作者簡(jiǎn)介：杜立，廣東交通實(shí)業(yè)投資有限公司，中級(jí)審計(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。

摘要：審計(jì)委員會(huì)是公司治理的重要組成部分，其獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性、時(shí)間承諾性對(duì)內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量具有重要影響。本文首先從理論層面論述了獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性、時(shí)間承諾性等審計(jì)委員會(huì)特征有助于提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量，然后從實(shí)證角度驗(yàn)證了獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性、時(shí)間承諾性等審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量具有顯著的正向影響。

關(guān)鍵詞：審計(jì)委員會(huì)特征 內(nèi)部審計(jì)效能 外部審計(jì)質(zhì)量 國(guó)有企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45

一、引言

按照《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》（國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第8號(hào)）規(guī)定要求，所有國(guó)有控股企業(yè)和建立董事會(huì)的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)中都要建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，從而與企業(yè)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)部門(mén)特別是財(cái)務(wù)部門(mén)形成相互制約的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下屬機(jī)構(gòu)，通過(guò)識(shí)別、控制和管理對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況造成風(fēng)險(xiǎn)的諸多因素，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和有效性。審計(jì)委員會(huì)本質(zhì)上是為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)目標(biāo)而對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立性評(píng)價(jià)。然而，當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，限制了其控制和評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮。同樣令人擔(dān)憂(yōu)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況，外部聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為謀取利益降低服務(wù)質(zhì)量。因此，探究國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員的功能與作用就顯得尤為必要。

國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的治理作用就是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，提高審計(jì)質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，以及注重市場(chǎng)反應(yīng)，最終提高審計(jì)的有效性，包括內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)效能就是審計(jì)過(guò)程的公開(kāi)公正，確保審計(jì)委員會(huì)充分有效地發(fā)揮作用；外部審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)結(jié)果的真實(shí)準(zhǔn)確，是審計(jì)委員會(huì)通過(guò)外部審計(jì)師得以實(shí)現(xiàn)。可見(jiàn)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部審計(jì)和外部外審均扮演了很重要角色。

已有研究表明，審計(jì)委員會(huì)具有獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性和時(shí)間承諾性等特征，這些特征顯著影響著審計(jì)委員會(huì)的工作效率，進(jìn)而對(duì)企業(yè)審計(jì)結(jié)果具有重要影響。然而，關(guān)于審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量的影響機(jī)制鮮有研究，為了更好地界定審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)企業(yè)內(nèi)部外部審計(jì)的具體影響，本研究將以國(guó)有企業(yè)為例，具體分析討論獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性和時(shí)間承諾性等審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量的具體影響。

二、審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量的影響討論

審計(jì)委員會(huì)的特征之一是獨(dú)立性，即審計(jì)委員會(huì)成員是獨(dú)立的，他們能夠依據(jù)自己的意愿在董事會(huì)獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)，而不會(huì)受到其他利益者，如大股東的影響。審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性保證了各成員能夠公平公正地履行監(jiān)督和管理職能，不會(huì)為了大股東的利益而損害小股東的利益，是審計(jì)有效性和審計(jì)質(zhì)量的重要保障。

一方面，獨(dú)立性確保了審計(jì)委員會(huì)成員與管理層之間的非利益關(guān)系，審計(jì)委員會(huì)成員不僅不會(huì)依附于管理層，更不會(huì)受到管理層的影響，這就能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作的公正，特別是在許多審計(jì)委員會(huì)成員是社會(huì)上的公眾人物，重視自身的形象和聲譽(yù)，嚴(yán)格履行審計(jì)職責(zé)，能夠有效降低管理層代理行為。因此，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性特征可以有效提高內(nèi)部審計(jì)效能。正如Abdul-Majid[1]研究表明，審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部整體效能與獨(dú)立性之間存在一定的相關(guān)性，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，則公司的內(nèi)部治理水平越高，從而提升內(nèi)部控制水平，確保內(nèi)部審計(jì)效能。

