王文清 姚巧燕 關 宇

一、引言

國家主席習近平在2013年9月和10月先后提出了建設“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的戰(zhàn)略構(gòu)想,合稱“一帶一路”倡議。“一帶一路”倡議以共商、共建、共享為基本原則,以政策溝通、設施聯(lián)通、貿(mào)易暢通、資金融通、民心相通為重點方向,在沿線國家(地區(qū))的共同努力下,致力于打造政治互信、經(jīng)濟融合、文化包容的利益共同體、命運共同體和責任共同體,得到了國際社會日益廣泛的關注和支持。

2023年是習近平主席提出共建“一帶一路”倡議10周年。如今,中國已和超150個國家和超30個國際組織簽署超200份共建“一帶一路”合作文件,共享發(fā)展成果。回顧10年發(fā)展歷程,在貿(mào)易方面,中國與“一帶一路”沿線國家貨物貿(mào)易額從1.04萬億美元擴大到2.07萬億美元,翻了一番,年均增長8%,為構(gòu)建國際國內(nèi)“雙循環(huán)”新發(fā)展格局提供了支撐,推動了沿線國家(地區(qū))的自由貿(mào)易,促進了雙邊及多邊投資的增長,加快了各國互聯(lián)互通設施建設,為沿線國家(地區(qū))帶來了新的發(fā)展機遇與經(jīng)濟繁榮,成為了當今世界深受歡迎的國際公共產(chǎn)品和國際合作平臺。

在這個歷史進程中,稅收扮演著不可或缺的重要角色,通過建立“一帶一路”沿線國家(地區(qū))稅收征管合作機制,支持發(fā)展中國家提高稅收征管能力,讓“引進來”和“走出去”企業(yè)搭乘“快速車”,實現(xiàn)“加速跑”。尤其是在數(shù)字經(jīng)濟飛速發(fā)展的當下,推進“一帶一路”稅收征管合作離不開信息化應用和數(shù)據(jù)要素的驅(qū)動,它會直接影響著國際稅收規(guī)則制定與國際交流新發(fā)展格局的巨大變化。因此,加強對“一帶一路”沿線國家(地區(qū))稅收征管合作機制信息化和國際稅收合作的研究,有利于實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟時代沿線國家(地區(qū))貿(mào)易和營商環(huán)境由量向質(zhì)飛躍,有利于深化中國與沿線國家(地區(qū))產(chǎn)能投資合作由少向多拓展,更有利于推進稅收征管現(xiàn)代化服務“一帶一路”建設高質(zhì)量發(fā)展由好向高提速。

二、“一帶一路”稅收征管信息化應用的發(fā)展演進

數(shù)據(jù)驅(qū)動是當前世界經(jīng)濟復蘇的關鍵生產(chǎn)要素和社會基礎性戰(zhàn)略資源。在全球新冠肺炎疫情防控常態(tài)化的背景下,世界各國之間的攜手合作與共同提升已成為經(jīng)濟發(fā)展的需要,加強國際稅收征管合作信息化應用關乎到國家經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略布局,數(shù)據(jù)要素的驅(qū)動與引領勢在必行。2019年4月,中國發(fā)起建立“一帶一路”稅收征管合作機制(以下簡稱合作機制),擴大與沿線國家(地區(qū))國際稅收的合作共識,共同推進稅收征管合作信息化應用聯(lián)盟行動,積極為沿線國家(地區(qū))提供可以復制的中國方案,分享越來越多的中國經(jīng)驗。2019年11月,黨的十九屆四中全會發(fā)布《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》,首次將“數(shù)據(jù)”列為生產(chǎn)要素,為“一帶一路”稅收征管合作信息化應用注入了智慧動力。

(一)交流認知,頂層理念高度融合

土地、勞動力、資本、技術(shù)、數(shù)據(jù)是完善要素市場化配置體制機制的五大要素。數(shù)據(jù)作為一種新型生產(chǎn)要素輻射并覆蓋各領域。2022年6月22日,中央全面深化改革委員會召開第二十六次會議,審議通過了《關于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》,以此推動信息化與數(shù)字化為先導引領經(jīng)濟創(chuàng)新和驅(qū)動轉(zhuǎn)型。因此,有必要加速數(shù)據(jù)要素等現(xiàn)代信息技術(shù)與稅收制度的深度融合,讓“一帶一路”稅收征管合作信息化的創(chuàng)新與變革不斷向更新階段發(fā)展。對此,中國學者馬蔡琛和管艷茹(2022)認為,提高稅收征管合作機制信息化應用水平,應通過政府間合作,從硬件和軟件兩方面幫助基礎較弱的成員國建立信息化設施,以政府合作為重點,從薄弱環(huán)節(jié)突破合作機制信息化不足的障礙。因而,在數(shù)據(jù)驅(qū)動的當下,“一帶一路”稅收征管合作的頂層設計,需要緊盯國內(nèi)國際發(fā)展大局的變化,打破稅務數(shù)據(jù)信息自我封閉的困窘,提升信息化、智能化稅收治理體系和稅費服務生態(tài)環(huán)境的支撐,積極探索信息技術(shù)在稅務領域的有效應用,不斷加快科技與稅務的融合。

