劉博偉

廣州松田職業(yè)學(xué)院，廣東 廣州 510000

我國(guó)《刑法》明確規(guī)定，共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。共同犯罪中往往出現(xiàn)多個(gè)行為，只要其中一名或幾名參與者的行為與危害結(jié)果之間具有因果關(guān)系，導(dǎo)致危害結(jié)果的出現(xiàn)，根據(jù)共同犯罪部分行為整體責(zé)任的特點(diǎn)，在不考慮違法阻卻事由的情況下，全部參與者均要對(duì)危害結(jié)果負(fù)責(zé)。很顯然，共同犯罪中的參與者行為與危害結(jié)果之間聯(lián)系的緊密性并不相同，對(duì)于全部參與者如何劃分責(zé)任是司法實(shí)踐中的重要問(wèn)題［1］。

走私普通貨物、物品犯罪活動(dòng)分工較精細(xì)，參與人員較多，走私行為較復(fù)雜。同時(shí)，單位也可以構(gòu)成本罪的犯罪主體，單位與單位，單位與自然人，自然人與自然人之間均能構(gòu)成本罪的共同犯罪。從分工角度劃分，參與走私活動(dòng)的主體主要分為通關(guān)團(tuán)伙和貨主兩大類(lèi)。通關(guān)團(tuán)伙中又分為參與攬貨者、制作單據(jù)者、報(bào)關(guān)者等角色；貨主中常見(jiàn)的有貨物實(shí)際所有權(quán)人、采購(gòu)人員、聯(lián)絡(luò)人員、財(cái)務(wù)人員等，不同人員在整個(gè)走私活動(dòng)中所起到的作用也大不相同。

走私罪大致分為涉稅類(lèi)及非涉稅類(lèi)，走私普通貨物、物品罪是典型的涉稅類(lèi)走私，我國(guó)法律法規(guī)明確規(guī)定對(duì)于允許進(jìn)口的貨物征收海關(guān)關(guān)稅，負(fù)有申報(bào)責(zé)任的主體應(yīng)當(dāng)如實(shí)向海關(guān)申報(bào)，并繳納關(guān)稅。違反海關(guān)監(jiān)管偷逃稅款數(shù)額較大的行為構(gòu)成本罪。按照走私的方式劃分，本罪主要?jiǎng)澐譃閺脑O(shè)關(guān)地走私及繞關(guān)走私兩類(lèi)。常見(jiàn)的設(shè)關(guān)地走私行為是以低報(bào)價(jià)格、偽報(bào)貿(mào)易方式、偽報(bào)原產(chǎn)地、未經(jīng)申報(bào)夾藏等向海關(guān)監(jiān)管部門(mén)不實(shí)申報(bào)；而繞關(guān)走私主要采用在不設(shè)關(guān)地將貨物運(yùn)輸入境或闖關(guān)的方式走私。前一種屬于向海關(guān)不實(shí)申報(bào)的方式，少繳漏繳稅款；后一種屬于不申報(bào)不交稅的方式。本文從這兩類(lèi)走私活動(dòng)的常見(jiàn)行為著手，分析具體角色在共同走私犯罪中的地位和作用。

一、設(shè)關(guān)地走私

《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第六十四條明確指出，“設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)”，指的是海關(guān)監(jiān)管區(qū)如國(guó)際郵件交換站、國(guó)界通道、機(jī)場(chǎng)、車(chē)站和港口等地卡口，以及海關(guān)特殊監(jiān)管地區(qū)如出口加工區(qū)和保稅區(qū)等地卡口，還包括中途監(jiān)管站卡口等。設(shè)關(guān)地走私，指經(jīng)過(guò)設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)，以藏匿、偽裝、瞞報(bào)、偽報(bào)或者其他手法逃避海關(guān)監(jiān)管，運(yùn)輸、攜帶、郵寄依法應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅的貨物、物品入境的行為。

