陳麗蘭 烏云陶麗

【摘要】構(gòu)建基于RPA技術(shù)的碳審計(jì)信任體系， 是“雙碳”目標(biāo)下提升企業(yè)降碳能力的內(nèi)在要求?；诂F(xiàn)有碳審計(jì)存在的信任危機(jī)， 以提升碳審計(jì)證據(jù)精準(zhǔn)度、 避免碳審計(jì)流程混亂、 保障碳審計(jì)信息交互全面性為建設(shè)目標(biāo)， 創(chuàng)新構(gòu)建基于RPA技術(shù)的碳審計(jì)信任體系。該體系從RPA技術(shù)與碳審計(jì)信任融合視角出發(fā)， 運(yùn)用RPA認(rèn)知技術(shù)、 既定規(guī)則與非侵入式接入特性， 形成系統(tǒng)性碳審計(jì)信任體系， 為企業(yè)碳審計(jì)提供可信化處理平臺(tái)。進(jìn)一步， 通過分析體系的可操作性， 針對性提出融合區(qū)塊鏈技術(shù)、 創(chuàng)新體系運(yùn)作模式， 明確碳審計(jì)基礎(chǔ)程序、 提供體系執(zhí)行參考， 推動(dòng)碳源數(shù)據(jù)精準(zhǔn)化、 夯實(shí)體系運(yùn)作基礎(chǔ)的實(shí)施建議， 以期將碳審計(jì)鑒證向精準(zhǔn)化、 可信化推進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】RPA技術(shù)；碳審計(jì)；碳達(dá)峰碳中和；認(rèn)知技術(shù)

【中圖分類號】F239.4；X196? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）07-0121-6

一、 引言

黨的二十大報(bào)告指出， “積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和”， 并從控制碳排放、 健全碳市場、 提升碳匯能力等方面作出具體部署。作為碳排放關(guān)鍵主體， 我國企業(yè)逐步開展內(nèi)部碳審計(jì)， 促進(jìn)企業(yè)碳資產(chǎn)價(jià)值提升， 為實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)賦能（莊尚文等，2020）。碳審計(jì)是一種新型環(huán)境規(guī)制工具， 可拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)固有思路， 以核算碳足跡的方式為企業(yè)碳決策提供獨(dú)立客觀的數(shù)據(jù)支撐。然而， 現(xiàn)有碳審計(jì)仍存在數(shù)據(jù)分散不易采集、 審計(jì)流程重復(fù)繁瑣、 多審計(jì)主體連接困難、 數(shù)據(jù)泄露、 信息披露報(bào)告失真等信任危機(jī)， 影響碳審計(jì)報(bào)告可信度， 不利于企業(yè)調(diào)整碳減排決策（呂伶俐，2022）。為此， 2022年6月， 科技部等九部門聯(lián)合印發(fā)《科技支撐碳達(dá)峰碳中和實(shí)施方案（2022-2030年）》， 強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)科技創(chuàng)新對碳排放監(jiān)測、 計(jì)量、 核查、 核算、 認(rèn)證、 評估、 監(jiān)管以及碳匯的技術(shù)體系和標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的支撐保障， 為國家碳達(dá)峰碳中和工作提供決策支撐”。鑒于此， 企業(yè)合理運(yùn)用科技輔助工具， 推動(dòng)內(nèi)部碳審計(jì)可信度提升， 有利于自身實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)。

作為智能化和自動(dòng)化技術(shù)代表， 機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）可依據(jù)預(yù)先設(shè)定的業(yè)務(wù)處理規(guī)則與操作程序， 自動(dòng)完成一系列業(yè)務(wù)流程， 有效實(shí)現(xiàn)人、 流程與信息系統(tǒng)一體化集成（程平和鄧湘煜，2022）。RPA技術(shù)嵌入企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)， 可憑借諸多技術(shù)特性提升碳審計(jì)可信度， 助力碳審計(jì)由傳統(tǒng)人工監(jiān)督控制職能向自動(dòng)化系統(tǒng)自審計(jì)職能轉(zhuǎn)變， 提升碳審計(jì)監(jiān)督效果。本文立足碳審計(jì)信任體系構(gòu)建的必要性， 通過探析RPA技術(shù)與碳審計(jì)信任體系契合點(diǎn)， 構(gòu)建基于RPA技術(shù)的碳審計(jì)信任體系， 以期驅(qū)動(dòng)企業(yè)碳審計(jì)效能提升。

