摘要：“碳達(dá)峰、碳中和”是我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)中的重要發(fā)展戰(zhàn)略。目前，粵港澳大灣區(qū)碳市場(chǎng)是唯一兼具國(guó)家碳交易試點(diǎn)和綠色金融改革創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)的雙試點(diǎn)機(jī)構(gòu)。文章系統(tǒng)梳理了粵港澳碳市場(chǎng)和碳會(huì)計(jì)的研究進(jìn)展，對(duì)區(qū)域碳市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析： 廣州與深圳市場(chǎng)交易量與金額整體上升，香港澳門沒有碳交易數(shù)據(jù)。在全國(guó)2782家控排企業(yè)中，深圳市場(chǎng)納入大量服務(wù)業(yè)企業(yè)，廣州市場(chǎng)則均為重工業(yè)企業(yè)。同時(shí)，大部分控排企業(yè)上市公司的碳信息披露程度較低，進(jìn)行碳信息審計(jì)的企業(yè)鳳毛麟角，不利于信息使用者決策。在此基礎(chǔ)上，文章指出建設(shè)粵港澳大灣區(qū)碳市場(chǎng)存在的問題，并對(duì)推動(dòng)“雙碳”目標(biāo)下建設(shè)大灣區(qū)碳市場(chǎng)提出政策建議。

關(guān)鍵詞：大灣區(qū)碳市場(chǎng) 碳排放權(quán)交易 碳會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F234

一、 引言

20世紀(jì)80年代以來，科學(xué)界對(duì)氣候變化問題的認(rèn)識(shí)不斷深化，IPCC（聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門委員會(huì)）已先后發(fā)布6次評(píng)估報(bào)告，每一次均比上一次更加肯定人類活動(dòng)是造成氣候上升的主要原因。中國(guó)是氣候變化的敏感區(qū)，歷來積極參與全球氣候變化行動(dòng)，從1992年開始，我國(guó)一直都有參與全球環(huán)境治理。2010年，國(guó)家將應(yīng)對(duì)氣候變化行動(dòng)落到現(xiàn)實(shí)，在全國(guó)“五省八市開展低碳省區(qū)和低碳城市試點(diǎn)；2018年，國(guó)家在體制上進(jìn)行了改革，組建了生態(tài)環(huán)境部，以應(yīng)對(duì)氣候變化和減排；最重要的是2020年，習(xí)總書記在聯(lián)大會(huì)議上提出加強(qiáng)中國(guó)國(guó)家自主貢獻(xiàn)，宣示2030年碳達(dá)峰目標(biāo)和2060年碳中和愿景。

中國(guó)碳市場(chǎng)發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了兩個(gè)階段，第一階段是2005—2012年，即第一個(gè)七年的清潔發(fā)展機(jī)制階段；第二個(gè)階段是2013—2020年，即第二個(gè)七年的區(qū)域試點(diǎn)階段（梅德文，2021）。2021年是全國(guó)碳市場(chǎng)的元年，全國(guó)碳交易市場(chǎng)正式啟動(dòng)上線交易，目前，中國(guó)碳市場(chǎng)由全國(guó)碳市場(chǎng)和北京、天津、上海、湖北、重慶、廣東與深圳7個(gè)區(qū)域交易市場(chǎng)構(gòu)成，運(yùn)行方式采用雙軌制。在碳市場(chǎng)建設(shè)要素中，碳排放配額總量的多寡決定了配額的稀缺性，直接影響碳市場(chǎng)的配額價(jià)格。因此，在我國(guó)碳交易市場(chǎng)快速發(fā)展的趨勢(shì)下，對(duì)我國(guó)碳交易與碳會(huì)計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行研究具有重要意義。

