范生勇

（廣東中天粵會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），廣州 510620）

1 引言

工程竣工決算審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要構(gòu)成，也是一項(xiàng)工作目的明確的審計(jì)活動(dòng)，其主要針對(duì)工程項(xiàng)目的投資資金進(jìn)行審計(jì)。工程竣工決算審計(jì)需要認(rèn)定工程項(xiàng)目的真實(shí)性、資金執(zhí)行情況等。扎實(shí)開展工程竣工決算審計(jì)，既能為保障建設(shè)單位獲取與預(yù)期設(shè)想一致的效益目標(biāo)提供支持，也能有效加強(qiáng)針對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督管理，進(jìn)而確保工程項(xiàng)目的竣工質(zhì)量符合建設(shè)目標(biāo)要求。因此，要積極探究工程竣工決算審計(jì)難點(diǎn)，并針對(duì)難點(diǎn)問(wèn)題制定切實(shí)可行的改進(jìn)措施，從而才能保障審計(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，進(jìn)而充分展現(xiàn)出決算審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。

2 工程竣工決算審計(jì)的特點(diǎn)

2.1 審計(jì)周期時(shí)間長(zhǎng)

一般情況下，大多數(shù)工程項(xiàng)目具有施工時(shí)間長(zhǎng)、投資活動(dòng)多、投資規(guī)模大等特點(diǎn)，因而審計(jì)工作的周期時(shí)間也會(huì)相應(yīng)延長(zhǎng)，個(gè)別工程項(xiàng)目的審計(jì)工作時(shí)長(zhǎng)甚至?xí)L(zhǎng)達(dá)10年左右。另外，加之工程項(xiàng)目涉及內(nèi)容多，如土建、裝修、安裝設(shè)備等，這些也將直接增加工程項(xiàng)目管理的工作量和工作難度。因此，受工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多、竣工會(huì)計(jì)核算工作量大等因素的共同影響，導(dǎo)致工程竣工決算審計(jì)的時(shí)間周期較長(zhǎng)。

2.2 審計(jì)內(nèi)容多樣化

工程竣工決算審計(jì)與其他類型的審計(jì)活動(dòng)相比，其審計(jì)內(nèi)容具有多樣化特點(diǎn)。工程竣工決算審計(jì)不但要對(duì)工程項(xiàng)目的資金執(zhí)行情況和管理情況進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)工程項(xiàng)目的全部過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。換言之，需要先對(duì)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)工作、設(shè)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)，隨后再對(duì)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)到施工作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，最后對(duì)工程竣工及驗(yàn)收進(jìn)行審計(jì)。工程竣工決算審計(jì)既要審查清楚各類資金的具體來(lái)源和實(shí)際流向，也要審查認(rèn)定工程項(xiàng)目管理的合理性和有效性，包括各種工程材料的具體去向，以此保證工程竣工決算審計(jì)的完整性和全面性。因此，竣工決算審計(jì)的內(nèi)容已然超過(guò)了傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)，其更具多樣化和系統(tǒng)化的特點(diǎn)。

2.3 審計(jì)方法復(fù)雜性

由于工程竣工決算審計(jì)活動(dòng)所面對(duì)的審計(jì)對(duì)象較為特殊，且審計(jì)內(nèi)容具有多樣化特點(diǎn)，因此采用的審計(jì)方法需要具體問(wèn)題具體分析，這就導(dǎo)致竣工決算審計(jì)方法具有復(fù)雜性。例如，為開發(fā)海外市場(chǎng)，境內(nèi)A 公司在境外成立全資子公司。子公司成立初期需要大量資金，但由于沒有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)法在境外銀行獲得足夠的貸款。于是A 公司通過(guò)“內(nèi)保外貸”業(yè)務(wù)將自有資金凍結(jié)于境內(nèi)銀行作為擔(dān)保，讓該銀行的海外分行給子公司發(fā)放貸款。該資金實(shí)質(zhì)來(lái)源于境內(nèi)，但關(guān)聯(lián)企業(yè)借助金融工具實(shí)現(xiàn)了資金跨境轉(zhuǎn)移。諸如此類的復(fù)雜業(yè)務(wù)導(dǎo)致竣工決算時(shí)審計(jì)方法更加復(fù)雜。

2.4 審計(jì)質(zhì)量要求嚴(yán)

一是嚴(yán)把審前調(diào)查關(guān)。審前要通過(guò)看、聽、談、問(wèn)等方式，充分了解被審計(jì)單位的職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制以及以前審計(jì)監(jiān)督情況，收集和學(xué)習(xí)與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的政策法規(guī)、行業(yè)知識(shí)和制度規(guī)定，明確審計(jì)目標(biāo)，理清審計(jì)思路，多渠道多層次采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)資料，加工分析，突出審計(jì)重點(diǎn)，編好審計(jì)實(shí)施方案。