二、 構(gòu)建碳審計(jì)信任體系的必要性

1. 審計(jì)數(shù)據(jù)可信化： 提升碳審計(jì)證據(jù)精準(zhǔn)度。企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)涵括碳排放相關(guān)信息、 碳排放行為與碳排放制度三類主題， 且各主題具有相對獨(dú)立性（鄭石橋，2022）。這就決定了企業(yè)需開拓與之相適應(yīng)的獨(dú)立性碳審計(jì)項(xiàng)目， 以匹配不同審計(jì)主題與目標(biāo)。作為碳審計(jì)項(xiàng)目開展與認(rèn)定的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)， 碳審計(jì)取證需以不同審計(jì)項(xiàng)目的需求為基礎(chǔ)， 使碳審計(jì)結(jié)果可信。然而， 傳統(tǒng)碳審計(jì)模式下， 部門間仍存在信息不對稱壁壘， 導(dǎo)致審計(jì)人員難以獲取可信化碳審計(jì)數(shù)據(jù)（王穎和顧穎，2022）。一方面， 碳審計(jì)數(shù)據(jù)來源廣泛， 存在數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。碳審計(jì)數(shù)據(jù)來源于企業(yè)的業(yè)財(cái)雙部門、 碳市場、 碳匯交易項(xiàng)目及第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)等多元渠道， 收集整理難度較大。傳統(tǒng)人工碳審計(jì)需手動(dòng)收集碳審計(jì)數(shù)據(jù)并上傳至企業(yè)信息系統(tǒng)， 極易產(chǎn)生數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)的信任風(fēng)險(xiǎn)。另一方面， 碳審計(jì)數(shù)據(jù)核算繁瑣， 數(shù)據(jù)真實(shí)性驗(yàn)證遇阻。碳審計(jì)數(shù)據(jù)核算工作涵括碳數(shù)據(jù)驗(yàn)證、 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理及碳數(shù)據(jù)合規(guī)認(rèn)定等基礎(chǔ)內(nèi)容， 可有效輔助企業(yè)碳審計(jì)取證。而傳統(tǒng)人工碳審計(jì)對上述基礎(chǔ)工作的處理存在技術(shù)缺失障礙， 僅能完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理工作， 難以確保碳審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性， 不利于提升碳審計(jì)數(shù)據(jù)可信度（朱保成，2022）。因此， 為獲取精準(zhǔn)化審計(jì)證據(jù)、 提升碳審計(jì)數(shù)據(jù)可信度， 企業(yè)有必要構(gòu)筑碳審計(jì)信任體系， 運(yùn)用自動(dòng)化手段實(shí)時(shí)排查碳審計(jì)數(shù)據(jù)處理過程中的風(fēng)險(xiǎn)， 化解其中的信任危機(jī)。

2. 審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化： 避免碳審計(jì)流程混亂。企業(yè)碳審計(jì)實(shí)施過程中， 存在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員操作不規(guī)范、 內(nèi)外部審計(jì)對接難等問題， 導(dǎo)致碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程混亂（陳婷和張洪偉，2022）。就內(nèi)部碳審計(jì)而言， 審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)果匯總分析、 底稿整理、 報(bào)告生成過程中可能存在數(shù)據(jù)篡改與違規(guī)操作等行為， 影響碳審計(jì)流程的可靠性。深入剖析其原因， 主要是企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程， 引致碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行混亂。就外部審計(jì)而言， 企業(yè)參與碳排放權(quán)交易需依靠第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)核查內(nèi)部碳排放量， 以核查結(jié)果作為企業(yè)碳配額清繳依據(jù)， 輔助碳交易市場運(yùn)行。然而， 企業(yè)與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行流程對接時(shí)， 易因第三方機(jī)構(gòu)可信度偏低、 企業(yè)失信而出現(xiàn)對接流程混亂現(xiàn)象， 導(dǎo)致碳審計(jì)報(bào)表合并隨意、 碳審計(jì)資料交互繁雜， 影響碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化（孫曉燕和王亞茹，2021）。面對碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程諸多困阻， 企業(yè)可以自動(dòng)化執(zhí)行為切入點(diǎn)， 借助既定程序規(guī)范企業(yè)內(nèi)外部碳審計(jì)流程， 避免內(nèi)部碳審計(jì)舞弊、 規(guī)范協(xié)同審計(jì)資料， 提升碳審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化程度。