（一）“低報(bào)價(jià)格”走私入境

“低報(bào)價(jià)格”是指：行為人在向海關(guān)申報(bào)時(shí)，隱瞞實(shí)際成交價(jià)格，使用虛假價(jià)格向海關(guān)申報(bào)貨物成交價(jià)格，通過(guò)減少稅基（商品價(jià)值量）以達(dá)到退稅逃稅的目的。該種方式走私一般產(chǎn)生于一般貿(mào)易方式中的申報(bào)環(huán)節(jié)。一般貿(mào)易貨物在進(jìn)口時(shí)可以按一般進(jìn)出口監(jiān)管制度辦理海關(guān)手續(xù)，這時(shí)它就是一般進(jìn)出口貨物。一般貿(mào)易方式需要向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，常見(jiàn)主體包括進(jìn)口貨主單位、報(bào)關(guān)公司。通關(guān)環(huán)節(jié)為走私活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，不管是低報(bào)價(jià)格、偽報(bào)貿(mào)易方式、偽報(bào)原產(chǎn)地等方式實(shí)施走私，均涉及向海關(guān)的報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)。因此，是否參與決定以低報(bào)偽報(bào)等方式報(bào)關(guān)進(jìn)口或是否有直接參與報(bào)關(guān)行為，是司法實(shí)踐中區(qū)分主從犯的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。

1.進(jìn)口貨主單位自行報(bào)關(guān)

對(duì)進(jìn)口貨主單位自行報(bào)關(guān)的情形，在確定單位內(nèi)部成員之間具有共同犯罪主觀故意后，積極實(shí)施策劃、組織、決定行為的單位主要負(fù)責(zé)人一般認(rèn)為其起主要作用，認(rèn)定為主犯；而其中受單位負(fù)責(zé)人指使，實(shí)施制作虛假發(fā)票、合同等單證，負(fù)責(zé)辦理清關(guān)手續(xù)，運(yùn)輸保管走私物品等單位其他直接責(zé)任人員，一般認(rèn)為其在走私犯罪行為中居于從屬地位，認(rèn)定為從犯。該種形式主要是單位內(nèi)部人員根據(jù)其所起作用的大小區(qū)分主從，成員之間的作用相對(duì)比較清晰。

2.進(jìn)口貨主單位委托報(bào)關(guān)公司報(bào)關(guān)

隨著進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，分工越發(fā)精細(xì)化，在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中形成專(zhuān)業(yè)的報(bào)關(guān)公司，進(jìn)口貨主單位將申報(bào)工作委托報(bào)關(guān)公司進(jìn)行，報(bào)關(guān)公司利用其資源及專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)在報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)賺取利潤(rùn)。要厘清二者之間的主從犯關(guān)系。通過(guò)判例分析，可以分為以下幾種情形：

（1）如果進(jìn)口貨主單位制作報(bào)關(guān)的虛假單證委托報(bào)關(guān)公司清關(guān)，報(bào)關(guān)公司主觀上明知或應(yīng)知單證虛假仍然協(xié)助清關(guān)。此類(lèi)情形中，進(jìn)口貨物公司未直接參與清關(guān)環(huán)節(jié)，但進(jìn)口貨物公司是走私活動(dòng)的發(fā)起者，主導(dǎo)走私活動(dòng)，其應(yīng)認(rèn)定為主犯，進(jìn)口貨物公司的內(nèi)部成員再按照作用大小區(qū)分主從犯（與對(duì)進(jìn)口貨主單位自行報(bào)關(guān)情形相同）；報(bào)關(guān)公司雖然是清關(guān)環(huán)節(jié)的直接參與者，但從促成走私活動(dòng)的作用來(lái)看，報(bào)關(guān)公司是起輔助作用的，屬?gòu)姆浮?/p>