根據(jù)我國(guó)各碳交易市場(chǎng)的年度報(bào)告，開市至2021年底，全國(guó)碳市場(chǎng)碳排放配額累計(jì)成交量1.79億噸，成交額76.61億元，8個(gè)試點(diǎn)碳市場(chǎng)配額累計(jì)成交量4.91億噸，成交額87.93億元。在碳交易蓬勃發(fā)展的時(shí)期，碳會(huì)計(jì)的發(fā)展以2019年為分水嶺。2013—2019年期間，我國(guó)各區(qū)域碳交易市場(chǎng)對(duì)碳會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行了有益摸索，碳會(huì)計(jì)處理方式各不相同。2019年12月財(cái)政部發(fā)布了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，自此，碳會(huì)計(jì)處理規(guī)范趨同。規(guī)定實(shí)施兩年來，課題組調(diào)研發(fā)現(xiàn)，全國(guó)控排企業(yè)上市公司對(duì)碳會(huì)計(jì)處理方法一致，但上市公司控排企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告完全遵循規(guī)定進(jìn)行碳信息披露的企業(yè)不多，進(jìn)行定量披露的也較少，披露形式不一致，對(duì)披露的碳信息進(jìn)行審計(jì)的更是鳳毛麟角，2021年對(duì)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的只有1家企業(yè)。

過去30年來，廣東省主要污染物增長(zhǎng)1～10倍左右，人均GDP增長(zhǎng)20倍左右。同時(shí)，廣東以占7%左右的能源消費(fèi)和6%左右的污染物排放量，為全國(guó)貢獻(xiàn)了接近11%的經(jīng)濟(jì)總量（吳大磊，2022）。與長(zhǎng)三角地區(qū)和京津冀地區(qū)相比，粵港澳大灣區(qū)碳排放市場(chǎng)是指廣州、深圳、香港和澳門市場(chǎng)，其單位GDP碳排放量、人均碳排放量均低于長(zhǎng)三角地區(qū)和京津冀地區(qū)，低碳發(fā)展指標(biāo)較優(yōu)。2015年1月，廣州碳排放權(quán)交易所與香港排放權(quán)交易所、廣州賽寶認(rèn)證中心服務(wù)有限公司簽訂三方戰(zhàn)略合作協(xié)議，共同推進(jìn)區(qū)域碳市場(chǎng)建設(shè)。2022年3月，廣州碳排放權(quán)交易中心有限公司（廣州碳交所）宣布與香港交易及結(jié)算所有限公司（香港交易所）簽署合作備忘錄，共同探索區(qū)域碳市場(chǎng)的深化發(fā)展?；浉郯奶际袌?chǎng)在資本密集型、資源型、科技型綠色經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面具有比較成本優(yōu)勢(shì)。利用香港現(xiàn)有良好金融平臺(tái)培育碳金融市場(chǎng)，試點(diǎn)推進(jìn)大灣區(qū)統(tǒng)一碳資產(chǎn)及碳交易平臺(tái)建設(shè)，創(chuàng)建適用于大灣區(qū)的自愿減排機(jī)制，助力全國(guó)實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和的目標(biāo)。

二、文獻(xiàn)評(píng)述與我國(guó)碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

國(guó)外對(duì)碳交易與碳會(huì)計(jì)的研究較早，形成相對(duì)成熟與系統(tǒng)的理論框架。包括碳交易會(huì)計(jì)處理、碳交易信息披露、碳管理會(huì)計(jì)、碳風(fēng)險(xiǎn)（Greg Rogers，2020）、碳審計(jì)（Ross，2021）等內(nèi)容，但近年來國(guó)外學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究有所減少（崔也光，2017）[1]。

我國(guó)對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究始于1992年，葛家澍和李若山發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》。相關(guān)研究在2011年后大量涌現(xiàn)，且研究領(lǐng)域以 2019年12月財(cái)政部頒布《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》為分界線。2011—2019年，碳會(huì)計(jì)研究主要是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視域下進(jìn)行的，側(cè)重探討碳交易市場(chǎng)中碳排放權(quán)的授予、購(gòu)買或取得的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)披露等問題，并形成無形資產(chǎn)、存貨、交易性金融資產(chǎn)以及新設(shè)碳交易權(quán)的四類主要觀點(diǎn)（崔也光、周暢，2017）。研究思路遵循王愛國(guó)（2012）提出的中國(guó)碳會(huì)計(jì)至少應(yīng)該包括碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、碳成本會(huì)計(jì)、碳管理會(huì)計(jì)和碳審計(jì)等內(nèi)容在內(nèi)的廣義碳會(huì)計(jì)觀[2]。較有影響力的包括：碳預(yù)算管理（涂建明等，2016）、碳會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量 （ 苑澤明等，2012）、碳成本會(huì)計(jì)（周守華等，2018；吉利等，2016）、碳績(jī)效（何玉，2017）等。2020年以后，研究領(lǐng)域向碳管理會(huì)計(jì)、碳金融傾斜，較有影響力的包括：碳預(yù)算管理（殷俊明等，2020）、碳定價(jià)（朱幫助，2021）、碳市場(chǎng)（張希良，2021）、碳金融會(huì)計(jì)（袁廣達(dá)，2021）等，研究成果豐富。