3. 結(jié)果應(yīng)用真實(shí)化： 保障碳審計(jì)信息交互全面性。碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用涉及審計(jì)部門與管理層、 多部門、 外部披露平臺(tái)的信息交互行為， 覆蓋多個(gè)異構(gòu)系統(tǒng)。而傳統(tǒng)人工傳遞模式為周期性交互， 缺乏實(shí)時(shí)化信息交互機(jī)制， 存在信息傳輸片面性與碎片化情況， 難以保障碳審計(jì)信息交互的真實(shí)性與完整性。一方面， 審計(jì)信息更新工作繁雜， 新舊審計(jì)信息交互存在偏差。傳統(tǒng)碳審計(jì)模式下， 審計(jì)人員需依據(jù)碳審計(jì)結(jié)果報(bào)告調(diào)整碳審計(jì)分錄、 更新碳審計(jì)存儲(chǔ)信息， 包括多年多賬套的聯(lián)調(diào)與滾調(diào)工作（袁謀真，2022）。碳審計(jì)信息存儲(chǔ)量較大， 導(dǎo)致審計(jì)信息更新工作繁雜、 分錄調(diào)整較為主觀。這就極易出現(xiàn)新舊審計(jì)信息交互偏差問題， 不利于碳審計(jì)結(jié)果的有效應(yīng)用。另一方面， 碳排放決策調(diào)整項(xiàng)目較多， 無法保證差異化信息交互全面性。碳排放決策調(diào)整項(xiàng)目涵括企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)、 特性排放區(qū)域、 碳匯項(xiàng)目及碳減排項(xiàng)目， 具有獨(dú)立性和特殊性。碳審計(jì)決策人員需針對性對接差異化碳排放決策調(diào)整項(xiàng)目， 提升結(jié)果運(yùn)用水平。然而， 以人工報(bào)送為主的碳審計(jì)結(jié)果運(yùn)用模式不能精準(zhǔn)判斷審計(jì)結(jié)果的適用性， 亦無法保證差異化信息交互的真實(shí)性與全面性， 易產(chǎn)生碳會(huì)計(jì)信息交互不對稱風(fēng)險(xiǎn)。基于上述分析， 企業(yè)有必要構(gòu)建一套碳審計(jì)信任體系， 并運(yùn)用外部接入性輔助工具提升審計(jì)信息交互真實(shí)性， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的實(shí)時(shí)化應(yīng)用。

三、 RPA技術(shù)與碳審計(jì)信任體系契合點(diǎn)分析

前文述及， 碳審計(jì)存在審計(jì)證據(jù)精準(zhǔn)化、 審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化與審計(jì)結(jié)果應(yīng)用實(shí)時(shí)化需求。RPA憑借認(rèn)知技術(shù)、 規(guī)則操作與非侵入式接入等技術(shù)優(yōu)勢， 能夠提升碳審計(jì)數(shù)據(jù)可信度、 業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化及審計(jì)結(jié)果應(yīng)用真實(shí)性， 從而提升碳審計(jì)證據(jù)精準(zhǔn)度、 避免碳審計(jì)流程執(zhí)行混亂、 保障碳審計(jì)信息交互全面性， 為構(gòu)建RPA技術(shù)下碳審計(jì)信任體系提供可靠技術(shù)支撐。

1. 認(rèn)知技術(shù)： “多用戶”碳審計(jì)數(shù)據(jù)可信化。RPA技術(shù)可基于認(rèn)知技術(shù)轉(zhuǎn)換非結(jié)構(gòu)化碳審計(jì)數(shù)據(jù)， 實(shí)現(xiàn)7×24全天候自動(dòng)化操作， 能夠?qū)Υ罅刻紝徲?jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高強(qiáng)度處理， 彌補(bǔ)人工操作中數(shù)據(jù)真實(shí)性低的缺點(diǎn)， 提升“多用戶”碳審計(jì)數(shù)據(jù)可信性（程平，2021）。一方面， 通過認(rèn)知技術(shù)對“多用戶”碳審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理， 提高初始數(shù)據(jù)的可信水平。RPA技術(shù)可依據(jù)OCR識(shí)別、 語音識(shí)別等認(rèn)知技術(shù)對碳審計(jì)多用戶來源的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、 半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理， 提取有效字段信息進(jìn)行數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、 完整性檢查， 并識(shí)別異常數(shù)據(jù)進(jìn)行差異處理， 確保“多用戶”碳審計(jì)數(shù)據(jù)可信。進(jìn)一步地， RPA技術(shù)可依據(jù)自然語言處理， 對“多用戶”碳審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)化篩查， 初步鎖定需加工處理的碳審計(jì)數(shù)據(jù)范圍， 保障碳審計(jì)數(shù)據(jù)來源可信。另一方面， 通過認(rèn)知技術(shù)模擬人工判斷， 精準(zhǔn)化管控“多用戶”碳審計(jì)計(jì)算工作。RPA技術(shù)可基于認(rèn)知技術(shù)， 實(shí)現(xiàn)“多用戶”碳審計(jì)數(shù)據(jù)“抓取→處理→整合→輸出”全流程自動(dòng)化處理， 規(guī)范所需碳審計(jì)數(shù)據(jù)。同時(shí)， RPA技術(shù)可自動(dòng)提取碳審計(jì)數(shù)據(jù)， 并進(jìn)行數(shù)據(jù)治理稽核， 從而校正“多用戶”碳審計(jì)數(shù)據(jù)， 提升數(shù)據(jù)可用性（程平和詹凱棋，2021）。

