目所在地繳納百分之二的增值稅，兩種稅收政策乍一看存在矛盾之處，這就需要企業(yè)對(duì)稅收政策深入分析，結(jié)合企業(yè)具體情況才能判斷自身到底適合哪種稅收政策。

我國(guó)稅收體系中包含了不同的稅收種類，目前開征的稅種根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以分為不同的種別，而每個(gè)稅種之下都有對(duì)應(yīng)的法律政策。按征稅對(duì)象可以分為對(duì)流轉(zhuǎn)額、所得額、資源、財(cái)產(chǎn)、行為的征稅；如增值稅、關(guān)稅屬于對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅屬于對(duì)所得額的征稅。除按征稅對(duì)象分類以外，可以按稅收管理和使用權(quán)限將稅種分為中央稅、地方稅以及中央地方共享稅，還可以按照稅收與價(jià)格的關(guān)系等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。建筑企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要根據(jù)自身具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了解涉及的稅種，以及法律對(duì)稅種的具體規(guī)定。建筑企業(yè)需要研究每個(gè)稅種的性質(zhì)，以及考慮各稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同環(huán)節(jié)中的地位和影響，需要對(duì)執(zhí)行稅率、稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行完全了知，才能做到綜合衡量，選擇最優(yōu)的籌劃方案。

（二）增強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

建筑企業(yè)除了不斷學(xué)習(xí)稅收法律政策，還需要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通。通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可以了解政策動(dòng)態(tài)，與稅務(wù)機(jī)構(gòu)交流稅務(wù)問題。稅收政策的開展與落實(shí)都需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員掌握著第一手的稅務(wù)政策信息，建筑企業(yè)通過與之積極主動(dòng)交流，能及時(shí)了解政策變化，及早做出應(yīng)對(duì)措施，有效調(diào)整稅務(wù)籌劃內(nèi)容。建筑企業(yè)在業(yè)務(wù)內(nèi)容或者地點(diǎn)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，可以主動(dòng)向稅務(wù)部門獲取相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，加快稅務(wù)籌劃的腳步，對(duì)業(yè)務(wù)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及節(jié)稅可能性進(jìn)行把控。例如，由于不同地區(qū)的稅收政策有較大差異，當(dāng)建筑企業(yè)選擇新地域開展業(yè)務(wù)時(shí)，可以主動(dòng)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建筑行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)比不同地區(qū)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可以選擇稅收成本相對(duì)較低的地區(qū)開展業(yè)務(wù)。

建筑企業(yè)在利用稅務(wù)減免政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，遇到無法確定的問題時(shí)，可以尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，確認(rèn)稅收法律法規(guī)條款的適用范圍[2]。企業(yè)稅務(wù)籌劃需要建立在稅務(wù)政策基礎(chǔ)上進(jìn)行，因此稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)政策條件的肯定對(duì)建筑企業(yè)籌劃工作能否取得成功具有重要意義。例如，某地發(fā)布低稅率、增值稅返還等政策，企業(yè)在不確定自身是否符合規(guī)定時(shí)，可以撥打當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門熱線進(jìn)行咨詢，從而確定稅務(wù)籌劃方案。

（三）建筑企業(yè)應(yīng)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是提高稅務(wù)籌劃安全的有效途徑之一，因此，建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，首要任務(wù)是建立風(fēng)險(xiǎn)防范觀念，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)滅殺在萌芽的狀態(tài)。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)沒有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，使稅務(wù)籌劃工作功虧一簣，給企業(yè)帶來負(fù)面影響。因此，建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，想要對(duì)工作中的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行有效分析，同時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)調(diào)控，需要相關(guān)工作人員提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，預(yù)防稅務(wù)安全事故發(fā)生[3]。意識(shí)決定行為，只有工作人員具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才會(huì)重視對(duì)稅務(wù)籌劃細(xì)節(jié)問題的分析，提前對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，及早規(guī)避稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)問題處理能力，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃安全，減輕因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失。

為了加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)需要設(shè)置有效的風(fēng)險(xiǎn)防范制度。有了制度，工作人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就會(huì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。稅務(wù)籌劃工作人員可以根據(jù)防范制度進(jìn)行籌劃方案的制定，在編制方案時(shí)加入風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃?；I劃人員在編制防范計(jì)劃時(shí)可以根據(jù)需要綜合分析企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而制定有效的稅務(wù)籌劃方案，并在后續(xù)稅務(wù)籌劃活動(dòng)中重視風(fēng)險(xiǎn)防范工作。建筑企業(yè)推行稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要及時(shí)關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)立即進(jìn)行挽救。

（四）建筑企業(yè)應(yīng)規(guī)范使用發(fā)票與合同

發(fā)票與合同是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的憑證，也是稅務(wù)機(jī)構(gòu)衡量企業(yè)是否履行納稅義務(wù)的有力證據(jù)。建筑企業(yè)想要進(jìn)行應(yīng)提高發(fā)票與合同的規(guī)范性，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理對(duì)稅務(wù)籌劃管理水平具有重要影響，建筑企業(yè)想要提高稅務(wù)籌劃管理水平，可以加強(qiáng)票據(jù)管理，依據(jù)稅法對(duì)稅務(wù)票據(jù)管理的要求，制定票據(jù)管理制度。建筑企業(yè)在票據(jù)管理方面，可以結(jié)合業(yè)務(wù)流程以及管理需要，對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得進(jìn)行跟蹤管理。例如，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)所需要的工程設(shè)備，需要在獲得增值稅專用發(fā)票的情況才能進(jìn)行抵扣處理。