隨著1997年《京都議定書》的簽訂，各國(guó)開始建立碳交易市場(chǎng)[3]。我國(guó)碳交易市場(chǎng)的建立晚于歐美，于2011年開始建立試點(diǎn)市場(chǎng)，2013年正式開始交易，隨著交易事項(xiàng)的出現(xiàn)，交易企業(yè)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)處理規(guī)范的需求。在2019年之前，全國(guó)8個(gè)碳交易試點(diǎn)市場(chǎng)中北京、廣州和深圳3個(gè)區(qū)域碳市場(chǎng)出臺(tái)了碳會(huì)計(jì)處理辦法指導(dǎo)意見，且這3個(gè)試點(diǎn)市場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理方法不一致（見圖1）。2014—2016年間，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開始進(jìn)行碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)研設(shè)計(jì)工作，并于2016年起草形成了《碳排放權(quán)試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》，將“碳排放權(quán)”確認(rèn)為新的資產(chǎn)項(xiàng)目，以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。經(jīng)過2016—2019年的不斷修訂、試運(yùn)行，2019年12月財(cái)政部正式發(fā)布《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》。

三、交易市場(chǎng)層面的碳交易與碳會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

本文碳交易的樣本選取全國(guó)碳市場(chǎng)和7個(gè)區(qū)域試點(diǎn)碳市場(chǎng) 2013年12月31日至2021年12月31日公開披露的數(shù)據(jù)，包括交易所各履約年度市場(chǎng)分析報(bào)告、年度總結(jié)、交易所公眾號(hào)數(shù)據(jù)、碳交易網(wǎng)等；企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)處理方法來自上市公司的信息披露與實(shí)際調(diào)研。

（一）粵港澳大灣區(qū)市場(chǎng)碳交易情況

廣州碳排放權(quán)交易所（簡(jiǎn)稱“廣碳所”）隸屬于廣州交易所集團(tuán)，廣東省政府和廣州市政府合作共建，正式掛牌成立于2012年9月，自2013年12月運(yùn)行以來，一直是全國(guó)各試點(diǎn)碳市場(chǎng)中規(guī)模最大的碳市場(chǎng)。根據(jù)《廣東省2021年度碳排放配額分配實(shí)施方案》，廣碳所將碳排放控制企業(yè)的年度碳排放配額總量劃分為控排企業(yè)配額、新建項(xiàng)目企業(yè)有償配額和市場(chǎng)調(diào)節(jié)配額三個(gè)部分。企業(yè)配額分配主要采用基準(zhǔn)線法、歷史強(qiáng)度下降法和歷史排放法三種方法進(jìn)行分配。廣碳所現(xiàn)有廣東碳配額（GDEA）、廣東碳普惠制核證減排量（PHCER）、中國(guó)核證自愿減排量（CCER）三種碳排放權(quán)交易產(chǎn)品。截至2021年末，廣碳所累計(jì)成交碳排放權(quán)現(xiàn)貨約27755.80萬噸，其中，GDEA現(xiàn)貨累計(jì)成交量19970.00萬噸，位居各試點(diǎn)交易平臺(tái)首位；CCER現(xiàn)貨累計(jì)成交量7252.44萬噸，位居各試點(diǎn)交易平臺(tái)第二；PHCER現(xiàn)貨累計(jì)成交量534.26萬噸。