另一方面，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性越強(qiáng)，越有助于客觀地選擇合適的外部審計(jì)師。外部審計(jì)師完全獨(dú)立于公司的績(jī)效效益，圍繞公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行充分審計(jì)和詳實(shí)審計(jì)，確保審計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；圍繞公司的操作流程進(jìn)行過(guò)程審計(jì)和規(guī)范審計(jì)，確保審計(jì)信息的客觀性和可靠性，從而杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性特征可以有效提高外部審計(jì)質(zhì)量。正如Free等[2]研究指出，更加獨(dú)立和積極的審計(jì)委員會(huì)要求企業(yè)聘請(qǐng)更加專(zhuān)業(yè)的外部審計(jì)師，確保外部審計(jì)師的完全獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的非利益化，從而提高外部審計(jì)質(zhì)量。

綜上，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性特征有助于提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量。

三、審計(jì)委員會(huì)專(zhuān)業(yè)性對(duì)內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量的影響討論

審計(jì)委員會(huì)的特征之二是專(zhuān)業(yè)性，即審計(jì)委員會(huì)成員不僅擁有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，也具備高深的工作能力，能夠勝任公司財(cái)務(wù)信息的專(zhuān)業(yè)化審核，確保財(cái)務(wù)報(bào)告重大事項(xiàng)的專(zhuān)業(yè)規(guī)劃。審計(jì)委員會(huì)的專(zhuān)業(yè)性能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)信息的有效核查，是審計(jì)有效性和審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)條件。

一方面，專(zhuān)業(yè)性是審計(jì)委員會(huì)有效履行監(jiān)督職能的基本前提。審計(jì)委員會(huì)成員只有具備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，才能夠正確看懂、讀懂公司復(fù)雜的財(cái)務(wù)信息，才能夠準(zhǔn)確判斷公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與正確性。審計(jì)委員會(huì)成員掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，能夠做到相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)的精準(zhǔn)評(píng)估，發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能，促進(jìn)公司治理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，降低代理成本，提高內(nèi)部效能。因此，審計(jì)委員會(huì)的專(zhuān)業(yè)性特征可以有效提高內(nèi)部整體效能。正如Lee和Park[3]研究認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)的專(zhuān)業(yè)性與內(nèi)部控制效能之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，指出審計(jì)委員會(huì)的專(zhuān)業(yè)性越強(qiáng)，其信息披露質(zhì)量越高，內(nèi)部審計(jì)效能越高。

另一方面，專(zhuān)業(yè)性要求選聘具備專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)知識(shí)的外部審計(jì)師，只有外部審計(jì)師具備必要的財(cái)會(huì)知識(shí)，才能夠清楚地了解公司的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，才能夠準(zhǔn)確地把握公司的財(cái)務(wù)狀況，特別是當(dāng)公司遇到重大財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，外部審計(jì)師可以從專(zhuān)業(yè)的角度出發(fā)，做出準(zhǔn)確的判斷和合理的評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)委員會(huì)的專(zhuān)業(yè)性特征可以有效提高外部審計(jì)質(zhì)量。正如Lisic等[4]研究發(fā)現(xiàn)，外部審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)性是審計(jì)工作的重要保證，外部審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)性越強(qiáng)，越容易給出專(zhuān)業(yè)的判斷，履行好財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，確保審計(jì)工作的高效開(kāi)展，著實(shí)提高外部審計(jì)質(zhì)量。

綜上，審計(jì)委員會(huì)的專(zhuān)業(yè)性特征有助于提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量。

四、審計(jì)委員會(huì)時(shí)間承諾性對(duì)內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量的影響討論

審計(jì)委員會(huì)的特征之三是時(shí)間承諾性，即審計(jì)委員會(huì)確保審計(jì)工作在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)有效完成，在有效的時(shí)間內(nèi)監(jiān)督和審查公司的日常事務(wù)。審計(jì)委員會(huì)的時(shí)間承諾性能夠促進(jìn)審計(jì)工作的保質(zhì)保量完成，是審計(jì)有效性和審計(jì)質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。

