吳德虎 蘇亞金誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)若想健康發(fā)展，不僅要抓住市場需求，擴(kuò)大投資規(guī)模，還應(yīng)做好自身內(nèi)控管理工作。全面預(yù)算管理與績效評價在企業(yè)內(nèi)控管理中占有主要地位，企業(yè)只有做好這兩項工作，積極探究目前工作中的弊端，并良好解決，才能將內(nèi)部管理的作用充分發(fā)揮出來，提升企業(yè)市場競爭實力，在市場競爭中占有一席之地，實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理與績效評價相關(guān)概述

全面預(yù)算管理工作與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，此項工作具備科學(xué)性、完整性等特點，屬于企業(yè)管理中的重要內(nèi)容。通過實施全面預(yù)算管理，能夠有效整合企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力與績效管理，在全面預(yù)算管理的科學(xué)運用下，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。當(dāng)前，各企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用上仍處于不斷探索階段，發(fā)展空間較大，企業(yè)應(yīng)積極探究全面預(yù)算管理實施中的問題，緊隨市場發(fā)展需求，更新自身預(yù)算管理方法，不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，結(jié)合企業(yè)需求，合理落實預(yù)算編制等工作，最大程度上發(fā)揮出全面預(yù)算管理的價值，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展[1]。而績效評價屬于一種管理工具，能夠?qū)ζ髽I(yè)員工進(jìn)行觀察、分析與評價，遵循實事求是原則，充分了解員工價值，全面反映出員工的工作能力、態(tài)度等，從而使企業(yè)更加科學(xué)地開展人力資源管理工作。績效評價工作開展中，企業(yè)會細(xì)化并量化部門或個人績效目標(biāo)，構(gòu)建完善的績效指標(biāo)體系，規(guī)范開展各項工作?？冃гu價需要長期堅持，始終將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)作為主要依據(jù)，并且還應(yīng)做好績效評價結(jié)果轉(zhuǎn)化，合理調(diào)整員工薪資待遇，將員工優(yōu)勢與價值充分發(fā)揮出來，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理與績效評價的問題

（一）缺乏預(yù)算管理意識

現(xiàn)階段，一些企業(yè)管理人員存在認(rèn)知水平不足、領(lǐng)導(dǎo)能力弱化的情況，無法帶領(lǐng)企業(yè)快速發(fā)展[2]。特別是一些家族企業(yè)，此項問題更加突出，由于企業(yè)管理人員認(rèn)知水平有限，并未認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要價值，無法實現(xiàn)預(yù)算管理的全面推進(jìn)與深入落實。一些企業(yè)資金使用權(quán)限并未由財務(wù)部門掌控，實際上是由經(jīng)營者進(jìn)行資金管控，資金使用隨意性較大，追加資金、預(yù)算超支等情況頻出。一些企業(yè)甚至出現(xiàn)了高負(fù)債問題，使自身面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）內(nèi)部信息壁壘明顯

企業(yè)若想良好運行，各部門不僅需要相互獨立運行，并且還應(yīng)保證各部門信息資源的共享與互通，從整體上形成信息網(wǎng)。只有達(dá)到這一要求，才能為各部門管理決策制定提供全面、詳細(xì)的信息參考，實現(xiàn)科學(xué)決策。不過一些部門為保證自身利益，并未實現(xiàn)信息全面共享，使得企業(yè)內(nèi)部信息壁壘明顯，無法保證信息的公開透明，影響到了企業(yè)全面預(yù)算管理與績效評價的順利實施。

（三）預(yù)算管理機(jī)制不科學(xué)

一些企業(yè)構(gòu)建的預(yù)算管理機(jī)制不夠合理，在內(nèi)容上有待完善。構(gòu)建全面預(yù)算管理體制時，更關(guān)注定性指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)等內(nèi)容，未將全面預(yù)算管理對企業(yè)效益及財務(wù)指標(biāo)的影響放在重要位置[3]。此外，因為評價指標(biāo)體系不全面，各部門在外部客觀評價上也存在差異，評價指標(biāo)有所不同。一些企業(yè)設(shè)置預(yù)算管理內(nèi)容時，存在不平衡情況，更加重視相關(guān)管理內(nèi)容的評估，沒有將預(yù)算編制的工作作為重點，由于過于偏重預(yù)算分析，使得預(yù)算執(zhí)行效率低下，影響到了全面預(yù)算管理成效。并且，全面預(yù)算管理與績效評價均衡性不足，未能獲得合理的管理效果，嚴(yán)重降低了員工的工作積極性。