深圳排放權(quán)交易所（簡(jiǎn)稱“排交所”）成立于2010年，2013年6月正式啟動(dòng)，排交所對(duì)境外投資者開放，是各試點(diǎn)中第一個(gè)允許境外投資者參與的碳交易平臺(tái)。根據(jù)《深圳市碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》，排交所年度碳排放配額總量實(shí)行目標(biāo)總量控制，劃分為預(yù)分配配額、調(diào)整分配的配額、新進(jìn)入者儲(chǔ)備配額、拍賣的配額、價(jià)格平抑儲(chǔ)備配額五個(gè)部分。分別采用基準(zhǔn)強(qiáng)度法和歷史強(qiáng)度法進(jìn)行分配。已經(jīng)正式上線了配額交易（SZEA）、國(guó)家核證自愿減排量交易和危險(xiǎn)廢棄物處置交易。與國(guó)內(nèi)其他試點(diǎn)市場(chǎng)相比，深圳經(jīng)歷二個(gè)“五年規(guī)劃”，2010—2015年，碳排放量增長(zhǎng)1130萬噸，碳強(qiáng)度下降28.9%；2016—2020年，碳排放量下降166萬噸，碳強(qiáng)度下降31%。即第一個(gè)5年碳排放量增長(zhǎng)，第二個(gè)5年碳排放量下降。

2014年，香港排放權(quán)交易所與香港碳權(quán)暨碳匯交易有限公司聯(lián)合推出香港排放權(quán)交易平臺(tái)。當(dāng)前掛牌的產(chǎn)品僅為國(guó)家核證自愿減排量（CCER）、核證減排量（CER）以及自愿減排量（VER），但香港經(jīng)濟(jì)體量和排放總量小，流動(dòng)性不足。香港交易及結(jié)算所有限公司（簡(jiǎn)稱港交所）綠色及可持續(xù)發(fā)展金融主管表示，香港難以建立一個(gè)獨(dú)立的碳排放限額市場(chǎng)，建設(shè)大灣區(qū)碳交易大市場(chǎng)，是完善碳交易制度的新選擇和推進(jìn)區(qū)域減排的創(chuàng)新探索。在2019年，發(fā)電是香港最大的碳排放源（66%），其次是運(yùn)輸界別（18%）和廢棄物（7%），因此減碳工作需要聚焦在這三個(gè)領(lǐng)域。截止2021年12月31日，各碳交易市場(chǎng)年度交易數(shù)據(jù)及累計(jì)線上配額成交情況如表1、表2所示。

市場(chǎng)數(shù)據(jù)顯示：2019—2021年，廣東和深圳市場(chǎng)配額年度成交量有一定下降，但總體交易量呈現(xiàn)上升狀態(tài)； 配額交易量、CCER成交量及PHRCE成交量，在2018—2021年的成交總量，比2013—2017年的成交量高出2陪多。從表2中可以看出，廣東碳市場(chǎng)累計(jì)成交總量和成交總額遠(yuǎn)高于其他試點(diǎn)市場(chǎng)，在交易結(jié)構(gòu)中，配額交易仍然作為主要交易類型，占據(jù)總交易金額的 71.95%。而在交易方式上，協(xié)議轉(zhuǎn)讓交易為主要交易方式。此外，依據(jù)每周交易量的時(shí)間排列，廣東市場(chǎng)的GDEA成交額從2021年5月39元/噸左右，到2022年5月78元/噸左右，漲幅明顯；PHCER成交額從31元/噸到40元/噸，漲幅平穩(wěn)；由于CCER產(chǎn)品在全國(guó)區(qū)域碳市場(chǎng)流通，且不同碳市場(chǎng)對(duì)CCER履約抵消機(jī)制的限制條件不同，就廣東碳市場(chǎng)而言，絕大部分CCER是以協(xié)議轉(zhuǎn)讓的方式成交，且履約價(jià)格平穩(wěn)，在2020—2021年間，價(jià)格在27元/噸左右波動(dòng)。

深圳市場(chǎng)的累計(jì)成交量和成交額低于廣東碳市場(chǎng)和湖北碳市場(chǎng)，2020年受疫情影響較大，成交量明顯下滑，其他年度成交量和成交額整體趨勢(shì)保持穩(wěn)中上升狀態(tài)。此外，依據(jù)深圳排交所每月成交信息，大宗協(xié)議月度總交易量占比均遠(yuǎn)高于掛牌協(xié)議，是目前深圳排交所主要的交易方式。相對(duì)于廣東和北京碳市場(chǎng)，深圳市場(chǎng)的CCER信息不對(duì)外披露，碳信息披露程度亟需提高。