二是嚴(yán)把審計(jì)程序履行關(guān)。從審計(jì)項(xiàng)目年初計(jì)劃、通知發(fā)出、方案制定、進(jìn)點(diǎn)會(huì)召開、廉政監(jiān)督、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、取證單簽字、報(bào)告征求意見、文書送簽、報(bào)告出具和復(fù)核審理等環(huán)節(jié)精準(zhǔn)控制，保證審計(jì)程序合法、手續(xù)齊全，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。

三是嚴(yán)把審計(jì)取證關(guān)。取證過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格遵守程序，逐項(xiàng)核實(shí)，不走過(guò)場(chǎng)、不留死角，問(wèn)題要查深查透，取證材料要素齊全，注重原始憑證。從被審計(jì)單位外部取得的證據(jù)，由證據(jù)來(lái)源單位進(jìn)行確認(rèn)。審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)符合客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性的要求，做到一事一證、記錄真實(shí)，所附有關(guān)的證據(jù)和證明材料充分、準(zhǔn)確、明了。

3 工程竣工決算審計(jì)的難點(diǎn)

3.1 基建檔案資料不齊全

工程項(xiàng)目涉及的基建檔案資料眾多，包括項(xiàng)目建設(shè)的申報(bào)文件、立項(xiàng)許可、投資批復(fù)、招投標(biāo)文件、資金預(yù)算規(guī)劃及預(yù)算調(diào)整文件、工程結(jié)算文件資料以及有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料和財(cái)務(wù)管理資料等?；n案資料不僅是保證工程項(xiàng)目順利施工建設(shè)的指導(dǎo)性文件，也是工程竣工決算審計(jì)的重要依據(jù)，一旦在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)基建檔案資料不齊全，將嚴(yán)重影響審計(jì)活動(dòng)的總體進(jìn)度。然而，在實(shí)際的竣工決算審計(jì)活動(dòng)中，仍然有基建檔案資料不齊全的情況出現(xiàn)。造成這一問(wèn)題的原因是在工程項(xiàng)目建設(shè)期間，分管各類基建檔案資料的部門過(guò)于分散，如采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門、基建部門、綜合管理部門等之間未能構(gòu)建信息傳遞渠道，部分基建檔案資料未能有效落實(shí)統(tǒng)一的歸集分類及保存管理，偶爾還會(huì)出現(xiàn)個(gè)別負(fù)責(zé)人調(diào)離且新負(fù)責(zé)人不了解情況的狀況，最終導(dǎo)致檔案資料缺乏銜接性。當(dāng)審計(jì)人員在開展竣工決算審計(jì)工作時(shí)，則會(huì)因?yàn)闄n案資料的不齊全、不規(guī)范或是提供不及時(shí)等問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)進(jìn)展緩慢，并最終影響審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。

3.2 不同施工階段的項(xiàng)目投資成本劃分不清

項(xiàng)目投資成本應(yīng)按照不同的施工階段做到清晰明確的劃分，一方面可以保證各個(gè)施工環(huán)節(jié)獲取穩(wěn)定可靠的成本保障，進(jìn)而順利開展具體作業(yè)；另一方面能夠便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理以及竣工決算審計(jì)等工作，有助于保障項(xiàng)目投資成本的完整安全和提升成本資金使用效率，從而為提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益打下良好基礎(chǔ)。但是，在部分工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，依然存在成本資金劃分不清的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算、成本管理的難度增加，不利于高效化開展竣工決算審計(jì)活動(dòng)。這是由于建設(shè)單位未能及時(shí)建立健全項(xiàng)目投資成本管理機(jī)制體系，沒有意識(shí)到項(xiàng)目成本管理的重要性和現(xiàn)實(shí)意義，針對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用成本支出及會(huì)計(jì)核算等工作尚未加強(qiáng)人員和物資的保障，同時(shí)缺失了強(qiáng)化工程項(xiàng)目成本管理的重要措施，導(dǎo)致竣工決算審計(jì)沒有良好的開展環(huán)境。

3.3 竣工決算報(bào)表編制不精準(zhǔn)