（四）評價結(jié)果執(zhí)行力不足

一些企業(yè)運行環(huán)節(jié)，因為沒有采取有效的激勵手段，導(dǎo)致績效評價未能得到良好落實，若激勵策略在執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差，會使員工出現(xiàn)隔閡，影響到員工工作積極性，嚴(yán)重情況下，甚至?xí)?dǎo)致部分員工對企業(yè)失去信心。企業(yè)構(gòu)建預(yù)算管理體制時，因為相關(guān)政策調(diào)整占比較高，不過具體落實環(huán)節(jié)，評價指標(biāo)未能與企業(yè)相應(yīng)激勵政策與管理機(jī)制緊密相連，因此無法發(fā)揮出真正的激勵作用，由于績效評價公正性不足，嚴(yán)重降低了企業(yè)工作效率。此外，一些企業(yè)在激勵政策落實與執(zhí)行上存在問題，執(zhí)行力弱化，無法讓員工信服，未能發(fā)揮出制度的約束作用，無法實現(xiàn)全員參與，影響到了全面預(yù)算管理與績效評價的真正效用。

三、企業(yè)加強全面預(yù)算管理與績效評價的策略

（一）增強預(yù)算管理意識

企業(yè)開展全面預(yù)算管理與績效管理工作時，若想獲得良好的效果，應(yīng)重點增強企業(yè)高層管理者的預(yù)算管理意識，將此作為前提條件，帶動企業(yè)全體人員有效實施各項工作，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。第一，強化企業(yè)管理人員認(rèn)知，將全面預(yù)算管理與績效評價放在重要位置。企業(yè)管理人員應(yīng)通過加強自主學(xué)習(xí)，對全面預(yù)算管理以及績效評價的內(nèi)涵、意義、內(nèi)容、要求等進(jìn)行充分了解，通過這樣的方式，認(rèn)識到這兩項工作對企業(yè)的作用與價值，并將其作為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要內(nèi)容[4]。第二，科學(xué)制定管理制度與開展細(xì)則。企業(yè)內(nèi)部管理中，若想保證全面預(yù)算管理與績效評價的順利推進(jìn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況，形成完善的全面預(yù)算管理與績效評價機(jī)制，同時，設(shè)立單獨的運行部門，對工作流程、組織架構(gòu)、內(nèi)容要求、管理權(quán)限等加以明確，進(jìn)而有效銜接各項工作。并且，對于管理與執(zhí)行人員，均應(yīng)形成相應(yīng)工作標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮出這兩項工作的作用。第三，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)開展全面預(yù)算管理與績效評價工作時，不可只將其局限于領(lǐng)導(dǎo)層面，應(yīng)使所有員工均參與到此項工作中。企業(yè)培訓(xùn)環(huán)節(jié)，應(yīng)向員工普及這兩項工作的概念與作用，并宣講相關(guān)規(guī)章制度，使所有員工均能對企業(yè)管理方針進(jìn)行了解并認(rèn)同，進(jìn)而形成統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)，使員工在統(tǒng)一的行為準(zhǔn)則下規(guī)范自身行為，從整體上提升企業(yè)管理效能。