（2）對(duì)于報(bào)關(guān)公司主動(dòng)攬貨，尤其是承諾以“包稅”方式清關(guān)攬貨，整個(gè)走私活動(dòng)以報(bào)關(guān)公司為主導(dǎo)，一般進(jìn)口貨物公司不用向報(bào)關(guān)公司提供清關(guān)所需的單證等材料，只需向報(bào)關(guān)公司支付包括稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、清關(guān)費(fèi)等在內(nèi)的一口價(jià)，報(bào)關(guān)公司負(fù)責(zé)將貨物清關(guān)并運(yùn)送至進(jìn)口貨主單位，此種情形，報(bào)關(guān)公司主動(dòng)發(fā)起走私的犯意，并直接實(shí)施走私行為，法院裁判一般認(rèn)定其為主犯；進(jìn)口貨主單位雖未直接參與到清關(guān)環(huán)節(jié)，但其若明知或應(yīng)知向清關(guān)公司支付的費(fèi)用不足以涵蓋貨物清關(guān)所需稅費(fèi)，仍委托其清關(guān)進(jìn)口，屬于放任走私的行為，一般認(rèn)定其主觀過(guò)錯(cuò)上具間接故意，判例中一般認(rèn)定其起次要作用，為走私犯罪的從犯。

（二）“水客”走私

“水客”是指以自用作掩護(hù)，通過(guò)旅檢等渠道將涉稅貨物或國(guó)家禁止、限制進(jìn)出境的物品化整為零，用隨身攜帶，或以港澳兩地牌車(chē)輛運(yùn)輸進(jìn)出境，逃避海關(guān)監(jiān)管，組織嚴(yán)密、帶有一定團(tuán)伙性質(zhì)的群體。“水客走私”則是以少批量、多批次的“螞蟻搬家”形式為走私手段［2］。隨著該種走私方式的不斷發(fā)展演化，已經(jīng)由原先單個(gè)人充當(dāng)水客攜帶的形式發(fā)展為有組織、有架構(gòu)的團(tuán)伙作案模式，社會(huì)危害性越來(lái)越大。

廣東省毗鄰港澳，深圳、珠海往返港澳邊境口岸眾多，存在大量行李?yuàn)A藏、隨身攜帶等方式走私入境的情況，前些年，單個(gè)水客為了賺取少量的帶貨費(fèi)用，鋌而走險(xiǎn)，在往返珠澳、深港時(shí)少量攜帶夾藏，行為人夾藏?cái)y帶應(yīng)申報(bào)納稅而未申報(bào)貨物達(dá)到入罪數(shù)額或1年內(nèi)曾因走私被給予2次行政處罰后又走私的構(gòu)成走私普通貨物罪。這種情況下組織者在港澳組織聯(lián)絡(luò)貨源，雇請(qǐng)人員采用夾藏?cái)y帶方式入境，此時(shí)“水客”并非主動(dòng)攬貨群體，僅僅是受雇幫助他人走私，雖然作為通關(guān)環(huán)節(jié)的直接實(shí)施者，但也僅起到了工具人的作用，而組織者雖然沒(méi)有直接負(fù)責(zé)通關(guān)環(huán)節(jié)，相對(duì)于帶貨人員，其對(duì)走私活動(dòng)的促成作用是不可替代的，判例中對(duì)組織貨源雇請(qǐng)水客的人員一般認(rèn)定為主犯。

隨著粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)互動(dòng)越來(lái)越頻繁，“水客”走私利潤(rùn)愈發(fā)可觀，“水客”不再是之前的單個(gè)人的活動(dòng)，而演變成為組織嚴(yán)密、分工細(xì)化、反偵查能力強(qiáng)的犯罪集團(tuán)?！八汀奔瘓F(tuán)的發(fā)展也改變了貨主與帶貨方之間的力量對(duì)比，“水客”不再僅僅被動(dòng)地等待，而開(kāi)始主動(dòng)攬貨，提供“便捷”的通關(guān)渠道，利用這種通關(guān)的渠道攫取大量不正當(dāng)利益，在這種形式下，“水客”團(tuán)伙開(kāi)始取代貨主成為促成走私活動(dòng)的主要角色，此時(shí)不能單純地將“水客”理解為“工具”的角色，如果貨主與“水客”之間共謀走私的事項(xiàng)，可以不區(qū)分主從。若“水客”團(tuán)伙以一種“包稅”方式承攬了業(yè)務(wù)，此時(shí)對(duì)“水客”團(tuán)伙的首要分子及主要參與者認(rèn)定其為主犯也合乎法理。對(duì)于“水客”團(tuán)伙內(nèi)部成員，根據(jù)其角色及承擔(dān)的工作內(nèi)容認(rèn)定主從地位。