一方面,廣度合作更加具有前瞻性。習近平主席強調(diào),中國要通過共建“一帶一路”,構(gòu)建聯(lián)動型世界經(jīng)濟,凝聚互動合力。這既為中國稅收征管機制建設指明了方向,也對國際合作提升稅收征管信息化建設提出了更高的對外開放要求。面對全球經(jīng)濟逆流、新冠肺炎疫情沖擊等挑戰(zhàn),中國積極推進“一帶一路”沿線國家(地區(qū))稅收征管現(xiàn)代化的進程,分地區(qū)、分階段構(gòu)建合作機制內(nèi)的信息化發(fā)展聯(lián)盟,強化國際稅收合作、形成拓展稅收共治的新格局。2020年10月,針對數(shù)字經(jīng)濟快速增長對增值稅管理帶來的沖擊,來自合作機制理事會成員、觀察員、專家咨詢委員會及業(yè)界的代表,聚焦稅收征管信息化建設、納稅服務優(yōu)化、大數(shù)據(jù)治理等議題,展開第二次“信息化條件下的增值稅服務與管理”系列研討,著力破解數(shù)字經(jīng)濟背景下增值稅管理難題,共同推進稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設。同年12月,合作機制召開以“新挑戰(zhàn)新機遇新發(fā)展——全球疫情背景下的稅收信息化發(fā)展規(guī)劃”為主題的高級別視頻會議,理事會全體成員達成三方面15項重要成果,為“一帶一路”國家(地區(qū))稅收信息化發(fā)展提供指引。(1)國家稅務總局網(wǎng):《“一帶一路”稅收征管合作機制會議達成15項最新成果——各方發(fā)表聯(lián)合聲明 共商共建信息化智能化稅收治理體系》,http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5159823/content.html.2021年2月,合作機制與經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)就發(fā)票電子化改革等議題開展了交流,雙方秉持和平合作、開放包容、互學互鑒、互利共贏的態(tài)度,共同推動相適應的經(jīng)濟發(fā)展新模式,并取得了重要共識。(2)中華人民共和國中央人民政府網(wǎng):《關于稅收合作,中國與OECD又達成四項共識》,http://www.gov.cn/xinwen/2021-02/05/content_5585341.htm.中國學者韓萬里、王文清、謝軍軍(2021)在《“親誠惠容”理念與“一帶一路”倡議》一文對中國努力構(gòu)建“一帶一路”稅收征管合作機制,堅持多邊磋商,切實加強“一帶一路”框架下的國際稅務合作,構(gòu)建增長友好型稅收環(huán)境取得的成績進行了歸納與總結(jié)。

另一方面,深度合作更加突出數(shù)字化。《中國數(shù)據(jù)要素市場發(fā)展報告》顯示,數(shù)據(jù)要素對我國GDP增長的貢獻率和貢獻度在2021年分別為14.7%和0.83個百分點。這充分表明數(shù)據(jù)要素具有不同于傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的特性,對驅(qū)動數(shù)字經(jīng)濟持續(xù)增長起到較大的促進作用。隨著稅務管理數(shù)字化程度的不斷加深,數(shù)字技術(shù)的不斷發(fā)展為稅務管理數(shù)字化提供了強有力的支撐。中國稅務部門積極利用官方網(wǎng)站,推出會議實錄、知識產(chǎn)品下載、研討問答、“云展覽”等服務與板塊為各國提供學習、交流和展示的平臺;僅3年時間,關注網(wǎng)站的訪客超過140個國家(地區(qū)),瀏覽量更是突破10萬次。2021年9月,第二屆“一帶一路”稅收征管合作論壇視頻會議召開,以聚焦“數(shù)字時代的稅收信息化能力建設”為主題,共商合作機制發(fā)展藍圖?？梢?合作機制信息化應用聯(lián)盟行動借助信息化技術(shù)組織高級別稅務研討會議,開展“云雙邊會談”“云主題展覽”等云上活動已形成了“一帶一路”沿線國家(地區(qū))“以數(shù)治稅”合作的新特色,為打造交流展示與務實合作的智能化、多樣化平臺奠定了基礎。而數(shù)字化轉(zhuǎn)型的本質(zhì)是一個漸進的過程,需要一定的時間來實現(xiàn)最終的目標。