（二）消除各部門間信息壁壘

首先，規(guī)范信息內(nèi)容?，F(xiàn)階段，較多企業(yè)在發(fā)展中引入了信息技術(shù)，并構(gòu)建了信息平臺。不過具體使用環(huán)節(jié)中，一些部門為維護(hù)自身利益，通常會隱藏設(shè)置一些有價值的信息。這種情況下，會影響到信息平臺中數(shù)據(jù)信息的全面性，大大降低了信息平臺中數(shù)據(jù)信息的作用。為有效解決這一情況，企業(yè)應(yīng)選擇崗位監(jiān)督、績效管理等措施，做好管理工作，要求企業(yè)各部門將本部門信息準(zhǔn)確、完整的公布出來，使全面預(yù)算管理與績效評價人員可以及時獲得相應(yīng)數(shù)據(jù)信息，保證工作部署的科學(xué)性與合理性[5]。其次，對信息質(zhì)量進(jìn)行定期審核。一些企業(yè)部門在實際工作中，無法保證發(fā)布信息的真實性，這種情況下，會在一定程度上對全面預(yù)算管理與績效評價產(chǎn)生誤導(dǎo)，從而對工作質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。企業(yè)管理人員應(yīng)發(fā)揮自身帶頭作用，帶領(lǐng)工作人員對信息質(zhì)量進(jìn)行定期審核，使信息更加真實、完整、可靠，保證各項工作科學(xué)開展。

（三）科學(xué)構(gòu)建預(yù)算管理機(jī)制

企業(yè)運行環(huán)節(jié)，應(yīng)結(jié)合自身實際，科學(xué)構(gòu)建全面預(yù)算管理機(jī)制，不僅要做好機(jī)制規(guī)劃設(shè)計，還應(yīng)實施管理實踐以及工作評估等。全面預(yù)算管理制度構(gòu)建環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)與全面預(yù)算管理制度結(jié)合，明確各部門及員工的工作權(quán)利與責(zé)任，向人員考核指標(biāo)中引入預(yù)算管理工作，保證全面預(yù)算管理的深入落實，為實現(xiàn)全面預(yù)算管理機(jī)制與評價機(jī)制作用的良好發(fā)揮，企業(yè)需要不斷完善并優(yōu)化預(yù)算管理組織與體系，設(shè)立獨立工作部門，將部門作為重要基礎(chǔ)，評價并監(jiān)督績效管理工作，對各項工作開展情況進(jìn)行及時、全面的了解。實際管理環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)細(xì)分各個部門，包括管理部門、預(yù)算部門、制定部門與評估部門，構(gòu)建出全方位管理體系，將績效管理與評價落實于企業(yè)實際運行中，實現(xiàn)全面預(yù)算管理與績效評價的有序開展，各部門在工作中可立足自身權(quán)責(zé)與責(zé)任，合理實施相應(yīng)管理工作。此外，不同部門間還應(yīng)強化溝通交流，緊密銜接各項工作，并做好工作總結(jié)，向管理部門及時反饋，在此基礎(chǔ)上，使企業(yè)管理人員各項決策更加科學(xué)合理，促進(jìn)企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）注重評價執(zhí)行過程

新時期環(huán)境下，企業(yè)為有效落實全面預(yù)算管理與績效評價工作，應(yīng)重點做好績效評價全程優(yōu)化與調(diào)整，具體應(yīng)注重以下幾點：第一，優(yōu)化信息體制構(gòu)建，通過引入信息化技術(shù)，提升企業(yè)管理信息化水平，企業(yè)工作具體開展環(huán)節(jié)，通過大數(shù)據(jù)等技術(shù)，盡量減少管理工作失誤，提升各項工作的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。第二，合理構(gòu)建預(yù)算評價體系，企業(yè)運行環(huán)節(jié)，應(yīng)合理設(shè)置效益評價制度，在科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)下，使企業(yè)做好自身效益評價工作，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，以此提升企業(yè)效益的同時，指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。企業(yè)績效評價實踐過程中，還應(yīng)重視評價的流程與結(jié)果，在企業(yè)發(fā)展中引入預(yù)算評價體系，并保證評價體系的全面落實，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。為發(fā)揮出企業(yè)績效評價的作用，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的獎懲制度，做到獎罰分明，使企業(yè)員工主動參與到全面預(yù)算管理與績效評價工作中，全面促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

