王帆 北京首通智城科技創(chuàng)新有限責任公司

由于高新科技企業(yè)的研究成本與其關(guān)聯(lián)程度非常高，為鼓勵其科技與知識產(chǎn)權(quán)方面的技術(shù)創(chuàng)新，國家制定了大量的政策，以引導高新科技企業(yè)的發(fā)展壯大，不僅在研究經(jīng)費開支方面，還把高新資質(zhì)視為政府資金支持政策的一項基本門檻，使企業(yè)更易于拿到政府各類的研究經(jīng)費支出和財政撥款。所以，文章從中國高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)成本管理模式出發(fā)，研究了中國高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)成本管理模式問題。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理內(nèi)容

高新技術(shù)企業(yè)是我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先鋒，在推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、促進知識經(jīng)濟方面發(fā)揮著重要作用。從當前的研究現(xiàn)狀來看，國內(nèi)的研究大多集中在大企業(yè)，很少涉及高新技術(shù)企業(yè)的成本管理。但對新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)成本是一個非常重要、非常特殊的環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)的研發(fā)成本管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和今后的發(fā)展。高新企業(yè)要想順利、有序地運作，必須對科研經(jīng)費進行有效的管理。

近年來，我國的會計標準對研發(fā)成本的管理進行了大量的修改和改進，使得研發(fā)成本的管理在不斷地變化和完善。研究開發(fā)成本管理的正確性，不僅與企業(yè)的研究工作的正確性有關(guān)，也將直接影響到企業(yè)的高效率運行。在研發(fā)過程中，對于研發(fā)材料的投資比例、研發(fā)人員的薪酬、會計科目等都有一個明確的計劃和預算，這樣才能精準地控制研發(fā)項目的進度，提升研發(fā)項目進展的效率，使得企業(yè)一系列研發(fā)項目能夠順利開展，讓整個企業(yè)高效運轉(zhuǎn)。因此，根據(jù)最新的準則，開展 R&D 的理論研究也是一個動態(tài)的過程，既可以擴大國內(nèi)現(xiàn)有的 R&D 研究，又可以為以后的發(fā)展和完善提供借鑒。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)現(xiàn)狀

（一）高成本的研究和開發(fā)

在高新技術(shù)企業(yè)的建設(shè)過程中，關(guān)鍵在于掌握關(guān)鍵技術(shù)，而研究活動是促進技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵動力，對企業(yè)的績效和經(jīng)營發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，只有早期進行大規(guī)模地研究投資，才能保障研究項目，在市場競爭中贏得地位，所以企業(yè)必須在前期相當長一段時間里承受巨大的研究費用投入。高新技術(shù)企業(yè)的很多產(chǎn)品都是針對特定用戶所制定的，這種定制產(chǎn)品在研發(fā)初期通常需要投入巨大的資金，而如果步入開發(fā)過程，一是開發(fā)效率低下，二是由于社會變遷，用戶要求產(chǎn)生改變的風險，必須不斷地改變。這就造成了不斷的投資需求，同時也增加了判斷研發(fā)支出是否為成本或資本化的困難。另外，國家發(fā)行的（2016）32 號文件中要求，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)方面需要達到一定的比例，這種要求也是企業(yè)發(fā)展的重要特征。

（二）人力成本高

高新技術(shù)企業(yè)具有高新技術(shù)人員和高層次的教育水平，這是高新技術(shù)企業(yè)進行相關(guān)研究的需要。擁有高質(zhì)量、高新技術(shù)含量的研發(fā)人員，更容易為企業(yè)設(shè)計、研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品，從而在市場上贏得競爭，為企業(yè)創(chuàng)造有利的利潤。但是，企業(yè)想要聘請高學歷人才，就需要投入更多的人工成本，并且定期對其進行培訓，提高工作人員對企業(yè)的忠誠度，這使得高新技術(shù)企業(yè)的勞動力成本高于普通企業(yè)。另外，由于高新技術(shù)企業(yè)擁有大量的研發(fā)人才，其人力資源消耗較大，且一人可同時從事多項研究，導致其薪酬、獎勵等各方面的開支難以在不同的項目之間進行分配，因此，人力成本控制是研發(fā)費用核算的一個重要內(nèi)容。