一方面，時(shí)間承諾代表了審計(jì)委員會(huì)工作努力的程度，以及工作效率。由于審計(jì)委員會(huì)成員沒(méi)有常規(guī)化的工作時(shí)間，無(wú)法跟蹤了解公司的日常運(yùn)營(yíng)情況，缺乏對(duì)公司的細(xì)致了解，而常態(tài)化的會(huì)議溝通與討論，可以幫助審計(jì)委員會(huì)有效了解公司狀況。同時(shí)，審計(jì)工作的過(guò)程是復(fù)雜的，當(dāng)面臨公司治理過(guò)程中的問(wèn)題，如果能夠及時(shí)地通過(guò)審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并解決問(wèn)題，就可以確保公司工作的持續(xù)開(kāi)展，提高整體績(jī)效。因此，審計(jì)委員會(huì)的時(shí)間承諾性特征可以有效提高內(nèi)部審計(jì)整體效能。正如Majiyebo等[5]研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)開(kāi)會(huì)次數(shù)是其勤奮努力工作的一個(gè)縮影，其開(kāi)會(huì)的多少與公司內(nèi)部控制有效性之間呈顯著正相關(guān)，同時(shí)指出開(kāi)會(huì)頻率越高越能夠明顯對(duì)審計(jì)工作起到監(jiān)督作用，以此完成審計(jì)委員會(huì)的時(shí)間承諾，提高內(nèi)部審計(jì)效能。

另一方面，獨(dú)立董事發(fā)揮職能的重要途徑就是參加審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)會(huì)議的召開(kāi)，外部審計(jì)師與企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)可以實(shí)現(xiàn)有效的溝通，甚至頻繁的溝通，進(jìn)而可以幫助外部審計(jì)師全面把握公司的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，也可以提高審計(jì)工作效率，在承諾的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，從而使審計(jì)委員會(huì)能夠更加有效地發(fā)揮其職能作用。因此，審計(jì)委員會(huì)的時(shí)間承諾性特征可以有效提高外部審計(jì)質(zhì)量。正如Sultana等[6]研究表明，當(dāng)審計(jì)委員會(huì)所有成員均為獨(dú)立董事，同時(shí)經(jīng)常性地開(kāi)展專(zhuān)題會(huì)議，就可以顯著減少非審計(jì)服務(wù)，同時(shí)公司審計(jì)的時(shí)間履行承諾更容易實(shí)現(xiàn)，審計(jì)效率更高，外部審計(jì)質(zhì)量更高。

綜上，審計(jì)委員會(huì)的時(shí)間承諾性特征有助于提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量。

五、審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量的影響實(shí)證

為了驗(yàn)證審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性、時(shí)間承諾性等特征對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量的影響關(guān)系，采用結(jié)構(gòu)方程模型（SEM）進(jìn)行檢驗(yàn)?；诃h(huán)境一致性原則，選擇廣東省區(qū)域范圍內(nèi)的50家國(guó)有企業(yè)為樣本對(duì)象?；诮y(tǒng)一化度量原則，采用5級(jí)李克特量表對(duì)樣本國(guó)有企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性、時(shí)間承諾性，以及內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，分值越高，表示評(píng)價(jià)越高。

首先，獲得模型擬合度評(píng)價(jià)結(jié)果，見(jiàn)表1。

表1中，絕對(duì)擬合指數(shù)中的CMIN/DF為1.68，小于2；RMR為0.039，小于0.05；RMSEA為0.031，小于0.05，說(shuō)明擬合情況“好”。 增值擬合指數(shù)中的NFI為0.931，大于0.8；TLI為0.933，大于0.9；CFI為0.940，大于0.9，說(shuō)明擬合情況“好”。簡(jiǎn)約擬合指數(shù)中的PGFI為0.678，大于0.5；PNFI為0.667，大于0.5；AIC的理論模型值為255.256，小于獨(dú)立模型值523.179和飽和模型值1058.953，說(shuō)明擬合情況“好”。綜合，無(wú)論是絕對(duì)擬合指數(shù)，還是增值擬合指數(shù)，亦或是簡(jiǎn)約擬合指數(shù)，都表明模型擬合度很好，分析結(jié)果可靠可信。

