陳麗娟 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)

一、預(yù)算管理的重要性及存在的問(wèn)題

預(yù)算是公司經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成，具有規(guī)劃、控制及引導(dǎo)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行的作用，并可作為公司績(jī)效考核的重要依據(jù)，使公司內(nèi)部各部門(mén)實(shí)現(xiàn)高度的協(xié)調(diào)，并以最經(jīng)濟(jì)有效的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

在公司的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，危機(jī)無(wú)處不在，這對(duì)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算控制和公司管理提出了更高的要求。文章以著名的互聯(lián)網(wǎng)公司搜狐為例，探討了IT 公司在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中的財(cái)務(wù)預(yù)算管理與控制策略。

公司具有較高的市場(chǎng)依賴(lài)度和資本依賴(lài)度。面對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，如何通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算管理降低成本，控制費(fèi)用，增加利潤(rùn)，獲得更多的現(xiàn)金流，是公司能否度過(guò)財(cái)務(wù)危機(jī)的關(guān)鍵。國(guó)內(nèi)一些IT 公司由于廣告收入下降，運(yùn)營(yíng)難度加大。

如今，一些規(guī)模較大的現(xiàn)代服務(wù)型公司開(kāi)始認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，在預(yù)算管理的制度建設(shè)和實(shí)際實(shí)施上取得了一定的成績(jī)，但行業(yè)中仍然存在不少的弊端和困難。

一是重視不夠。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與的必要性，但在管理結(jié)構(gòu)相對(duì)不完善的公司中，預(yù)算編制作為一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)工作，仍存在著預(yù)算組織不力、預(yù)算管理不到位等情況。公司高層領(lǐng)導(dǎo)不重視，公司沒(méi)有形成自己的預(yù)算文化，也不是所有員工都有足夠的預(yù)算意識(shí)。

二是預(yù)算基礎(chǔ)薄弱。由于現(xiàn)代服務(wù)型公司行業(yè)集中度低，公司之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，行業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變，預(yù)算編制的基本信息和數(shù)據(jù)不詳細(xì)、不客觀，預(yù)算準(zhǔn)確度不高，可能導(dǎo)致預(yù)算質(zhì)量下降。

三是預(yù)算管理人員工作能力欠缺。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜、耗時(shí)、系統(tǒng)的工程。預(yù)算經(jīng)理可能不熟悉公司的運(yùn)作及預(yù)算業(yè)務(wù)流程，對(duì)分解公司總目標(biāo)、制定預(yù)算目標(biāo)到監(jiān)督執(zhí)行都不甚了解，也沒(méi)有與各預(yù)算單位進(jìn)行充分溝通和協(xié)調(diào)。此外，預(yù)算管理與差異分析、預(yù)警調(diào)整及績(jī)效評(píng)估具有非常緊密的聯(lián)系。這一切都要求預(yù)算管理者運(yùn)用他們豐富的現(xiàn)代公司管理知識(shí)和分析、判斷、溝通、協(xié)調(diào)、組織和領(lǐng)導(dǎo)能力，做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作[1]。

四是成本信息不明確。成本信息對(duì)生產(chǎn)公司和服務(wù)公司都很重要。例如，在從事會(huì)計(jì)師事務(wù)時(shí)需要知道提供服務(wù)的成本才能為交易定價(jià)；在提供審計(jì)和認(rèn)證服務(wù)時(shí)需要考慮項(xiàng)目組成員的固定工資、社保費(fèi)用以及到外地出差的各種交通、住宿和餐飲費(fèi)用，必要的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用，維護(hù)業(yè)務(wù)發(fā)展所需的費(fèi)用等。然而，服務(wù)公司的成本計(jì)量過(guò)程往往比生產(chǎn)公司的成本計(jì)量過(guò)程復(fù)雜[2]。服務(wù)業(yè)不生產(chǎn)有形產(chǎn)品，勞動(dòng)力成本和其他成本也是服務(wù)金額的組成部分。一個(gè)服務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)的多個(gè)單項(xiàng)業(yè)務(wù)往往需要多個(gè)部門(mén)的合作，同一組員工可能需要同時(shí)為多個(gè)服務(wù)提供勞動(dòng)力，成本計(jì)量變得更加復(fù)雜和困難。