2. 既定規(guī)則： “多場景”碳審計(jì)業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)化。RPA技術(shù)可憑借既定規(guī)則自動(dòng)執(zhí)行重復(fù)性業(yè)務(wù)， 并模擬人工判斷， 對碳審計(jì)工作流程進(jìn)行管理， 進(jìn)而避免審計(jì)流程混亂與舞弊現(xiàn)象， 促進(jìn)“多場景”碳審計(jì)業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)化。第一， 既定規(guī)則規(guī)范內(nèi)部碳審計(jì)業(yè)務(wù)操作場景， 避免審計(jì)舞弊。RPA技術(shù)可依據(jù)預(yù)設(shè)規(guī)則對碳審計(jì)工作流程進(jìn)行自動(dòng)分配， 破除人工審計(jì)參與下的違規(guī)操作、 審計(jì)舞弊亂象， 實(shí)現(xiàn)碳審計(jì)流程的自動(dòng)推進(jìn)（程平和黃鑫，2021）。除此之外， RPA技術(shù)中的既定規(guī)則可處理重復(fù)性高的業(yè)務(wù)， 將企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)從小規(guī)模抽樣轉(zhuǎn)變?yōu)槿?jì)量審計(jì)， 以此提高碳審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范性。第二， 既定規(guī)則規(guī)范外部碳審計(jì)業(yè)務(wù)操作場景， 明確交互業(yè)務(wù)合并流程。企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)對接， 可提升碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用水平， 對比優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)流程， 提升碳審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范程度（程平和袁瑞繁，2022）。在這一過程中， RPA技術(shù)可依據(jù)預(yù)先設(shè)定好的規(guī)則， 將企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)數(shù)據(jù)填入合并報(bào)表底稿中， 避免人工報(bào)表合并中的錯(cuò)報(bào)、 漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 提高碳審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范性。

3. 非侵入式接入： “多系統(tǒng)”碳審計(jì)信息交互真實(shí)性?；赗PA技術(shù)的自動(dòng)化機(jī)器人通過非侵入式部署與多系統(tǒng)交互， 不僅能有效降低傳統(tǒng)IT部署中的風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜性， 亦可將碳審計(jì)信息交互設(shè)計(jì)為獨(dú)立的自動(dòng)化任務(wù)， 以此避免手動(dòng)操作可能帶來的違規(guī)及錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一方面， 外部接入性機(jī)器操作可提升信息交互操作真實(shí)性。RPA技術(shù)憑借統(tǒng)一適配器在異構(gòu)系統(tǒng)中模擬人工操作與判斷， 在不影響底層系統(tǒng)的基礎(chǔ)上自動(dòng)執(zhí)行碳審計(jì)信息“輸入→校驗(yàn)→輸出”等操作（田高良等，2022）。在這一過程中， 自動(dòng)化機(jī)器人按照定義清晰的明確腳本自動(dòng)執(zhí)行， 避免人工長時(shí)間操作系統(tǒng)出現(xiàn)疲勞導(dǎo)致信息交互錯(cuò)誤。同時(shí)， 自動(dòng)化機(jī)器人依據(jù)腳本算法執(zhí)行， 可避免人工接觸敏感數(shù)據(jù)， 降低信息交互過程中的違規(guī)可能性， 充分維護(hù)異構(gòu)系統(tǒng)信息安全， 提升碳審計(jì)信息交互真實(shí)性。另一方面， 外部接入性低代碼組件可確保多系統(tǒng)交互信息真實(shí)性。RPA技術(shù)通過封裝好的低代碼控件， 以非侵入式接入多系統(tǒng)界面（張慶龍等，2020）， 自動(dòng)生成碳審計(jì)信息交互界面。在這一條件下， 碳審計(jì)相關(guān)多系統(tǒng)可基于原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)， 通過拖拽控件實(shí)現(xiàn)碳審計(jì)信息交互， 確保多系統(tǒng)交互行為真實(shí)可信。

四、 RPA技術(shù)下碳審計(jì)信任體系設(shè)計(jì)