（三）偽報(bào)貿(mào)易方式走私

偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私指在申報(bào)時(shí)，將實(shí)際貿(mào)易方式偽報(bào)成其他貿(mào)易方式，利用國(guó)家的稅費(fèi)減免、優(yōu)惠等制度，達(dá)到偷逃應(yīng)繳稅額的目的［3］。我國(guó)海關(guān)總署針對(duì)不同的地區(qū)及不同的貿(mào)易方式，給出了不同的稅收政策，比較典型的是“邊民互市”及“跨境電商”兩種模式。由于該兩種模式享受到的關(guān)稅減免及優(yōu)惠政策，使得不法分子將大量本應(yīng)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物、物品，以“邊民互市”或“跨境電商”的某市走私入境。下面對(duì)該兩種情形下共同走私活動(dòng)的主從犯區(qū)分問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。

1.“邊民互市貿(mào)易”走私

1996年海關(guān)總署發(fā)布的《邊民互市貿(mào)易管理辦法》第二條規(guī)定：“邊民互市貿(mào)易是指邊境地區(qū)邊民在我國(guó)陸路邊境20公里以?xún)?nèi)，經(jīng)政府批準(zhǔn)的開(kāi)放點(diǎn)或指定的集市上、在不超過(guò)規(guī)定的金額或數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)行的商品交換活動(dòng)”，這是最早專(zhuān)門(mén)針對(duì)互市貿(mào)易進(jìn)行規(guī)范的文件?！斑吤窕ナ匈Q(mào)易”是國(guó)家為興邊富民設(shè)計(jì)的政策，互市貿(mào)易政策中邊民為滿(mǎn)足日常生活所需，每人每日的貿(mào)易限額為8000元。但根據(jù)當(dāng)?shù)氐纳钏剑?000元的額度已遠(yuǎn)超日常生活所需，由此滋生出了新的走私方式。犯罪團(tuán)伙收集當(dāng)?shù)胤蠗l件的邊民，以低價(jià)收買(mǎi)他們的貿(mào)易額，然后主動(dòng)招攬業(yè)務(wù)，將本應(yīng)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物，化整為零通過(guò)“邊民互市”方式申報(bào)進(jìn)境，是典型的偽報(bào)貿(mào)易方式的走私。該類(lèi)走私活動(dòng)中，通關(guān)團(tuán)伙利用政策利好，在邊境口岸組織安排邊民，開(kāi)辟走私路線，安排物流運(yùn)輸，形成組織嚴(yán)密、分工細(xì)致的走私團(tuán)伙，在走私活動(dòng)中屬于組織策劃者的地位。對(duì)于組織邊民實(shí)施走私活動(dòng)團(tuán)伙的首要分子、主要參與者一般應(yīng)當(dāng)按照主犯處理，對(duì)于其他參與者可以按照從犯處理。

2.“跨境電商貿(mào)易”走私

跨境電子商務(wù)企業(yè)、消費(fèi)者（訂購(gòu)人）通過(guò)跨境電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)零售進(jìn)口商品交易，并根據(jù)海關(guān)要求傳輸相關(guān)交易電子數(shù)據(jù)的貿(mào)易活動(dòng)。符合跨境電商模式進(jìn)口的物品，享受免征關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅按照應(yīng)納稅額的70%征收的稅費(fèi)優(yōu)惠政策［4］。由于跨境電商相對(duì)于一般貿(mào)易較大的優(yōu)惠稅率，走私團(tuán)伙將本應(yīng)按照一般貿(mào)易進(jìn)口的貨物化整為零進(jìn)行拆分，重新包裝，偽裝成國(guó)內(nèi)消費(fèi)者向境外采購(gòu)用于自用的商品，偽報(bào)成跨境電商零售商品進(jìn)口至國(guó)內(nèi)，偷逃應(yīng)繳稅款。