2014年，香港的碳排放量已在達(dá)峰，將力爭(zhēng)于2050年前實(shí)現(xiàn)碳中和。2017年1月，香港特區(qū)政府公布了《香港氣候行動(dòng)藍(lán)圖2030+》，提出在2030年將香港碳強(qiáng)度由2005年的水平降低65%～70%的減碳目標(biāo)。2021年10月公布《香港氣候行動(dòng)藍(lán)圖2050》，提出“零碳排放、綠色宜居、持續(xù)發(fā)展”愿景。目前，大灣區(qū)統(tǒng)一大市場(chǎng)正在建設(shè)中。

（二）粵港澳碳市場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范與信息披露

1.會(huì)計(jì)處理規(guī)范。2020年前，我國(guó)各地碳市場(chǎng)對(duì)碳交易的會(huì)計(jì)處理遵循地方的相關(guān)處理規(guī)范，各地方碳市場(chǎng)會(huì)計(jì)處理方式迥異，數(shù)據(jù)缺乏橫向與縱向可比性[4]。2020年后，根據(jù)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行》，“重點(diǎn)排放企業(yè)通過購(gòu)入方式取得碳排放配額的，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買日將取得的碳排放配額確認(rèn)為碳排放權(quán)資產(chǎn)，并按照成本進(jìn)行計(jì)量；重點(diǎn)排放企業(yè)通過政府免費(fèi)分配等方式無償取得碳排放配額的，不作賬務(wù)處理”。自此，碳會(huì)計(jì)處理方法全國(guó)趨同[5]。

2.會(huì)計(jì)信息披露。我國(guó)各交易所均設(shè)立相應(yīng)網(wǎng)站，北京交易所還設(shè)立了各產(chǎn)品電子交易平臺(tái)，以進(jìn)行交易情況發(fā)布與信息披露。經(jīng)過10年的發(fā)展，各交易所披露的交易信息更能滿足信息使用者的需要。廣州交易所按每日、周頻率披露本市場(chǎng)信息、國(guó)際市場(chǎng)信息、單筆交易信息、各產(chǎn)品交易碳價(jià)、交易指數(shù)等詳盡信息。深圳交易所按每日、月頻率披露了國(guó)內(nèi)碳情和國(guó)際碳情，從7大交易所信息披露具體內(nèi)容來看，北京綠色交易所最全面、最及時(shí)[6]。

四、控排企業(yè)層面的碳交易與碳會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

（一）控排企業(yè)分布

2021年，我國(guó)7個(gè)試點(diǎn)市場(chǎng)共納入控排企業(yè)2782家，按照行業(yè)分類見表3。

從表3發(fā)現(xiàn)，北京市場(chǎng)企業(yè)數(shù)量較多，覆蓋眾多工業(yè)行業(yè)與服務(wù)業(yè)；深圳市場(chǎng)服務(wù)業(yè)企業(yè)明顯多于其他市場(chǎng)，電子技術(shù)與科技研發(fā)等高新技術(shù)企業(yè)也主要分布在深圳市場(chǎng)；廣州市場(chǎng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)均為傳統(tǒng)重工業(yè)企業(yè)，沒有服務(wù)業(yè)企業(yè)。深圳的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中由于沒有傳統(tǒng)重工業(yè)，碳排放管控單位的體量偏小。

（二）控排企業(yè)的信息披露——基于上市公司年報(bào)

目前我國(guó)碳信息披露以自愿披露為主，因而企業(yè)整體的碳信息披露水平不高[7]。重點(diǎn)排放企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露包括表內(nèi)列示和表外披露，表內(nèi)列示包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”列示“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目的借方余額；在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目中列示碳排放配額交易的相關(guān)金額。表外披露指在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與碳排放權(quán)交易相關(guān)的信息、碳排放配額的具體來源、節(jié)能減排或超額排放情況和碳排放配額變動(dòng)情況等內(nèi)容。