本文在分析RPA技術(shù)與審計(jì)信任體系構(gòu)建契合點(diǎn)的基礎(chǔ)上， 運(yùn)用RPA自動(dòng)化機(jī)器人的認(rèn)知技術(shù)、 既定規(guī)則與非侵入式接入等特性， 將自動(dòng)化機(jī)器人技術(shù)與企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)信任機(jī)制有機(jī)整合， 從而構(gòu)建RPA技術(shù)下碳審計(jì)信任體系框架（見圖1）?？梢灾ぃ?RPA技術(shù)嵌入下的碳審計(jì)信任體系重點(diǎn)涵括以下三個(gè)中心： 碳審計(jì)數(shù)據(jù)處理中心由查詢類審計(jì)機(jī)器人支撐運(yùn)行， 可對碳審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)化處理， 為碳審計(jì)提供可信化數(shù)據(jù)信息； 碳審計(jì)業(yè)務(wù)管理中心由處理類審計(jì)機(jī)器人支撐運(yùn)行， 可形成定義清晰的碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程， 確保碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程規(guī)范性； 碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用中心由報(bào)送類審計(jì)機(jī)器人支撐運(yùn)行， 可依靠單線傳輸保障碳審計(jì)結(jié)果真實(shí)性， 確保碳審計(jì)結(jié)果有效應(yīng)用。三大中心以數(shù)據(jù)處理可信化、 業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化、 結(jié)果應(yīng)用真實(shí)化為構(gòu)建目的， 最終推動(dòng)企業(yè)碳審計(jì)可信化。

1. 碳審計(jì)數(shù)據(jù)處理中心。碳審計(jì)數(shù)據(jù)處理中心以查詢類審計(jì)機(jī)器人為主要支撐， 是碳審計(jì)信任體系的數(shù)據(jù)中心， 亦是碳審計(jì)數(shù)據(jù)可信化的核心處理平臺(tái)。其中， 查詢類審計(jì)機(jī)器人具備不間斷運(yùn)轉(zhuǎn)功能， 可推動(dòng)碳審計(jì)數(shù)據(jù)處理實(shí)現(xiàn)“安全訪問→安全監(jiān)測→數(shù)據(jù)獨(dú)立→數(shù)據(jù)遷移→使用管控→數(shù)據(jù)治理”全流程實(shí)時(shí)管控， 滿足企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)數(shù)據(jù)可信化需求。另外， 查詢類審計(jì)機(jī)器人內(nèi)含認(rèn)知技術(shù)， 通過身份識(shí)別先行對操作用戶進(jìn)行驗(yàn)證后， 將非結(jié)構(gòu)化碳審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 提升碳審計(jì)數(shù)據(jù)治理效率（見圖2）。第一步， 碳審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源模塊運(yùn)用OCR、 圖像識(shí)別、 語義識(shí)別等認(rèn)知技術(shù)， 將文本、 音頻、 視頻類非結(jié)構(gòu)化碳審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化碳審計(jì)數(shù)據(jù)， 形成碳審計(jì)數(shù)據(jù)集市。第二步， 碳審計(jì)數(shù)據(jù)訪問控制模塊對碳審計(jì)數(shù)據(jù)訪問用戶進(jìn)行管理。查詢類審計(jì)機(jī)器人通過風(fēng)險(xiǎn)感知與最小權(quán)限控制功能， 對“多用戶”數(shù)據(jù)調(diào)取及使用行為進(jìn)行持續(xù)信任評估與動(dòng)態(tài)訪問評估， 以達(dá)成碳審計(jì)數(shù)據(jù)使用管控。碳審計(jì)數(shù)據(jù)使用管控全程涵括業(yè)務(wù)訪問安全、 運(yùn)維訪問安全、 數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全、 數(shù)據(jù)傳輸安全、 數(shù)據(jù)銷毀安全及數(shù)據(jù)開發(fā)安全功能， 可對“多用戶”行為進(jìn)行全面化信任管理。第三步， 碳審計(jì)數(shù)據(jù)治理稽核模塊對碳審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)籌治理及管控， 譬如查詢類審計(jì)機(jī)器人對碳審計(jì)數(shù)據(jù)水印、 RPA漏洞掃描等環(huán)節(jié)進(jìn)行查證， 提升碳審計(jì)數(shù)據(jù)可信度。