（五）優(yōu)化全面預(yù)算管理績效評價體系

現(xiàn)階段，企業(yè)面臨較為激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)應(yīng)按照《全面預(yù)算管理辦法》等文件要求，充分考量行業(yè)特點、市場環(huán)境、業(yè)務(wù)需求與管理情況等，合理制定全面預(yù)算管理制度，并根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略以及預(yù)算目標(biāo)等，科學(xué)制定預(yù)算績效評價體系，嚴(yán)格把控全面預(yù)算管理。具體工作環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)保證評價指標(biāo)的合理設(shè)立，同時對績效評價目標(biāo)加以明確，重視預(yù)算目標(biāo)進(jìn)程考核的同時，重點審查預(yù)算團(tuán)體工作，不僅要關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)，對預(yù)算管理質(zhì)量以及預(yù)算目標(biāo)實施進(jìn)度做出定期評估，在財務(wù)指標(biāo)方面，應(yīng)包含資產(chǎn)管理比率、盈利能力比率、資金流向、負(fù)債比率、發(fā)展?fàn)顩r、現(xiàn)金流量分析等，在非財務(wù)指標(biāo)方面，應(yīng)包含預(yù)算編制質(zhì)量、預(yù)算適應(yīng)性、預(yù)算監(jiān)控水平、客戶滿意度等。并且，企業(yè)還應(yīng)保證預(yù)算管理流程的規(guī)范性，優(yōu)化預(yù)算監(jiān)控審查制度，向全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)落實各項績效評價流程，如預(yù)測、調(diào)度、評估、審查等，提升企業(yè)預(yù)算績效評價效率。如，某企業(yè)按照現(xiàn)行考核標(biāo)準(zhǔn)，重點審查預(yù)算管理各環(huán)節(jié)監(jiān)管效率，對實際效益與預(yù)期效益間的差異進(jìn)行分析，找出了差異存在的原因，并制定相應(yīng)解決策略，按照預(yù)算落實結(jié)果，合理制定審查方案，使各部門工作任務(wù)與績效評價目標(biāo)得到進(jìn)一步明確，通過審查工作，使績效評價更加公正、權(quán)威。

（六）完善績效評價指標(biāo)

第一，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展方向，合理制定績效評價指標(biāo)。企業(yè)發(fā)展過程中，受到外界因素影響，其經(jīng)營環(huán)境及生產(chǎn)條件均會發(fā)生相應(yīng)變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)變化，對績效評價指標(biāo)做出不斷調(diào)整，績效評價指標(biāo)制定環(huán)節(jié)，應(yīng)將實事求是作為主要原則，制定出的指標(biāo)應(yīng)與企業(yè)發(fā)展方向相符，不僅要考慮企業(yè)短期利益，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)長期利益，如在績效評價指標(biāo)中加入制度指標(biāo)及創(chuàng)新評價指標(biāo)等。第二，設(shè)定績效評價指標(biāo)時，應(yīng)選擇兩種方式，一種是定量分析，另一種是定性分析，結(jié)合實際生產(chǎn)環(huán)節(jié)指標(biāo)的重要程度，確定指標(biāo)權(quán)重。績效評價指標(biāo)中需要涵蓋企業(yè)負(fù)債程度、經(jīng)濟(jì)利益增長等內(nèi)容，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)不同發(fā)展時期的實際需求制定，以此保證指標(biāo)的有效性與合理性。第三，企業(yè)應(yīng)合理選擇績效評價方式，實施多元化評價，如層次分析法、專家評價法等。通過應(yīng)用多種評價方式，能夠使績效評價結(jié)果更加客觀，獲得準(zhǔn)確的績效評價結(jié)果后，不僅可以提升員工工作積極性，還有助于企業(yè)的良好發(fā)展，一些評價結(jié)果還能反映出全面預(yù)算管理制度的實行情況，對企業(yè)未來發(fā)展意義重大。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算管理與績效評價工作尤為重要，與企業(yè)自身發(fā)展息息相關(guān)。雖然當(dāng)前企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到這兩項工作的重要價值，不過具體實施環(huán)節(jié)，仍有一些企業(yè)存在各類問題。為充分發(fā)揮出這兩項工作的作用，企業(yè)需要加大重視，深入分析自身在全面預(yù)算管理與績效評價中的現(xiàn)存問題，并結(jié)合企業(yè)實際，科學(xué)制定有效的解決方案，使企業(yè)獲得短期效益的同時，實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。