王素敏

（作者單位：河北省農林科學院）

會計的改革與發(fā)展，其中一項重要任務是“以建設管理會計體系為抓手，引導、推動管理會計的廣泛應用”。管理會計在行政事業(yè)單位的應用與推廣已成為時代的需要。科研事業(yè)單位樹立管理會計理念，培養(yǎng)管理會計應用意識，全員參與和支持管理會計的應用已然是實現科研事業(yè)單位風險防控、項目價值最大化、財務與業(yè)務活動相互融合支撐的重要管理手段。下面以農業(yè)科研事業(yè)單位項目風險管理防控為例來初步探析管理會計工具與方法在科研事業(yè)單位風險防控中的應用。

一、農業(yè)科研事業(yè)單位應用管理會計的現實形勢與需求

現階段，為進一步激勵科研人員創(chuàng)新研發(fā)，為實現高水平科技自立自強作出更大貢獻，國家在加大科研資金投入的同時，更是出臺了若干政策與舉措，為科研創(chuàng)新“松綁”，賦予科研人員更大的經費管理自主權。這無疑對科研事業(yè)單位項目管理、會計管理工作提出了更高要求，會計管理人員隨之需要更加關注風險管理，這就要求運用管理會計的方法來對項目風險領域實施有效管控，規(guī)避風險，以達到提升項目管理水平，提高資金的使用效率和效果，產生良好的社會效益、經濟效益、生態(tài)效益，實現科研事業(yè)單位價值的最大化。

二、農業(yè)科研事業(yè)單位應用管理會計工具與方法過程中普遍存在的問題

（一）管理會計意識明顯不足

部分單位領導層在管理思路上側重于科研項目的取得，而在項目實施中的成本管控、風險預測評估方面意識淡薄，因此項目管理的內控思想相對欠缺，較大程度影響管理會計方法的應用。

（二）基礎會計工作存在薄弱環(huán)節(jié)

內部管理上，有的單位基礎會計工作相對薄弱。如有的科研項目支出測試化驗費，合同中沒有明確測試化驗具體內容，也沒有取得測試化驗報告或結果，資金使用存在隱患。此外，由于缺乏充足的財務以及非財務的信息數據支撐，管理會計方法的科學分析、統(tǒng)籌應用只停留在表層，導致實施的效果不佳，也影響了管理會計工作信息化發(fā)展的推進。

（三）缺乏專業(yè)的管理會計人才

管理會計與單位財務會計不同，不僅要會計核算，還要通過核算的數據更進一步發(fā)現和分析問題?，F階段事業(yè)單位的財務人員主要忙于傳統(tǒng)的支付報銷、記賬、編制預算和決算，缺乏分析、控制、籌劃、決策等管理會計方面的能力，導致管理會計人才緊缺。

三、管理會計工具與方法在農業(yè)科研事業(yè)單位項目管理中的有效應用對策

（一）提高管理會計的意識，把握管理會計在項目風險防控中的作用

科研事業(yè)單位必須跟上時代步伐，大力發(fā)展管理會計模式，提高管理會計的意識，從領導層開始逐步向基層滲透，不斷地加強項目風險管理意識、成本控制意識，增加對管理會計的重視程度，推動管理會計在事業(yè)單位中的應用。

（二）采取科學有效的管理會計方法，筑牢在農業(yè)科研項目風險管理中的應用基礎

1.明確管理會計方法在農業(yè)科研項目風險管理中應用所遵循的原則

一是融合性原則。農業(yè)科研項目風險管理應與國家“十四五”發(fā)展綱要、行業(yè)科研發(fā)展規(guī)劃、單位科研發(fā)展計劃、階段目標與業(yè)務流程等相結合。二是全面性原則。農業(yè)科研項目風險防控應覆蓋所涉及的風險類型、業(yè)務流程、操作環(huán)節(jié)和管理層級與環(huán)節(jié)。三是重要性原則。農業(yè)科研項目風險防控應對風險進行評價，確定需要進行重點管理項目的風險點，并有針對性地實施重點風險監(jiān)測，及時識別、應對。四是平衡性原則。農業(yè)科研事業(yè)單位應權衡風險與回報、成本與收益之間的關系。