上述走私方式具體的偽報(bào)手法為：（1）獲取大量公民的身份信息，以此為基礎(chǔ)偽造虛假訂單，并推送給海關(guān)；（2）利用快遞行業(yè)監(jiān)管漏洞，購(gòu)買(mǎi)空白快遞單號(hào)，制作虛假物流信息并向海關(guān)推送；（3）偽造虛假的支付信息并推送給海關(guān)；此時(shí)，偽造的信息已經(jīng)形成了跨境電商貿(mào)易模式要求的“三單一致”，走私分子享受了稅收的優(yōu)惠政策，偷逃了應(yīng)繳稅款［5］。

此類(lèi)走私活動(dòng)中，走私團(tuán)伙收買(mǎi)居民身份證信息，在跨境貿(mào)易電子商務(wù)平臺(tái)上生成虛假的個(gè)人訂購(gòu)單，再聯(lián)絡(luò)支付公司在平臺(tái)為上述交易制作虛假支付單，再由物流公司制作虛假物流單，負(fù)責(zé)向海關(guān)推送。負(fù)責(zé)并主導(dǎo)整個(gè)單證制作及推送的團(tuán)伙的主要負(fù)責(zé)人一般認(rèn)定為主犯，在他人授意下制作單種單證的單位一般可以按照從犯處理。

二、非設(shè)關(guān)地走私

除了《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第六十四條明確規(guī)定的地點(diǎn)外，都可以理解為“非設(shè)關(guān)地”。非設(shè)關(guān)地走私，指從未設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)運(yùn)輸、攜帶、郵寄依法應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅的貨物、物品入境的行為，此類(lèi)走私犯罪不管是通過(guò)水域還是陸地，都不存在報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)，均在非設(shè)關(guān)地完成走私活動(dòng)，境外供貨、海陸偷運(yùn)、境內(nèi)接應(yīng)、銷(xiāo)售分流各個(gè)環(huán)節(jié)分工明確、聯(lián)系緊密，各環(huán)節(jié)對(duì)走私犯罪的作用各不相同［6］。

（一）貨主自行聯(lián)系、組織、策劃走私通關(guān)

此類(lèi)案例中，貨主通常與直接走私環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人相互通謀，是具體走私入境環(huán)節(jié)的組織、策劃、領(lǐng)導(dǎo)者，對(duì)整個(gè)走私活動(dòng)的完成起主要作用，不管其是否直接實(shí)施走私入境的行為，判例中一般認(rèn)定其為主犯；其他受指使參與到走私活動(dòng)其他環(huán)節(jié)的人員一般按照從犯處理。

（二）專(zhuān)業(yè)攬貨團(tuán)伙組織、策劃走私通關(guān)

此類(lèi)案例中，貨主一般只負(fù)責(zé)訂貨收貨，走私入境的環(huán)節(jié)委托其他團(tuán)隊(duì)或個(gè)人負(fù)責(zé)，貨主不參與走私入境環(huán)節(jié)的組織策劃等工作，相對(duì)于實(shí)際負(fù)責(zé)走私入境人員來(lái)說(shuō)，貨主此時(shí)處于相對(duì)次要地位，判例中一般將貨主按照從犯處理，而負(fù)責(zé)走私入境人員的組織策劃者按主犯處理，其他協(xié)助人員按照從犯處理。

綜上所述，不管是采用什么方式的走私行為，成立走私普通貨物、物品罪的核心環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)是通關(guān)的環(huán)節(jié)，在通關(guān)環(huán)節(jié)處于主導(dǎo)地位、不可或缺地位的單位或者個(gè)人一般認(rèn)定為主犯比較適當(dāng)，對(duì)于其他對(duì)通關(guān)環(huán)節(jié)不起到領(lǐng)導(dǎo)組織作用的人可以按照從犯認(rèn)定。本文僅對(duì)常見(jiàn)的一些類(lèi)型的走私普通貨物、物品罪主從犯認(rèn)定問(wèn)題作了簡(jiǎn)單的分析，由于走私普通貨物、物品罪本身作案手段的復(fù)雜性、多樣性，認(rèn)定主從犯也需要具體案例具體分析。