（三）對企業(yè)發(fā)展的重要性

高新技術(shù)企業(yè)既要掌握自己的知識產(chǎn)權(quán)，也要將科學技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣a(chǎn)力。這是一個十分危險的過程。就算是完成了工業(yè)化，企業(yè)也要將它所掌握的科學技術(shù)變?yōu)樽约旱漠a(chǎn)業(yè)，也必須考慮如何才能達到一定的市場占有率，以及如何帶給自己的顧客以便利。企業(yè)必須考慮一系列的問題，包括利潤。因為企業(yè)在開發(fā)初期就投入了巨大的資金，但是一旦出現(xiàn)問題，就可能造成企業(yè)資金短缺，或者發(fā)展停滯。但是只要技術(shù)開發(fā)順利、產(chǎn)品成功產(chǎn)業(yè)化，高新技術(shù)企業(yè)就可以得到很大的收益。同時開發(fā)投入也是一柄雙刃劍，因為隱患成分多，而且隱患范圍也大，但發(fā)展?jié)摿Υ?，回報率高。一旦研究成功，利潤就會更高?/p>

（四）大力實施稅收優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)因其高新技術(shù)的研發(fā)成本較高，加之我國對高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)新領(lǐng)域進行產(chǎn)業(yè)的扶持，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，在國家各種優(yōu)惠政策的加持下比普通企業(yè)要容易生存一些。另外，高新技術(shù)企業(yè)開展科研活動在研發(fā)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的研發(fā)費用，如果沒有構(gòu)成無形資產(chǎn)，則應(yīng)計入當期損益。在按稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，可以在年度內(nèi)，按50%的費用，從應(yīng)稅收入中扣除，構(gòu)成無形資產(chǎn)的，也就是資本化部分，在每年的稅前，按其費用的150%增加按成本分攤。加大對高新技術(shù)企業(yè)的減稅扶持，增加成本加計扣除比重資本化加計攤銷增加到了175%。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本管理中的主要問題分析

（一）企業(yè)的研究開發(fā)成本認定與匯總存在困難

從網(wǎng)上的數(shù)據(jù)來看，不管是在研究成本中，還是在研發(fā)費用的加計扣除中，大部分都是從成本中扣除。盡管研究開發(fā)支出有一定的歸集，但在現(xiàn)實生活中，研究和開發(fā)活動可以以多種方式進行。研究與開展活動可以是發(fā)展新的技術(shù)，也可以是為了通過新的方法來改善已有的技術(shù)，以及各種不同的商業(yè)形式。所以，單純依賴財務(wù)或研究開發(fā)人員來判斷是否屬于費用化、是否屬于扣除范圍，在實踐中很難掌握。企業(yè)在申報稅務(wù)優(yōu)惠時，為了減少稅務(wù)風險，避免出現(xiàn)補稅、滯納金等情況，會選擇不加減相關(guān)費用，而人力成本、直接投入成本核算清晰、簡單明了，易于判斷，因此，企業(yè)選擇了放棄難以判斷的成本，只對簡單核算的成本進行加計，使企業(yè)無法全面享受稅收優(yōu)惠政策。而新的加計扣除政策，雖然明文規(guī)定了不能加計扣除，但也有一些企業(yè)，不屬于這個行業(yè)。

這兩個方面反映出我國企業(yè)的研發(fā)成本核算與歸集困難，企業(yè)的財務(wù)管理還需進一步加強，而對新方法中的稅收政策缺乏足夠的重視，致使其存在著一定的稅收風險。因此，企業(yè)必須對研發(fā)成本進行科學的管理，以保證其持續(xù)地發(fā)展[1]。