2. 碳審計(jì)業(yè)務(wù)管理中心。碳審計(jì)業(yè)務(wù)管理中心是碳審計(jì)信任體系中的關(guān)鍵模塊， 通過碳審計(jì)業(yè)務(wù)管理形成碳審計(jì)業(yè)務(wù)管理案例庫、 應(yīng)急預(yù)案、 執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)及風(fēng)險(xiǎn)管理方案， 以供碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用參考。碳審計(jì)業(yè)務(wù)管理中心可憑借處理類審計(jì)機(jī)器人封裝的既定規(guī)則與腳本算法， 自動(dòng)化執(zhí)行碳審計(jì)業(yè)務(wù)， 保障多碳審計(jì)場景業(yè)務(wù)操作規(guī)范性。具體而言， 處理類審計(jì)機(jī)器人可對內(nèi)部碳審計(jì)與外部碳審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)籌， 實(shí)現(xiàn)碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程安全監(jiān)控、 安全分析與安全決策， 確保多場景的碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程規(guī)范（見圖3）。碳審計(jì)業(yè)務(wù)管理中心主要對碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行自動(dòng)化管理， 具體包括以下管理內(nèi)容： 一是碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化。處理類審計(jì)機(jī)器人對內(nèi)外部碳審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)籌， 經(jīng)過“目標(biāo)制定→計(jì)劃擬定→自動(dòng)方案篩查→腳本引擎設(shè)置→自動(dòng)實(shí)施→報(bào)告出具”一系列流程， 實(shí)現(xiàn)碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化運(yùn)轉(zhuǎn)， 提升碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化程度。在這一過程中， 處理類審計(jì)機(jī)器人具備業(yè)務(wù)流程宏觀反映、 碳審計(jì)疑點(diǎn)反饋與風(fēng)險(xiǎn)線索記錄功能， 可確保碳審計(jì)全流程規(guī)范運(yùn)行。二是業(yè)務(wù)模型標(biāo)準(zhǔn)化。處理類審計(jì)機(jī)器人可依據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)測匯總碳審計(jì)問題點(diǎn)， 自動(dòng)生成碳審計(jì)監(jiān)測分析模型、 監(jiān)測方法庫及監(jiān)測預(yù)警指標(biāo)， 促使碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化執(zhí)行引擎更科學(xué)規(guī)范， 進(jìn)而提升碳審計(jì)規(guī)范性。此外， 處理類審計(jì)機(jī)器人還可對瀏覽控制、 打印權(quán)限、 上傳控制、 報(bào)表管理及屏幕監(jiān)控進(jìn)行自動(dòng)化處理， 全流程、 全方位確保碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行場景的規(guī)范性。

3. 碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用中心。碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用中心主要是由報(bào)送類審計(jì)機(jī)器人支撐運(yùn)轉(zhuǎn)， 依靠單點(diǎn)維護(hù)、 單線傳送、 集中存儲(chǔ)與實(shí)時(shí)監(jiān)控管理， 將碳審計(jì)結(jié)果點(diǎn)對點(diǎn)精準(zhǔn)報(bào)送至多系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整， 確保碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用過程的真實(shí)性。報(bào)送類審計(jì)機(jī)器人可憑借非侵入式接入異構(gòu)系統(tǒng)， 并依靠低代碼組件快速傳遞碳審計(jì)報(bào)告， 提升碳審計(jì)結(jié)果對接真實(shí)性（見圖4）。報(bào)送類審計(jì)機(jī)器人可對碳審計(jì)所涉及的多系統(tǒng)進(jìn)行管理， 具體涵括基礎(chǔ)設(shè)置、 權(quán)限管理、 日志管理、 流程管理、 用戶管理等內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上， 首先， 報(bào)送類審計(jì)機(jī)器人可對碳審計(jì)結(jié)果報(bào)告進(jìn)行預(yù)警糾偏， 并模擬碳審計(jì)執(zhí)行過程， 修正碳審計(jì)結(jié)果報(bào)告。其次， 碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用中心可利用報(bào)送類審計(jì)機(jī)器人輔助企業(yè)進(jìn)行降碳決策， 減少人工主觀性決策干擾， 提升碳審計(jì)結(jié)果交互真實(shí)性。最后， 碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用中心可通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警推送及預(yù)警處理跟進(jìn)等多項(xiàng)功能， 對結(jié)果應(yīng)用全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測， 優(yōu)化碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用流程， 提升結(jié)果應(yīng)用精準(zhǔn)度與真實(shí)性。此外， 碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用中心可將應(yīng)用情況匯總收錄形成碳審計(jì)知識(shí)庫， 為優(yōu)化碳審計(jì)執(zhí)行流程提供參考。需要說明的是， 報(bào)送類審計(jì)機(jī)器人鏈接的多系統(tǒng)有兩類： 一類為碳審計(jì)各主體中多系統(tǒng)相互鏈接； 另一類為手機(jī)端、 云端與PC端三端鏈接。以此實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)協(xié)同審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)， 進(jìn)一步確保碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的真實(shí)性。

