文/馮麗 南京元新沖壓技術(shù)有限公司

預(yù)算管理是企業(yè)在特定階段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況所作的一種概括性安排，其目的是通過預(yù)算來協(xié)調(diào)、組織和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期效果。它是企業(yè)經(jīng)營管理計(jì)劃的重要組成部分，是企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平、資金狀況和領(lǐng)導(dǎo)層管理能力等多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作。預(yù)算與決算出現(xiàn)不合理的差異表明單位預(yù)算編制工作很可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響企業(yè)經(jīng)營與近期發(fā)展。

企業(yè)預(yù)決算為何出現(xiàn)差異

業(yè)務(wù)部門預(yù)算編制存在問題。在編制預(yù)算時(shí)，企業(yè)業(yè)務(wù)部門對(duì)市場、行業(yè)發(fā)展趨勢及本單位實(shí)際情況分析不充分、預(yù)測不準(zhǔn)確會(huì)使預(yù)算目標(biāo)缺乏可行性和合理性，造成預(yù)決算差異。比如，業(yè)務(wù)部門未認(rèn)真分析本單位實(shí)際情況、行業(yè)發(fā)展趨勢及國家方針政策，會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)測目標(biāo)過于激進(jìn)或保守；未全面考慮單位項(xiàng)目管理水平與業(yè)務(wù)特點(diǎn)，會(huì)造成財(cái)務(wù)預(yù)算脫離實(shí)際；未充分認(rèn)識(shí)項(xiàng)目成本控制水平，會(huì)造成預(yù)算成本與實(shí)際相差較大；未按合規(guī)程序進(jìn)行招投標(biāo)行為，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，影響預(yù)算準(zhǔn)確性。

預(yù)算目標(biāo)缺乏可行性。預(yù)算目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的目標(biāo)設(shè)定，在編制時(shí)必須考慮到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性和手段。企業(yè)各部門、集團(tuán)或企業(yè)整體的財(cái)務(wù)預(yù)算，是在對(duì)未來一段時(shí)間內(nèi)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃和經(jīng)營目標(biāo)等進(jìn)行科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，綜合考慮相關(guān)因素作出的預(yù)測。如果預(yù)算目標(biāo)缺乏可行性，預(yù)算就失去了意義。脫離市場需求，一味追求高收入、高利潤，編制預(yù)算則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)各項(xiàng)指標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。當(dāng)預(yù)算目標(biāo)缺乏可行性，在執(zhí)行預(yù)算過程中會(huì)給企業(yè)資金的籌措、使用等帶來風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)影響下一個(gè)預(yù)算期的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和預(yù)算的合理性，甚至因此將企業(yè)拖入經(jīng)營困難的深淵。

項(xiàng)目資金管理不規(guī)范導(dǎo)致預(yù)決算差異。在預(yù)算執(zhí)行過程中，項(xiàng)目資金的管理不規(guī)范造成預(yù)算與實(shí)際的差異。如：對(duì)于某些項(xiàng)目，由于缺乏資金保障條件，導(dǎo)致實(shí)際投資與預(yù)算不符，或者由于項(xiàng)目投資計(jì)劃超支，造成預(yù)算赤字。對(duì)于這樣的項(xiàng)目，應(yīng)在財(cái)務(wù)預(yù)決算中詳細(xì)列示。由于企業(yè)缺乏對(duì)項(xiàng)目資金使用的控制措施或內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致預(yù)決算發(fā)生錯(cuò)誤或遺漏。還會(huì)出現(xiàn)一些項(xiàng)目單位不能良好地管理（運(yùn)作）資金，預(yù)算時(shí)認(rèn)為企業(yè)自有資金充足，而實(shí)際執(zhí)行中企業(yè)的資金實(shí)力和融資能力不足導(dǎo)致預(yù)決算差異。

預(yù)算與決算實(shí)際成本存在差異。實(shí)際成本是指企業(yè)為達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，在合理、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)所需直接材料、輔助工具、人工、資金成本等進(jìn)行歸集和分配后所得到的數(shù)據(jù)。預(yù)算成本與實(shí)際成本的差異有若干情況。首先是預(yù)測目標(biāo)不符合客觀情況，如市場需求預(yù)測、產(chǎn)品銷量預(yù)測、完成進(jìn)度預(yù)測等；其次是實(shí)際執(zhí)行過程中的市場變化及其他不確定因素的影響也會(huì)導(dǎo)致預(yù)測目標(biāo)發(fā)生偏離；另外是實(shí)際執(zhí)行過程中企業(yè)對(duì)市場行情、競爭情況、技術(shù)更新等外部因素缺乏足夠的判斷和未能及時(shí)采取有效措施，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際的差異。