（二）政府的推進力度不夠

企業(yè)不能充分地享受到稅收優(yōu)惠，不能正確的判斷政策所涵蓋的產(chǎn)業(yè)范圍等，同時也反映出高新技術(shù)企業(yè)對稅收優(yōu)惠的重視程度不夠，對政策的理解和把握不到位。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用，比企業(yè)在稅前加計扣除要多得多，雖然稅收政策每年都在放寬，但企業(yè)并沒有完全享受到，而且出現(xiàn)了一些政策明確規(guī)定不得加計扣除的行業(yè)卻進行加計的明顯錯誤，如果相關(guān)政府部門能夠廣泛宣傳，將風險點進行普及，這種現(xiàn)象應(yīng)該可以降低。特別是擁有眾多高新技術(shù)企業(yè)，加大了科研經(jīng)費，有關(guān)部門更要加大交流和宣傳力度，重視政策落實的效果和進度。

根據(jù)企業(yè)會計標準，在研發(fā)階段，必須嚴格區(qū)分研發(fā)期成本與開發(fā)期成本。在研究開發(fā)費用的加計扣除中，可以追溯到三年以前的稅務(wù)優(yōu)惠。但同時，這也增加了后續(xù)的管理工作的難度，要按照相關(guān)的要求進行稽核，每年的稽核范圍不能少于20%。為此，有關(guān)部門要進一步理解和推廣有關(guān)的會計準則和稅收優(yōu)惠政策，以便更好地理解和推廣研究開發(fā)成本。

（三）人工核算風險，對研究開發(fā)支出的資本化和支出的劃分不明確

第一，企業(yè)會計核算不明確，將會產(chǎn)生很大的稅務(wù)風險；在實踐中，研究開發(fā)人員的工時統(tǒng)計是由技術(shù)部門提供的，而工資的計算與分配則是由人力資源部門負責，而財務(wù)部門則是對各種成本進行匯總、核算，并產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)資料。如果各個部門之間的合作不到位，或者在口徑上有偏差，那么在對研發(fā)人員進行稅務(wù)稽核時，可能會造成很大的困難，從而增加稅務(wù)風險。

第二，高新技術(shù)企業(yè)員工中具有大量高學歷的技術(shù)人員，一旦出現(xiàn)技術(shù)人員的大量流失，將會嚴重影響到新的項目，從而導致研發(fā)工作的進展變得遲緩，或者中止，嚴重影響著高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第三，雖然資料上說，人力成本很高，但并不是所有的人力成本都能得到稅收的加計扣除。在實際工作中，企業(yè)對研發(fā)項目進行了相應(yīng)的制度設(shè)計，從上到下層層劃分，由管理層負責研發(fā)，技術(shù)人員直接參與，經(jīng)費管理人員、市場調(diào)研人員等。但并不是所有員工的成本都可以享受稅收減免，只有科研人員的成本費用才能完全扣除，企業(yè)一定要明確企業(yè)的架構(gòu)與責任，才能把研究人員和技術(shù)、市場區(qū)別開，否則不但導致人力資本的損失，還可能因為成本核算不正確產(chǎn)生財政風險與稅務(wù)問題。

此外，從研發(fā)支出的加計扣除中可以發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費用的資本化比率并不高，遠遠低于成本化比率。這主要是由于我國《無形資產(chǎn)》的具體執(zhí)行過程中，無論是研發(fā)階段、開發(fā)階段的區(qū)分，還是開發(fā)費用的確定，都存在著一定的難度，而企業(yè)的主觀判斷就是一個很重要的因素。所以，在實踐中，企業(yè)會計可能無法真正理解研發(fā)活動與經(jīng)營狀況，判斷是否符合資本化的要求，需要各部門共同努力才行。在會計核算上，如果企業(yè)不合理的劃分研發(fā)成本與生產(chǎn)成本費用化，也會影響到企業(yè)的整體利潤表現(xiàn)；同時，企業(yè)在獲得國家所得稅優(yōu)惠政策的同時，也面臨著一定稅收風險。因為企業(yè)為了實現(xiàn)全成本化，往往能夠在當期一次性獲得加計扣除，因此相對于資本化企業(yè)所能獲得的更多的所得稅優(yōu)惠政策，也有些企業(yè)為了得到更多的所得稅優(yōu)惠政策，大量地增加了研究投資。而這部分研發(fā)費用卻并不能完全投入到新產(chǎn)品的研制中，反而被人為地耗費到了生產(chǎn)成本上，這些做法會很大地影響到研究資源的投入和生產(chǎn)的品質(zhì)，從而導致了企業(yè)和政府對資源的不合理分配。