五是容易導(dǎo)致預(yù)算松動(dòng)。影響業(yè)績(jī)成果的因素并不是完全可控的，因此，公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在經(jīng)濟(jì)政策變化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈等不確定性的外部變量。設(shè)定寬松的預(yù)算目標(biāo)，可以降低不可控因素?zé)o法滿(mǎn)足預(yù)算目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，以?xún)?yōu)化公司的績(jī)效，并使公司的價(jià)值最大化[3]。

二、公司財(cái)務(wù)預(yù)算控制措施

在經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候，公司通常會(huì)降低內(nèi)部的信息成本，即財(cái)務(wù)預(yù)算。在所有的支持性運(yùn)營(yíng)中，財(cái)務(wù)預(yù)算涉及的內(nèi)容成本占了很大一部分，甚至是主要部分。因此，有必要考慮如何降低公司的成本。

（一）節(jié)約成本

減少大型項(xiàng)目，實(shí)行短期項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)是公司的基礎(chǔ)，也是公司價(jià)值的體現(xiàn)。減少新增項(xiàng)目，增加優(yōu)化項(xiàng)目。因?yàn)樾马?xiàng)目成本很高，從需求、開(kāi)發(fā)到系統(tǒng)維護(hù)，公司都必須購(gòu)買(mǎi)新的軟件和硬件。相比之下，基于公司原有系統(tǒng)的優(yōu)化項(xiàng)目成本更低，所需人力資源更少，公司軟硬件成本更低。無(wú)論公司是什么類(lèi)型，也無(wú)論公司的規(guī)模有多大，都不要選擇昂貴的軟件平臺(tái)和硬件設(shè)施，要選擇最合適的軟件平臺(tái)和硬件設(shè)施。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部管理和運(yùn)營(yíng)優(yōu)化，提升盈利能力

公司的財(cái)務(wù)部門(mén)是專(zhuān)業(yè)化的部門(mén)。隨著財(cái)務(wù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，公司的大量管理依賴(lài)于財(cái)務(wù)系統(tǒng)，因此，有必要簡(jiǎn)化流程，提高員工的素質(zhì)和技術(shù)水平。豐富內(nèi)部管理手段，提高員工的工作積極性和工作效率。對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目而言，應(yīng)盡量使用更少的員工，但要獲得相同的利潤(rùn)。

在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高員工的工作積極性和工作效率更為重要。優(yōu)化經(jīng)營(yíng)也是公司提升競(jìng)爭(zhēng)力的途徑之一[4]。挖掘出有盈利能力的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在后期占用資金而無(wú)盈利的情況下，剔除不能為公司提供現(xiàn)金流的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及時(shí)調(diào)整預(yù)算

在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)可能在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生變化。公司的財(cái)務(wù)預(yù)算必須跟上宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，為瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)做好準(zhǔn)備。在面臨財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，公司必須保證現(xiàn)金流的穩(wěn)定，以免現(xiàn)金流中斷對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生直接影響。如果公司有對(duì)外業(yè)務(wù)，應(yīng)注意匯兌，及時(shí)調(diào)整價(jià)格，避免匯兌帶來(lái)的潛在損失[5]。

（四）保障預(yù)算管理中的現(xiàn)金流量

在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，公司在預(yù)算管理中尤其要保證現(xiàn)金流量，預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的壞賬，做好可能出現(xiàn)壞賬的準(zhǔn)備工作，避免現(xiàn)金流量出現(xiàn)問(wèn)題。上游公司應(yīng)充分利用應(yīng)付賬款、票據(jù)等商業(yè)信貸手段，降低財(cái)務(wù)成本和資金成本，提升盈利能力。