竣工決算報(bào)表作為工程竣工決算審計(jì)的重要組成，也是體現(xiàn)審計(jì)工作有效性的關(guān)鍵依據(jù)。在實(shí)際的審計(jì)活動(dòng)中，不僅要審查工程項(xiàng)目的各類基建檔案資料，而且還要對(duì)資金執(zhí)行情況進(jìn)行審查及核算，因而審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算水平就顯得尤其關(guān)鍵?？⒐Q算報(bào)表編制與一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基本一致，其數(shù)據(jù)之間、圖表之間都有勾稽關(guān)系的存在，以此保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)和圖表的真實(shí)性、可靠性。這就要求審計(jì)與財(cái)務(wù)人員需要掌握一定的專業(yè)理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，盡管有些審計(jì)或財(cái)務(wù)人員有過(guò)相關(guān)工作經(jīng)歷，但是不同工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算難度并不相同，且竣工決算報(bào)表編制兼具復(fù)雜性和系統(tǒng)性特點(diǎn)。因此，在進(jìn)行竣工決算審計(jì)報(bào)表編制的過(guò)程中，很有可能因?yàn)槿藶楣ぷ魇д`而出現(xiàn)報(bào)表編制錯(cuò)誤，如多記或是漏記項(xiàng)目投資成本，或是不同費(fèi)用的分?jǐn)傆?jì)提不精準(zhǔn)，最終導(dǎo)致竣工決算報(bào)表缺乏精準(zhǔn)性和完整性。

3.4 建設(shè)管理費(fèi)及待攤費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇圆蛔?/h3>

建設(shè)管理費(fèi)與待攤費(fèi)用在工程項(xiàng)目管理中有著關(guān)鍵影響，也是竣工決算審計(jì)的重要審查內(nèi)容。就建設(shè)管理費(fèi)來(lái)說(shuō)，需要根據(jù)工程建設(shè)方案和項(xiàng)目投資成本的具體情況按照實(shí)際建設(shè)進(jìn)展進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的成本支出。這就要求在簽訂合同時(shí)必須明確項(xiàng)目的范圍、工期、標(biāo)準(zhǔn)、款項(xiàng)支付方式等內(nèi)容，但時(shí)常忽略對(duì)于建設(shè)管理費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的明確，從而容易導(dǎo)致建設(shè)管理費(fèi)存在不合理列支和計(jì)提的問(wèn)題，進(jìn)而影響竣工決算審計(jì)的工作量和工作難度。對(duì)于待攤費(fèi)用分?jǐn)偺幚韥?lái)說(shuō)，需對(duì)其進(jìn)行專門的賬務(wù)處理并列入項(xiàng)目輔助核算科目中。但由于部分工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理水平不足，未能建立單獨(dú)的賬目將待攤費(fèi)用進(jìn)行歸集處理，或是未能明確具體的會(huì)計(jì)科目對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，容易造成待攤費(fèi)用的分?jǐn)偺幚砣狈侠硇浴４送?，建設(shè)管理費(fèi)與待攤費(fèi)用分?jǐn)偩罁?jù)明確具體的合同條款，才能有效保證會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的合理性，從而為竣工決算審計(jì)奠定良好基礎(chǔ)。

4 工程竣工決算審計(jì)的改進(jìn)措施

4.1 加強(qiáng)基建檔案資料保存管理

為保證工程竣工決算審計(jì)成效，應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立健全基建檔案資料管理制度，加強(qiáng)對(duì)各類檔案資料的保存管理，強(qiáng)化各部門關(guān)于檔案資料管理的責(zé)任意識(shí)，明確基建檔案資料保存管理的權(quán)責(zé)劃分。針對(duì)關(guān)鍵人員調(diào)離崗位的情況，應(yīng)當(dāng)建立檔案資料交接制度，明確不同檔案資料的交接要求及交接流程。同時(shí)，為保證交接工作的規(guī)范性和有效性，應(yīng)當(dāng)針對(duì)交接工作建立監(jiān)督管理機(jī)制，由工程基建檔案資料保存管理的主管部門委派相關(guān)人員監(jiān)督交接工作，以此避免出現(xiàn)因人員調(diào)離而影響檔案資料管理的情況，從而提高工程基建檔案資料保存管理的完整性、延續(xù)性、可靠性。此外，在進(jìn)行工程竣工決算審計(jì)工作前，建設(shè)單位應(yīng)對(duì)基建檔案資料保管情況進(jìn)行細(xì)致全面的梳理，及時(shí)掌握缺損、不全的資料內(nèi)容，針對(duì)可以補(bǔ)充的資料須盡快補(bǔ)齊，對(duì)于無(wú)法補(bǔ)充的資料應(yīng)有相關(guān)責(zé)任部門及人員出具情況說(shuō)明，以此體現(xiàn)對(duì)于配合竣工決算審計(jì)工作的積極性和自覺性，有助于營(yíng)造良好的審計(jì)工作氛圍，從而為提高審計(jì)工作質(zhì)量和成效打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