大多數(shù)建筑企業(yè)需要通過投招標(biāo)的方式獲得施工項(xiàng)目，合同約定了建筑企業(yè)在施工過程中具有的權(quán)利與義務(wù)，由于合同會(huì)對(duì)款項(xiàng)支付時(shí)間以及施工形式等內(nèi)容進(jìn)行約定，而這些內(nèi)容決定了建筑企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間，而收入時(shí)間的確定決定了納稅義務(wù)履行時(shí)間。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)可以通過控制收入確認(rèn)時(shí)間獲得延遲納稅的效果，因此合同是否規(guī)范對(duì)稅務(wù)籌劃有重要影響。合同內(nèi)容會(huì)影響避稅手段，如果合同中不允許轉(zhuǎn)分包，那么只有當(dāng)建筑企業(yè)真實(shí)參與到工程項(xiàng)目施工中才算履行合同，也就是說，建筑企業(yè)不能將建筑安裝等工程承包給其他企業(yè)，導(dǎo)致其無法利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃。另外，如果合同未按要求粘貼印花稅票，則有可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，建筑企業(yè)需要對(duì)合同進(jìn)行規(guī)范管理，加強(qiáng)對(duì)合同審批環(huán)節(jié)的管理，重視合同內(nèi)容，對(duì)合同簽訂實(shí)行問責(zé)制度，降低合同風(fēng)險(xiǎn)，避免產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，造成無法合理避稅。

（五）建筑企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制、監(jiān)督體系

為了進(jìn)一步減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)事故概率，建筑企業(yè)需要完善內(nèi)部監(jiān)督及控制體系。內(nèi)部控制體系的建立可以建筑企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約。建筑企業(yè)需要認(rèn)知到內(nèi)部監(jiān)督控制工作對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重要性，加強(qiáng)內(nèi)部管理，使稅務(wù)籌劃工作變得公開、規(guī)范，從而增強(qiáng)抵御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。建立內(nèi)部控制體系可以確保稅務(wù)籌劃方案貫徹執(zhí)行，可以有效推動(dòng)建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作正常、有序開展，通過對(duì)內(nèi)部程序的控制，可以掌控業(yè)務(wù)流程，保證相關(guān)規(guī)章制度有效性，可以加大對(duì)稅務(wù)籌劃的控制力度，使籌劃方案能落實(shí)到位，減少不可預(yù)料稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)機(jī)會(huì)。

建筑企業(yè)需要建立內(nèi)部監(jiān)督管理制度，實(shí)施崗位責(zé)任制，明確不同崗位的職責(zé)和權(quán)限，使其按照工作標(biāo)準(zhǔn)開展工作。建筑企業(yè)可以通過完善監(jiān)督管理流程，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作過程的管理，約束不合理行為，使業(yè)務(wù)活動(dòng)符合稅法的要求，避免稅務(wù)籌劃工作實(shí)施過程中出現(xiàn)違法、違規(guī)行為[4]。監(jiān)督管理制度不僅要對(duì)稅務(wù)籌劃落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的安全性、合法性進(jìn)行監(jiān)測(cè)。通過監(jiān)督管理制度，可以提高稅務(wù)安全，促進(jìn)建筑企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（六）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)

稅務(wù)籌劃人員的素養(yǎng)直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)性、合理性，并對(duì)籌劃工作開展起著關(guān)鍵性的作用。建筑企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃細(xì)節(jié)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制，需要籌劃人員來落實(shí)實(shí)施，因此，應(yīng)該重視籌劃人員的專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)可以為稅務(wù)籌劃人員提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使其職業(yè)能力得到提高，讓其可以更好掌握稅務(wù)籌劃知識(shí)，從而進(jìn)行合理運(yùn)用[5]。具體來說，首先，建筑企業(yè)需要對(duì)籌劃人員提供稅法方面的培訓(xùn)，使其熟悉新的稅法以及稅收政策。其次，建筑企業(yè)需要對(duì)籌劃人員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)與技能的培訓(xùn)，使其掌握稅務(wù)籌劃原理與方法，使其稅務(wù)籌劃水平得到提升。再次，建筑企業(yè)需要對(duì)籌劃人員進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的培訓(xùn)，使其了解企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為全面掌控稅務(wù)籌劃細(xì)節(jié)奠定基礎(chǔ)。最后，建筑企業(yè)可以實(shí)施外部人才引進(jìn)計(jì)劃，招聘業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)秀稅務(wù)籌劃人員，為企業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)注入新鮮血液。

建筑企業(yè)在培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人員的同時(shí)，不能忽視考核工作。企業(yè)可以在培訓(xùn)后，測(cè)評(píng)工作人員對(duì)知識(shí)的掌握程度，促使其堅(jiān)持學(xué)習(xí)、不斷進(jìn)步，確保工作人員具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。另外，建筑企業(yè)可以通過提高稅務(wù)籌劃人員福利待遇等方式，促進(jìn)其學(xué)習(xí)積極性，使其開動(dòng)腦筋主動(dòng)為稅務(wù)籌劃工作進(jìn)言獻(xiàn)策。

三、結(jié)論

總而言之，建筑企業(yè)想要合理避稅，需要重視稅務(wù)籌劃中的細(xì)節(jié)問題，通過對(duì)細(xì)節(jié)問題的分析，發(fā)現(xiàn)其中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而調(diào)整稅務(wù)籌劃策略，提高籌劃方案的成功率。建筑企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)稅收政策的認(rèn)知，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通，提高對(duì)稅法的理解。預(yù)防是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的手段，因此，建筑企業(yè)應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，規(guī)范發(fā)票與合同的使用，同時(shí)完善稅務(wù)籌劃監(jiān)督工作，提高工作人員專業(yè)素養(yǎng)，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃水平。