2.運用管理會計中的風險清單法對農業(yè)科研項目的風險進行識別、分析、應對及承擔

農業(yè)科研項目是對未來的育種研發(fā)、種植或養(yǎng)殖技術創(chuàng)新、作物提質增效、成果轉化推廣、農業(yè)面源污染防治、農林資源可持續(xù)發(fā)展、鹽堿改良、農機裝備與設施、智慧農業(yè)等方面發(fā)展的預測和判斷，具有周期長、受氣候環(huán)境、地理環(huán)境、國家政策、人員調整等因素變動影響較大的特點，因此運用管理會計方法中的風險清單法進行風險識別、風險分析、風險應對，從而盡量規(guī)避和減少項目實施風險，明晰各相關部門的風險管理責任，規(guī)范風險管理流程，為農業(yè)科研項目構建風險預警和風險考評機制奠定基礎。

（1）風險識別主要包括農業(yè)科研項目整個執(zhí)行過程中風險因素、風險因素的不確定性描述、關鍵風險指標等要素。

（2）風險分析主要是對農業(yè)科研項目所具有的風險因素進行評價，對風險發(fā)生可能性、可能產生的后果、風險后果嚴重程度、關鍵影響因素、風險責任主體、風險重要性等級等進行評價和監(jiān)控。

（3）風險應對包括以下內容。a、風險規(guī)避。通過一些保障措施，如改變技術路線和試驗方法、健全人財物等內部控制管理機制，預防風險發(fā)生。b、風險轉移。在農業(yè)科研項目申請中，可以根據項目的特點和研究目標，在承擔單位總體控制能力良好的情況下成立子課題，充分發(fā)揮子課題承擔者的領域優(yōu)勢，既避免重復研究及購置，又提高項目資金的使用效果，達到強強聯合，實現風險的降低轉移。通過對河北省農林科學院（以下稱“我院”）各研究所調研發(fā)現，近幾年在財政專項實施過程中，有的項目就是所與所之間在大任務研究領域下設立的子課題項目，完成效果非常好，在財政廳2019 年度和2020 年度財政項目實施績效管理評價中，我院獲得優(yōu)秀等級。

（4）風險承擔。項目實施過程中可能發(fā)生的風險因素出現了，并且造成影響和損失，那么就要承擔農業(yè)科研項目可能實施失敗的結果，甚至個人也要承擔相應的責任。表1 列示了在農業(yè)科研項目風險防控管理中的風險清單。

表1 農業(yè)科研項目風險防控管理中的風險清單

續(xù)表1

續(xù)表1

以上是風險清單管理會計方法在農業(yè)科研項目風險防控管理中的應用，從中可以很清晰、系統(tǒng)地了解農業(yè)科研項目風險防控管理中的風險類別、風險分析、風險應對措施。風險管理部門可根據風險清單形成風險管理報告，將風險清單所呈現的風險信息及時傳遞給項目承擔單位、項目投資者、項目研發(fā)團隊，確保各責任主體準確理解相關的風險信息，有效開展風險防控管理活動。

從以上風險清單中也不難看出其主要優(yōu)點：能夠直觀反映農業(yè)科研項目管理的風險情況，易于操作。但其也存在一定缺點：風險清單所列舉的風險往往難以窮盡，且風險重要性等級的確定可能因評價的主觀性而產生一定偏差。因此農業(yè)科研項目的管理者可結合自身的項目風險管理目標和實際情況，單獨或綜合應用風險清單、風險矩陣等管理工具方法進行風險防控的管理，以保證風險管理活動的持續(xù)性和有效性。

（三）培養(yǎng)高素質的管理會計人才隊伍

科研事業(yè)單位管理會計的推廣，離不開一支優(yōu)秀的專業(yè)團隊。針對事業(yè)單位現有財務人員，要加強教育和培訓，引導財務人員從傳統(tǒng)的“核算會計”向“核算會計+管理會計”轉變，日常工作不要局限于日常報銷核算工作，要逐步建立參與規(guī)劃、決策、控制、評價的管理會計思想，不斷提升現有會計人員的工作水平，積極轉型為具備管理會計職能的高級財務管理人員。

四、農業(yè)科研單位應加強信息技術在風險管理中的應用，建立與業(yè)務財務相融合的風險管理預警信息系統(tǒng)

農業(yè)科研單位應利用有效的信息技術手段，整合和優(yōu)化管理會計工作流程，并嵌入風險因素管理流程，建立健全項目管理全面風險預警系統(tǒng)，涵蓋風險管理決策制度、風險識別與評估制度、風險監(jiān)測預警制度、應急處理制度、風險管理評價制度、風險管理考核制度等，推進預算和績效管理、成本管理一體化實施，促進業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)的進一步有機融合，加快管理會計工具方法在科研事業(yè)單位風險防控工作中的應用。