（四）企業(yè)在申報研發(fā)費用時的稅務(wù)優(yōu)惠問題

企業(yè)在申報過程、申報內(nèi)容等方面存在著困難，影響了企業(yè)的正常運行。在為企業(yè)申報時所需提交的表格。企業(yè)的研發(fā)費用分為了獨立研發(fā)和受托研究二部分，但在具體填報流程上，由于表格的設(shè)置具有相當?shù)睦щy。一是文章最后只要求企業(yè)進行“到五類的加計扣除”，這是由企業(yè)匯總的金額，也只是對企業(yè)的再加計扣除金額，如果具體到某一個企業(yè)中，并不能完全體現(xiàn)出來；二是根據(jù)有關(guān)要求，企業(yè)不能進行研究稅前再加計扣除，而在企業(yè)今年最新的研究項目可再加計扣除研究開發(fā)支出的歸集表中也沒有按照相應(yīng)欄次來進行填列。在當前，企業(yè)也只能夠通過對未征稅的研究費用進行扣除來填列，而無法通過對未征稅的進行研發(fā)的研究費用進行區(qū)別。另外，一旦企業(yè)出現(xiàn)了無法解決的情況，則需要根據(jù)目前的狀態(tài)進行審核，并且在審核流程中多次進行，不僅會影響到數(shù)據(jù)的真實性，還會給以后的管理帶來一定的困難[2]。

四、加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本管理的建議

當前，我國大部分的企業(yè)都沒有對研發(fā)成本進行公開，從而影響到管理層對企業(yè)的宏觀控制，從而影響到管理層作出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。

首先，在企業(yè)的年度財務(wù)報告中，應(yīng)當將研發(fā)費用計入成本化，并在說明中說明，按照我國的會計準則，企業(yè)研發(fā)費用的成本化處理應(yīng)當計入“管理費用”，但是，在通常情況下，二級科目難以完全統(tǒng)一，因此，將一些研究成本計入其他管理成本的次級賬戶，導致成本化研發(fā)支出的透明披露，最后發(fā)展成各行業(yè)間的數(shù)據(jù)混亂，難以比較。

其次，必須確定研究開發(fā)費用的披露內(nèi)容，并規(guī)定了研究的開發(fā)成本。另一方面，研究人員不但要關(guān)注開發(fā)成果、專利項目、新開發(fā)項目、失敗項目、研究開發(fā)過程中的風險，同時還要關(guān)注對研究投入的總體投入、資本化和費用化的比率，并且對主要建設(shè)項目的整體投資進行深入研究與分析。

再次，企業(yè)還必須按照相關(guān)文件要求進行開發(fā)信息的披露，例如要求企業(yè)在年度報告中必須揭示開發(fā)費用強度、開發(fā)費用收益率等，并在附表中詳盡解釋變動幅度超過正常范圍的情形；另外，對可開發(fā)費用的會計核算也要實現(xiàn)標準化。在設(shè)置賬號時，可按照項目名稱對賬號進行劃分，具體賬號可按金額多少、優(yōu)先級等原因加以排列，將研發(fā)期和運營期分開，分別公布費用使用情況、創(chuàng)新研究成果等，以便讓管理者更好地了解哪些項目是值得投資的，哪些是對企業(yè)有利的，這樣才能降低企業(yè)的運營風險，保持企業(yè)的正常運作。

五、結(jié)論

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)要走可持續(xù)發(fā)展之路，就必須重視研發(fā)成本的管理，通過規(guī)范的研發(fā)成本管理，可以提高研發(fā)的效率，避免各種潛在的風險，讓企業(yè)能夠更好地享受到政府的稅收優(yōu)惠，讓企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新之路變得更加通暢，這也是高新技術(shù)企業(yè)對國家和社會的重要作用。