4.2 明確劃分施工成本界限

采取分期施工的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)及時(shí)明確劃分施工成本界限并做好項(xiàng)目投資成本管理的各項(xiàng)工作，以便于實(shí)施竣工決算審計(jì)。在管理方面，須建立健全基本建設(shè)項(xiàng)目的費(fèi)用支出、付款審批、費(fèi)用報(bào)銷等相關(guān)制度，以規(guī)范各施工階段的成本支出和款項(xiàng)支付流程，切實(shí)提升工程成本管理執(zhí)行力度。在會(huì)計(jì)核算方面，實(shí)施核算的工作人員應(yīng)當(dāng)與工程建設(shè)相關(guān)人員保持良好的溝通狀態(tài)。核算人員不僅需要進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算，同時(shí)也要掌握項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，根據(jù)項(xiàng)目成本實(shí)際發(fā)生情況加強(qiáng)對(duì)各類票據(jù)的審核管理和復(fù)查審核，切實(shí)做到明確清晰地核算工程成本。在財(cái)務(wù)管理方面，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握施工成本的界限劃分，嚴(yán)格按照工程項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況和成本資金使用情況，科學(xué)劃分施工成本界限。

4.3 實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)

傳統(tǒng)的工程竣工決算審計(jì)多為事后審計(jì)，審計(jì)人員無(wú)法看到工程施工和相關(guān)設(shè)備的采購(gòu)、安裝等具體的過(guò)程，也無(wú)法知道實(shí)際的采購(gòu)、施工和驗(yàn)收情況，只能根據(jù)相關(guān)的招標(biāo)文件、變更單、簽證單、驗(yàn)收單等來(lái)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作中也只是確認(rèn)材料的“事實(shí)”，這就帶來(lái)了一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與之相比，全程追蹤式審計(jì)更具優(yōu)勢(shì)，可以在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)和改正問(wèn)題，減少不明原因造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使其成為工程項(xiàng)目的“免疫系統(tǒng)”，保證工程項(xiàng)目管理的合理性、合規(guī)性和合法性，從而大幅提升工程項(xiàng)目的投資收益。

4.4 嚴(yán)格規(guī)范建設(shè)管理費(fèi)及待攤費(fèi)用分?jǐn)偣芾?/h3>

對(duì)于關(guān)鍵的建設(shè)管理費(fèi)與待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)嚴(yán)格化、規(guī)范化管理以便進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、項(xiàng)目投資成本以及竣工決算審計(jì)。在工程項(xiàng)目正式施工前，須建立健全針對(duì)建設(shè)管理費(fèi)及待攤費(fèi)用管理的具體辦法，明確建管費(fèi)的使用過(guò)程、使用要求、列支要求等內(nèi)容。在管理辦法中，應(yīng)該對(duì)不同類型的待攤費(fèi)用進(jìn)行分類，根據(jù)實(shí)際分?jǐn)偘l(fā)生時(shí)間，將其分為兩種情況，一種是待攤費(fèi)用，另一種是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。在對(duì)待攤費(fèi)用的攤銷處理上，應(yīng)該根據(jù)具體的費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際受益期限，對(duì)其進(jìn)行清楚的分期攤銷，這樣可以保證工程各個(gè)參與者的切身利益，幫助提高項(xiàng)目投資成本管理的合理性和科學(xué)性，為竣工決算審計(jì)打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。要做到這一點(diǎn)，對(duì)審計(jì)師的全面素質(zhì)提出了更高的要求，不但要擁有必要的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還要掌握審計(jì)技能及方法，還要對(duì)有關(guān)的法律知識(shí)等有一定的了解，并堅(jiān)持原則、客觀公正、不屈從于外部壓力。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，竣工決算審計(jì)是保障工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的重要工作，有助于保證建設(shè)工程取得顯著的綜合效益。工程竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)兼具復(fù)雜性和系統(tǒng)性的綜合性工作，需要得到工程建設(shè)各參與方的大力支持以及在不同施工階段各種檔案資料的充分保障下才能順利開展。因此，相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)基建檔案資料保存管理、明確劃分施工成本界限和提升會(huì)計(jì)核算水平等方面來(lái)確?？⒐Q算報(bào)表編制的精準(zhǔn)性。同時(shí)還要從嚴(yán)格規(guī)范建設(shè)管理費(fèi)及待攤費(fèi)用分?jǐn)偣芾淼确矫嬷?，為工程竣工決算審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，從而促使竣工決算審計(jì)能夠有效發(fā)展審計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵作用。