對(duì)上市公司控排企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行調(diào)研考查顯示，目前，排控企業(yè)對(duì)于碳排放權(quán)交易的信息披露不多，在7個(gè)碳市場(chǎng)中，共計(jì) 151家（剔除ST公司）為國(guó)內(nèi)控排企業(yè)，分析上述公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn)：對(duì)其碳排放事項(xiàng)進(jìn)行披露的僅有23家，其中進(jìn)行定性描述的12家，定量披露的11 家，對(duì)其碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證的1家，為深圳一家公司。匯總形成如表4。

目前，粵港澳大灣區(qū)納入控排的上市公司對(duì)于碳交易信息披露程度均不高，比例為16.67%（10/60），定量披露的內(nèi)容有三種形式。一是在附注中編制了“碳排放配額變動(dòng)情況”表；二是單獨(dú)編制了“溫室氣體排放量化表”；三是用文字披露了具體的數(shù)字，沒有表格。這種對(duì)碳信息內(nèi)容披露形式的隨意性，使各公司碳會(huì)計(jì)信息的橫向可比性降低。同時(shí)，對(duì)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和市場(chǎng)而言，不充分的碳會(huì)計(jì)事項(xiàng)披露，不利于政府監(jiān)管和碳市場(chǎng)交易。

五、研究結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

1.在交易市場(chǎng)層面。廣州市場(chǎng)碳交易成交持續(xù)活躍，規(guī)模引領(lǐng)試點(diǎn)市場(chǎng)，2021年，碳配額現(xiàn)貨交易超越歐洲能源交易所、韓國(guó)交易所，位居世界前列；深圳市場(chǎng)碳交易穩(wěn)中有降。廣深市場(chǎng)正在開展碳市場(chǎng)能力建設(shè)，提升廣東區(qū)域碳市場(chǎng)服務(wù)水平，探索碳金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新，希望引領(lǐng)碳市場(chǎng)，吸引企業(yè)參與投資。

2.在控排企業(yè)層面。2021年度控排企業(yè)共2782家，由于2021年7月全國(guó)碳市場(chǎng)上線，發(fā)電企業(yè)并入全國(guó)碳市場(chǎng)，并將逐步擴(kuò)大到發(fā)電、石化、化工、建材、鋼鐵、有色金屬、造紙和國(guó)內(nèi)民用航空等8個(gè)高排放行業(yè)。廣州以重工業(yè)企業(yè)為主的地方試點(diǎn)市場(chǎng)碳交易規(guī)模將會(huì)受到不同程度影響，廣州正在探索碳金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新。深圳市場(chǎng)以服務(wù)業(yè)為主，影響不大。香港已經(jīng)碳達(dá)峰。粵港澳大灣區(qū)市場(chǎng)發(fā)展程度不同，隨著全球應(yīng)對(duì)氣候變化政策升溫，企業(yè)碳管理意識(shí)提升，在會(huì)計(jì)處理方面，控排企業(yè)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)于碳信息的披露程度有所提高，但仍不能滿足信息使用者的需求。

（二） 政策建議

1.強(qiáng)化政府管制，一核一帶一區(qū)采用不同區(qū)域達(dá)峰策略。廣東區(qū)域發(fā)展不平衡，包括一核（珠三角）、一帶（沿海經(jīng)濟(jì)帶）、一區(qū)（北部生態(tài)發(fā)展區(qū)）。珠三角、沿海經(jīng)濟(jì)帶和粵東西北發(fā)展定位不一樣，工業(yè)化進(jìn)程階段不一樣，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不一樣，我們必須實(shí)施差異化碳達(dá)峰戰(zhàn)略。對(duì)于珠三角，碳排放占比最大，要嚴(yán)格控制碳排放總量，優(yōu)化發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與高端制造業(yè)。對(duì)于沿海經(jīng)濟(jì)帶，碳排放占比其次，控制適度寬松，重點(diǎn)發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)與新興產(chǎn)業(yè)。北部生態(tài)發(fā)展區(qū)，碳排放總量占比較小，碳排放規(guī)制較嚴(yán)格，以生態(tài)發(fā)展為主，發(fā)展生態(tài)資源與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，采用碳中和的路徑盡早實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰。