如何改進(jìn)企業(yè)預(yù)決算差異

健全企業(yè)預(yù)算管理體系。首先，要明確預(yù)算管理的目的，在企業(yè)發(fā)展過程中，要把預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)決策、項(xiàng)目投資和財(cái)務(wù)分析等方面的重要導(dǎo)向工作來開展，通過建立完善的預(yù)算管理體系來提高對(duì)預(yù)算的管控水平。其次，要制定完善的預(yù)算管理制度和預(yù)算編制體系，在組織架構(gòu)上要明確各業(yè)務(wù)部門的權(quán)責(zé)范圍；在人員配備上，企業(yè)需要按照專業(yè)分工開展預(yù)決算編制工作。第三，要嚴(yán)格執(zhí)行“誰編制、誰負(fù)責(zé)”的原則。最后，要建立完善的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，并將財(cái)務(wù)指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營計(jì)劃結(jié)合起來，要強(qiáng)化對(duì)各方面的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保企業(yè)預(yù)決算執(zhí)行過程中各項(xiàng)工作順利開展。

增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)，樹立正確的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中重要的組成部分，通過建立預(yù)算管理制度可以為企業(yè)財(cái)務(wù)工作提供有效支撐。由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作涉及企業(yè)的方方面面，因此預(yù)算管理工作不能僅限于財(cái)務(wù)部門，而應(yīng)該將預(yù)算作為一個(gè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)。在開展預(yù)算過程中，應(yīng)全面考慮戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)實(shí)際情況以及所面臨的內(nèi)外部挑戰(zhàn)等多方面因素，從而為戰(zhàn)略目標(biāo)制定出一個(gè)可行、合理的預(yù)算指標(biāo)體系。企業(yè)發(fā)展需要綜合考慮多方面因素，在制定具體戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)所處經(jīng)營周期、市場環(huán)境、國家行業(yè)政策等影響因素。這就需要有關(guān)部門在制定企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作時(shí)，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，并將相關(guān)計(jì)劃落實(shí)到具體實(shí)施方案中。

優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，科學(xué)編制預(yù)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算管理制度，提高預(yù)算管理水平。首先應(yīng)在建立完善的預(yù)算編制體系基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門及各環(huán)節(jié)的工作任務(wù)進(jìn)行明確和細(xì)化，使之能夠明確具體要求，確保各部門、環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系、分工協(xié)作。其次，企業(yè)應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理制度，建立科學(xué)完整的預(yù)算編制體系和程序。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)和技能。最后，還應(yīng)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率。通過加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析與預(yù)測不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，為科學(xué)編制預(yù)算打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

規(guī)范預(yù)算管理流程，健全各項(xiàng)規(guī)章制度。首先，在預(yù)算編制階段就應(yīng)將各部門的預(yù)算職責(zé)劃分清楚，明確預(yù)算工作內(nèi)容，制定出具體流程、審批標(biāo)準(zhǔn)及責(zé)任認(rèn)定等。其次，建立完善各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)考評(píng)制度。對(duì)各個(gè)部門存在的差異情況進(jìn)行考核，將績效考核和責(zé)任制度結(jié)合起來。再次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的分析能力。財(cái)務(wù)部門要對(duì)各部門存在的問題進(jìn)行分析總結(jié)并制定相應(yīng)的改進(jìn)措施、完善制度流程、追究責(zé)任。最后還要建立定期檢查機(jī)制，由財(cái)務(wù)人員對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行抽查或跟蹤檢查等形式將監(jiān)督檢查貫穿于整個(gè)預(yù)算過程，加強(qiáng)對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控和分析。

加強(qiáng)成本管理，降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要建立健全各項(xiàng)成本費(fèi)用管理制度，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制與監(jiān)督，確保所有資金都能夠得到合理利用。首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立成本費(fèi)用預(yù)算制度以及管理辦法，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分類細(xì)化。其次，要建立健全預(yù)算指標(biāo)體系中成本版塊，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況制定出一套針對(duì)成本的科學(xué)合理、規(guī)范完整的預(yù)算目標(biāo)及考核辦法。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，要將成本指標(biāo)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。最后，企業(yè)應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行科學(xué)培訓(xùn)和教育，不斷提高員工相關(guān)方面的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

加強(qiáng)資產(chǎn)管理和評(píng)估工作。在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理和維護(hù)，保證固定資產(chǎn)的完好，并做好實(shí)物盤點(diǎn)工作。要加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理，尤其是存貨、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)的管理，盡量提高存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。為了保證財(cái)務(wù)部門能準(zhǔn)確、及時(shí)核算企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制，將企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所需支付而未支付的資金計(jì)入相關(guān)部門費(fèi)用，不得漏記、少記；對(duì)已確認(rèn)為非經(jīng)營性往來資金不應(yīng)作為損益處理，不得多記、誤記。在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員資產(chǎn)評(píng)估工作及固定資產(chǎn)更新改造會(huì)計(jì)處理方法等培訓(xùn)工作，提高其資產(chǎn)評(píng)估方面的業(yè)務(wù)能力。

預(yù)算工作是檢驗(yàn)企業(yè)經(jīng)營、管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，它不僅為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐，也是推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。在企業(yè)預(yù)算管理中，由于各種因素的影響，使得預(yù)算差異大的現(xiàn)象普遍存在，這也成為困擾企業(yè)的難題。希望我們提出的對(duì)策和建議，可以為預(yù)算管理工作帶來一步的探討與啟發(fā)。