五、 RPA嵌入下碳審計(jì)信任體系運(yùn)行建議

為進(jìn)一步推動(dòng)碳審計(jì)信任體系運(yùn)行， 需促使RPA技術(shù)成為碳審計(jì)參與主體， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)碳審計(jì)全方位可信。然而， 目前RPA技術(shù)的嵌入只是初步將手工賬轉(zhuǎn)化為電子賬進(jìn)行自動(dòng)化管理， 并未真正成為碳審計(jì)參與主體， 仍需通過人工設(shè)置腳本算法， 無法解決特殊情況下的信任問題。本文提出以下幾點(diǎn)碳審計(jì)信任體系運(yùn)行建議， 以期助力碳審計(jì)信任體系落地運(yùn)行。

1. 融合區(qū)塊鏈技術(shù)， 創(chuàng)新碳審計(jì)信任體系運(yùn)作模式。碳審計(jì)信任體系可借助區(qū)塊鏈的去中心化技術(shù)特征， 依靠區(qū)塊鏈分布式組網(wǎng)機(jī)制優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外部碳審計(jì)模式， 形成去信任化的碳審計(jì)運(yùn)作模式。一方面， 搭建企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)私有鏈。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置去中心化私有鏈， 并將碳審計(jì)相關(guān)部門鏈接上鏈。同時(shí)， 企業(yè)應(yīng)在私有鏈中設(shè)置內(nèi)部權(quán)限、 既定程序及規(guī)則推動(dòng)碳審計(jì)工作效率提升。在這一過程中， 企業(yè)可將區(qū)塊鏈私有鏈與碳審計(jì)信任體系結(jié)合， 進(jìn)一步提升碳審計(jì)可信度。譬如， 區(qū)塊鏈加密算法可保障鏈上碳審計(jì)數(shù)據(jù)安全， 在經(jīng)由審計(jì)機(jī)器人操作的過程中提升數(shù)據(jù)隱私性。另一方面， 構(gòu)造外部碳審計(jì)聯(lián)盟鏈。企業(yè)可通過外部碳審計(jì)聯(lián)盟鏈帶動(dòng)諸多碳審計(jì)主體適度參與， 提升碳審計(jì)結(jié)果報(bào)告的客觀性。在聯(lián)盟鏈中， 企業(yè)可通過共識(shí)算法、 智能合約機(jī)制與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)鏈接， 形成共識(shí)化碳審計(jì)數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡(luò)， 以此避免多主體參與下碳審計(jì)數(shù)據(jù)口徑偏差情況。最終， 區(qū)塊鏈憑借去中心化數(shù)據(jù)鏈， 聯(lián)通協(xié)同管理企業(yè)碳審計(jì)情況， 強(qiáng)化企業(yè)碳審計(jì)結(jié)果可用性。

2. 明確碳審計(jì)基礎(chǔ)程序， 提供碳審計(jì)信任體系執(zhí)行參考。RPA自動(dòng)化機(jī)器人在進(jìn)行規(guī)則設(shè)定時(shí)需依據(jù)明確的碳審計(jì)報(bào)表展開， 確保機(jī)器人執(zhí)行流程清晰。因此， 企業(yè)應(yīng)規(guī)范碳審計(jì)報(bào)表， 明確碳審計(jì)執(zhí)行程序， 為碳審計(jì)信任體系提供執(zhí)行參考。第一， 參考傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)表， 完善碳審計(jì)報(bào)表。傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)表由政府審計(jì)、 內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)共同設(shè)定， 具有互補(bǔ)性、 客觀性、 公允性。鑒于此， 企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)可借鑒傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)表， 補(bǔ)充碳審計(jì)相關(guān)內(nèi)容， 形成完備的碳審計(jì)報(bào)表， 為RPA自動(dòng)化機(jī)器人腳本設(shè)置提供合理保障。第二， 細(xì)化碳審計(jì)操作流程， 確立RPA自動(dòng)化機(jī)器人執(zhí)行程序。企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)可從準(zhǔn)備、 實(shí)施、 報(bào)告三個(gè)階段延伸傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)流程， 確立自動(dòng)化機(jī)器人執(zhí)行程序。此外， 企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)應(yīng)細(xì)化檢查、 函證、 計(jì)算、 執(zhí)行、 分析等程序中的審計(jì)證據(jù)存證要求， 確立自動(dòng)化機(jī)器人重點(diǎn)核查內(nèi)容， 以此完整、 量化地記錄碳審計(jì)報(bào)告， 提升碳審計(jì)真實(shí)性。