2.統(tǒng)一碳排放權(quán)跨境交易機(jī)制，建立粵港澳大灣區(qū)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)。2021年7月，全國(guó)碳排放交易市場(chǎng)正式啟動(dòng)，電力行業(yè)被納入全國(guó)市場(chǎng)。廣東電力行業(yè)的規(guī)模約占廣東碳市場(chǎng)規(guī)模的49%，這使廣東碳市場(chǎng)的規(guī)?？s小很多。全國(guó)碳市場(chǎng)的啟動(dòng)與擴(kuò)展使得廣東需要重新思考碳市場(chǎng)的發(fā)展路徑。依據(jù)《廣東省深入推進(jìn)資本要素市場(chǎng)化配置改革行動(dòng)方案》，基于廣東碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的基礎(chǔ)，研究建設(shè)粵港澳大灣區(qū)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)。建議將更多企業(yè)納入碳交易市場(chǎng)，允許符合條件的港澳投資者參與廣東碳市場(chǎng)交易，推動(dòng)碳排放交易外匯試點(diǎn)，建立碳排放權(quán)跨境交易機(jī)制，聯(lián)合港澳開展碳標(biāo)簽互認(rèn)機(jī)制研究與應(yīng)用示范。同時(shí)，港澳地區(qū)以貿(mào)易和服務(wù)業(yè)為主，碳減排的體量有限。廣州碳市場(chǎng)應(yīng)立足區(qū)域優(yōu)勢(shì)，融合香港、深圳金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，把碳排放交易市場(chǎng)繼續(xù)做大，作為全國(guó)碳市場(chǎng)的有益補(bǔ)充。

3.建立健全節(jié)能減排法律框架體系。2011年，國(guó)家能源局發(fā)布《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》（修訂）；2020年，發(fā)布《中華人民共和國(guó)節(jié)約能源法》（修訂）；2020年，發(fā)布《中華人民共和國(guó)水污染防治法》（修正版），這些規(guī)章制度成為我國(guó)實(shí)現(xiàn)碳中和的重要法律依據(jù)。其他如《環(huán)境保護(hù)法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《中華人民共和國(guó)海洋環(huán)境保護(hù)法》等均為實(shí)現(xiàn)我國(guó)碳中和提供了法律保障。我國(guó)應(yīng)不斷完善相關(guān)法律制度，明確國(guó)家、地方政府、企業(yè)和公民的責(zé)任，增強(qiáng)實(shí)現(xiàn)碳中和的法律保障。

4.應(yīng)盡早引入碳會(huì)計(jì)信息報(bào)告獨(dú)立鑒證。目前，我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息報(bào)告獨(dú)立鑒證在資本市場(chǎng)仍處于自愿階段。而歐美國(guó)家中，丹麥、法國(guó)和瑞典三個(gè)國(guó)家對(duì)ESG（環(huán)境、社會(huì)及治理）審驗(yàn)進(jìn)行了強(qiáng)制性要求。隨著中國(guó)資本市場(chǎng)逐步國(guó)際化，越來越多投資者將碳會(huì)計(jì)信息納入到投資決策中，也將更加關(guān)注碳會(huì)計(jì)報(bào)告信息的可信性。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2020年，我國(guó)僅有1家上市公司對(duì)其披露碳信息報(bào)告進(jìn)行了獨(dú)立鑒證。建議上市公司盡早引入碳信息報(bào)告第三方獨(dú)立驗(yàn)證，提升碳信息報(bào)告的可靠性、真實(shí)性，增加公司在碳報(bào)告披露環(huán)節(jié)的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，通過開展第三方驗(yàn)證審視公司內(nèi)部節(jié)能減排管理架構(gòu)的完善程度，也有利于發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)優(yōu)化。

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[7]李東坡，周慧，霍增輝.日本實(shí)現(xiàn)“碳中和”目標(biāo)的戰(zhàn)略選擇與政策啟示[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2022（5）：117-128.

責(zé)任編輯：田國(guó)雙

*基金項(xiàng)目：廣東省 2021—2022 年度會(huì)計(jì)科研課題組，階段性研究成果（項(xiàng)目編號(hào)：7-10）;廣東省社科課題，“‘雙碳目標(biāo)下重污染企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制與治理對(duì)策研究”（項(xiàng)目編號(hào)GD22CGL02）。

作者簡(jiǎn)介：夏桂香，韶關(guān)學(xué)院，講師，碩士，研究方向：公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。