三、案例分析

（一）案例背景

2009 年，全球IT 支出增長(zhǎng)2.6%，低于此前預(yù)測(cè)的5.9%，美國(guó)的這一數(shù)字為0.9%，低于此前預(yù)測(cè)的4.2%。IDC 指出，IT 支出實(shí)現(xiàn)6.6%的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)“完全復(fù)蘇”。盡管如此，由于相關(guān)支出的減少，未來(lái)4 年信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)將遭受3000 億美元的損失。谷歌、微軟等世界知名IT 公司在第三、第四季度報(bào)告中對(duì)年度利潤(rùn)表現(xiàn)出樂(lè)觀態(tài)度。

搜狐方面，2008 年下半年公司回報(bào)率較2007 年有所下降，預(yù)計(jì)利潤(rùn)增長(zhǎng)率為2.5%，低于行業(yè)平均水平。其中，互聯(lián)網(wǎng)增值服務(wù)收益下降24.2%，互聯(lián)網(wǎng)空間服務(wù)收益下降11%。作為主要收入的互聯(lián)網(wǎng)廣告收益下降了19%。不僅是搜狐，中國(guó)的很多IT 公司都面臨著嚴(yán)峻的形勢(shì)，例如著名的視頻點(diǎn)播網(wǎng)站優(yōu)酷和土豆，廣告收入的減少導(dǎo)致其利潤(rùn)降低。一些IT 公司甚至無(wú)法支付服務(wù)器和路由器的租金。

綜上所述，金融危機(jī)對(duì)世界IT 產(chǎn)業(yè)造成了很大的影響，許多IT 公司面臨著嚴(yán)重的資金短缺和收益下降的問(wèn)題。

（二）搜狐網(wǎng)在應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)中采取的預(yù)算控制措施

搜狐作為中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的重要組成部分，為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，采取了一系列有效的預(yù)算控制措施。搜狐網(wǎng)分析師張小平說(shuō)，IT 預(yù)算的自然屬性是特殊的，因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)滲透到電子商務(wù)中，并服務(wù)于電子商務(wù)。他還提到了一個(gè)流行的統(tǒng)計(jì)數(shù)字：大約80%的IT 支出用于商業(yè)運(yùn)營(yíng)。

顯然，如果IT 的貢獻(xiàn)全部來(lái)自20%的投資，我們可以得出結(jié)論，IT 產(chǎn)生的價(jià)值很低。張先生建議，應(yīng)該從回報(bào)的角度考慮公司的財(cái)務(wù)責(zé)任，即以消耗的資源評(píng)估價(jià)值。

換句話(huà)說(shuō)，應(yīng)該考慮IT 消耗資源的商業(yè)回報(bào)，這里涉及一個(gè)投資與回報(bào)的分式方程。這個(gè)方程可以從兩個(gè)方面調(diào)整。第一是分母固定，增加分子，即增加商業(yè)價(jià)值；第二是分子固定，減少分母，即減少支出。

1.“分母”領(lǐng)域的管理

搜狐金融分支提出了一些策略減少分母。第一個(gè)任務(wù)是知道預(yù)算的位置，與同等材料比較。通常，IT 預(yù)算是通過(guò)回報(bào)的百分比評(píng)估的。如果一個(gè)分支不屬于行業(yè)的中心領(lǐng)域，要關(guān)注支出偏離正常水平的地方，分析支出高的原因。

如果高支出是由公司特殊的商業(yè)需求或目標(biāo)決定的，需要將高支出與商業(yè)需求聯(lián)系起來(lái)[6]。還可以從以下幾個(gè)方面減少開(kāi)支。

其一是減少倉(cāng)促的“啟停”項(xiàng)目，因?yàn)檫@個(gè)項(xiàng)目通常在幾個(gè)月后就消失了。

其二是通過(guò)執(zhí)行服務(wù)軟件，可以在第一年減少80%的開(kāi)支，主要措施包括：檢查軟件許可證的購(gòu)買(mǎi)錯(cuò)誤和團(tuán)體折扣；調(diào)整服務(wù)器和存儲(chǔ)的虛擬技術(shù)；調(diào)查和執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)語(yǔ)音IP（net voice over IP）；創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)化操作環(huán)境；發(fā)展海外收購(gòu)業(yè)務(wù)，將其作為節(jié)約開(kāi)支的長(zhǎng)期戰(zhàn)略。