3. 推動(dòng)碳源數(shù)據(jù)精準(zhǔn)化， 夯實(shí)碳審計(jì)信任體系運(yùn)作基礎(chǔ)。碳源數(shù)據(jù)即企業(yè)對碳排放數(shù)據(jù)的量化結(jié)果。碳審計(jì)信任體系以數(shù)據(jù)處理可信化為運(yùn)作基點(diǎn)， 因而企業(yè)需確保碳源數(shù)據(jù)的真實(shí)可信， 以此提升碳審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性。是以， 企業(yè)應(yīng)推動(dòng)碳源數(shù)據(jù)精準(zhǔn)化， 夯實(shí)碳審計(jì)信任體系運(yùn)作基礎(chǔ)。一方面， 做好技術(shù)指南與管理要求的銜接， 精準(zhǔn)提升碳源數(shù)據(jù)質(zhì)量， 為碳審計(jì)鋪設(shè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。政府應(yīng)對碳源數(shù)據(jù)質(zhì)量管理、 數(shù)據(jù)存證管理及缺失數(shù)據(jù)管理制定相應(yīng)的管理?xiàng)l例， 規(guī)范碳排放數(shù)據(jù)核算與報(bào)告形式， 形成統(tǒng)一的碳排放量化標(biāo)準(zhǔn)， 以此提升碳數(shù)據(jù)質(zhì)量， 助力碳審計(jì)結(jié)果效用提升。在這一過程中， 碳排放數(shù)據(jù)管理制度應(yīng)與碳源數(shù)據(jù)量化技術(shù)精準(zhǔn)對接， 避免技術(shù)濫用錯(cuò)用， 進(jìn)而夯實(shí)碳審計(jì)信任體系運(yùn)作的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。另一方面， 推廣碳賬戶， 精準(zhǔn)記錄碳源數(shù)據(jù)， 以共享賦能碳審計(jì)數(shù)據(jù)高效化調(diào)取。作為一種創(chuàng)新性的綠色低碳制度設(shè)計(jì)， 碳賬戶可全面記錄企業(yè)碳排放所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)， 強(qiáng)化企業(yè)與外部主體互動(dòng)能力。企業(yè)應(yīng)為碳賬戶開設(shè)網(wǎng)絡(luò)承載平臺(tái)， 實(shí)施共享化碳賬戶管理模式， 形成規(guī)則合理、 操作便捷的碳源數(shù)據(jù)調(diào)取模式， 推動(dòng)碳審計(jì)效率提升。同時(shí)， 企業(yè)應(yīng)利用碳賬戶實(shí)現(xiàn)碳減排量可追溯、 可追蹤， 設(shè)定覆蓋面廣的碳排放量計(jì)算基準(zhǔn)， 保障碳審計(jì)數(shù)據(jù)源精準(zhǔn)可信， 賦能碳審計(jì)信任體系落地運(yùn)行。

六、 結(jié)語

本文強(qiáng)調(diào)碳審計(jì)信任體系構(gòu)建的必要性， 并綜合分析RPA技術(shù)與碳審計(jì)信任體系契合點(diǎn)， 發(fā)現(xiàn)RPA技術(shù)憑借不間斷運(yùn)轉(zhuǎn)、 非侵入式接入、 既定規(guī)則等優(yōu)勢， 可重塑企業(yè)內(nèi)部碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程， 促使碳審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、 高效化、 遠(yuǎn)程化、 可信化轉(zhuǎn)型。在此基礎(chǔ)上， 從碳審計(jì)數(shù)據(jù)處理中心、 碳審計(jì)業(yè)務(wù)管理中心及碳審計(jì)結(jié)果應(yīng)用中心出發(fā)構(gòu)建碳審計(jì)信任體系， 以期推動(dòng)企業(yè)碳審計(jì)可信性、 安全性、 真實(shí)性提升。整體來看， RPA技術(shù)在碳審計(jì)信任體系中具有可行技術(shù)邏輯， 能夠提升碳審計(jì)可信度。未來可針對RPA技術(shù)嵌入后的碳審計(jì)各中心內(nèi)容開展細(xì)化研究， 為RPA技術(shù)在碳審計(jì)信任體系中的落地提供支撐。

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【基金項(xiàng)目】國家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“政府補(bǔ)貼、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與企業(yè)創(chuàng)新績效研究”（項(xiàng)目編號：GJ2018003）

【作者單位】內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院， 呼和浩特 010051