其次，獲得結(jié)構(gòu)方程模型關(guān)系路徑結(jié)果，見(jiàn)表2。

關(guān)系路徑“獨(dú)立性→內(nèi)部審計(jì)效能”的路徑系數(shù)為0.459，大于0，T值為5.432，大于3，說(shuō)明國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)效能具有非常顯著的正向影響；關(guān)系路徑“專(zhuān)業(yè)性→內(nèi)部審計(jì)效能”的路徑系數(shù)為0.568，大于0，T值為6.412，大于3，說(shuō)明國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)專(zhuān)業(yè)性對(duì)內(nèi)部審計(jì)效能具有非常顯著的正向影響；關(guān)系路徑“時(shí)間承諾性→內(nèi)部審計(jì)效能”的路徑系數(shù)為0.366，大于0，T值為4.011，大于3，說(shuō)明國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)時(shí)間承諾性對(duì)內(nèi)部審計(jì)效能具有非常顯著的正向影響。比較路徑系數(shù)大小發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效能的審計(jì)委員會(huì)特征影響因素層面，專(zhuān)業(yè)性影響程度最高、獨(dú)立性次之、時(shí)間承諾性最低。

關(guān)系路徑“獨(dú)立性→外部審計(jì)質(zhì)量”的路徑系數(shù)為0.597，大于0，T值為6.895，大于3，說(shuō)明國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量具有非常顯著的正向影響；關(guān)系路徑“專(zhuān)業(yè)性→外部審計(jì)質(zhì)量”的路徑系數(shù)為0.393，大于0，T值為4.219，大于3，說(shuō)明國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)專(zhuān)業(yè)性對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量具有非常顯著的正向影響；關(guān)系路徑“時(shí)間承諾性→外部審計(jì)質(zhì)量”的路徑系數(shù)為0.447，大于0，T值為5.128，大于3，說(shuō)明國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)時(shí)間承諾性對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量具有非常顯著的正向影響。比較路徑系數(shù)大小發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)外部審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)委員會(huì)特征影響因素層面，獨(dú)立性影響程度最高、時(shí)間承諾性次之、專(zhuān)業(yè)性最低。

綜上，無(wú)論是審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性、時(shí)間承諾性等特征對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效能，還是對(duì)國(guó)有企業(yè)外部審計(jì)質(zhì)量，都具有非常顯著的正向影響關(guān)系。

六、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)委員會(huì)是公司治理的重要組成部分，其特征對(duì)內(nèi)部審計(jì)整體有效性和外部審計(jì)質(zhì)量均具有影響，本研究具體驗(yàn)證了獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性和時(shí)間的承諾性等三個(gè)審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量的作用，結(jié)果指出，獨(dú)立性可以保證審計(jì)委員會(huì)的有效監(jiān)督，獨(dú)立選擇外部審計(jì)人員，從而提高內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量。專(zhuān)業(yè)性可以保證審計(jì)委員會(huì)的準(zhǔn)確判斷和合理監(jiān)督，從而提高內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量。時(shí)間承諾性可以保證審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督的頻率和審計(jì)效率，從而提高內(nèi)部審計(jì)效能和外部審計(jì)質(zhì)量。

在未來(lái)的國(guó)有企業(yè)公司治理中，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)注重獨(dú)立，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，制定時(shí)間承諾機(jī)制，以更好地對(duì)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督管理。審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)還沒(méi)有發(fā)展成一種健全的機(jī)制，所以國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)致力于建立健全審計(jì)委員會(huì)制度，完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)功能定位，發(fā)揮帶頭示范作用，從而提高整個(gè)社會(huì)信任感。

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責(zé)任編輯：姜洪云