2.完善“分子”方面

增加分子的數(shù)量，即IT 產(chǎn)生的價(jià)值，就能增加IT 的產(chǎn)出，可從以下幾點(diǎn)著手，即：申請(qǐng)軟件開(kāi)發(fā)、CIO、商業(yè)需求、支出支持和消費(fèi)。

四、預(yù)算控制的未來(lái)發(fā)展方向

（一）完善預(yù)算管理功能

制度再科學(xué)、再完善，也需要人執(zhí)行。預(yù)算控制原本是對(duì)公司未來(lái)總體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的統(tǒng)籌安排[7]。它是一種科學(xué)、系統(tǒng)、復(fù)雜的管理工具。每個(gè)環(huán)節(jié)都必須符合預(yù)算控制的要求，需要員工的積極參與。

高標(biāo)桿公司通過(guò)選擇各級(jí)管理人員和具有特定領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的員工作為關(guān)鍵預(yù)算參與者，對(duì)關(guān)鍵預(yù)算人員進(jìn)行不定期培訓(xùn)，并建議其學(xué)習(xí)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，掌握基本的預(yù)算管理流程和知識(shí)?？梢愿鶕?jù)公司獨(dú)特的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理水平、不同發(fā)展階段、管理原則的需要，選擇合適的預(yù)算編制方法[8]。

關(guān)鍵預(yù)算人員要具備與預(yù)算職責(zé)相一致的管理能力，科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，及時(shí)、準(zhǔn)確地分析預(yù)算差異。

（二）避免過(guò)多和詳細(xì)的預(yù)算成本信息

現(xiàn)代服務(wù)型公司很難將公共支出準(zhǔn)確地分配到每個(gè)項(xiàng)目中，因此，仔細(xì)計(jì)算支出預(yù)算不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且難以取得不錯(cuò)的效果。為實(shí)現(xiàn)總體預(yù)算目標(biāo)，可將這部分公共支出視為公司的綜合直接成本，并參照該支出占公司成本收入的比例計(jì)算得出[9]。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的管理和考核

制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，公司需要采取實(shí)際行動(dòng)和有效實(shí)施，要建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督分析制度和財(cái)務(wù)管理制度對(duì)預(yù)算目標(biāo)予以支持。完善有效的預(yù)算反饋和報(bào)告制度，可增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)密性，提高預(yù)算執(zhí)行的效率[10]。

五、結(jié)語(yǔ)

做好全面預(yù)算管理，使其真正成為經(jīng)營(yíng)者的管理工具，無(wú)疑是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的、艱巨的任務(wù)。湯谷良說(shuō)，公司預(yù)算不僅是出資者與經(jīng)理人之間的游戲規(guī)則，還體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)者與其下屬員工之間的權(quán)利與責(zé)任安排，即在實(shí)現(xiàn)利益的目標(biāo)下，明確各自的權(quán)利和責(zé)任區(qū)間[11]。

預(yù)算使各責(zé)任主體的權(quán)利以表格化的形式呈現(xiàn)，這種分權(quán)應(yīng)以不失去控制為最低限度?，F(xiàn)代服務(wù)型公司的經(jīng)理人如何結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)際制訂行之有效的預(yù)算管理計(jì)劃，有效地聚集各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包括人力、物力、財(cái)力、信息等[12]，使之形成一種強(qiáng)有力的、有序的集合，需要經(jīng)營(yíng)者協(xié)調(diào)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理方案，統(tǒng)籌規(guī)劃公司內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的工作流程，平衡好員工的經(jīng)濟(jì)利益與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，上下一心，為實(shí)現(xiàn)公司各項(xiàng)目標(biāo)而付出努力。