(二)廣泛培訓,知識技術(shù)縱向協(xié)同

“一帶一路”稅收征管合作機制的主要目標就是提升稅收征管能力,促進投資貿(mào)易便利化,推動經(jīng)濟包容性增長。作為合作機制的重要組成部分,“一帶一路”稅收征管能力促進聯(lián)盟(以下簡稱聯(lián)盟)利用稅收信息化培訓援助制度使深度合作大放光彩,幫助合作機制成員和觀察員在稅收征管領域加強能力建設成效顯著,成為全球稅收治理體系建設發(fā)展的重要力量。

一方面,科學、系統(tǒng)、專業(yè)的課程體系是開展稅收征管能力培訓的重要基礎。尤其是發(fā)展中國家亟需在規(guī)范稅制建設、促進稅法透明、消除腐敗現(xiàn)象、改進技術(shù)裝備、提高征管效率等方面加強培訓。依托中國·揚州“一帶一路”稅務學院建立系統(tǒng)、專業(yè)、高標準的聯(lián)盟培訓課程體系,通過立法咨詢、專題交流、專家支持和多邊培訓等多種方式,在稅收專業(yè)培訓、稅務技術(shù)和法律援助、稅收前沿問題研究和知識產(chǎn)品開發(fā)等方面,加大稅收信息化培訓與技術(shù)援助力度。目前,中國(北京、揚州、澳門)和哈薩克斯坦(阿斯塔納)等“一帶一路”稅務學院,共舉辦了26期國際稅收征管業(yè)務培訓,為71個國家(地區(qū))超過1200名財稅官員進行培訓。(3)國家稅務總局網(wǎng):《第二屆“一帶一路”稅收征管合作論壇召開:加強稅收信息化能力建設 開創(chuàng)“一帶一路”稅收征管合作機制新未來》,http://www.ctax.org.cn/csyw/202109/t20210908_1121120.shtml.

另一方面,聯(lián)盟行動為宣傳中國稅收知識搭建了平臺。中國學者張翠芬、李旭紅、許思遠(2022)認為,分享先進的稅務管理經(jīng)驗以及提供指導和支持,利用舉辦稅收征管論壇或“一帶一路”稅收征管合作會議等形式進行交流,效果會更加明顯,有利于合作機制信息化與智能化應用的經(jīng)驗分享及傳播。因此,在開展各類培訓之余通過論壇形式,幫助欠發(fā)達國家(地區(qū))提升稅收征管信息化建設理論建構(gòu)的能力,不斷加強各國之間的交流與學習,充分共享各國的先進做法,增強中國稅務的國際傳播力,共同推動“一帶一路”沿線國家(地區(qū))稅收征管能力現(xiàn)代化進程,促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

(三)分享經(jīng)驗,成果借鑒深度匯合

2021年12月12日,國務院發(fā)布《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》,指出數(shù)字經(jīng)濟是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟之后的主要經(jīng)濟形態(tài),是以數(shù)據(jù)資源為關鍵要素,以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡為主要載體,以信息通信技術(shù)融合應用、全要素數(shù)字化轉(zhuǎn)型為重要推動力,促進公平與效率更加統(tǒng)一的新經(jīng)濟形態(tài)。而數(shù)據(jù)資源是數(shù)字經(jīng)濟的關鍵要素,對提升國家治理體系和治理能力的乘數(shù)作用愈發(fā)凸顯,對推進稅收征管現(xiàn)代化改革至關重要。近年來,中國稅務部門致力于云計算、區(qū)塊鏈等信息化前沿技術(shù)的應用,全面加強信息化工程建設,在推動實現(xiàn)稅收征管數(shù)字化升級與智能化改造方面,為“一帶一路”沿線國家(地區(qū))提供了許多寶貴經(jīng)驗。一方面,中國始終堅持包容性的發(fā)展理念,不斷加大對發(fā)展中國家的稅收技術(shù)援助和支持,分享中國信息化建設的成功經(jīng)驗,提供有益借鑒和示范樣板。如2022年《第三屆“一帶一路”稅收征管合作論壇聯(lián)合聲明》明確了“一帶一路”沿線國家(地區(qū))稅務部門在推動能力建設戰(zhàn)略規(guī)劃、深化信息技術(shù)應用、支持稅務人終身學習體系建設、共建高水平師資隊伍等稅收征管能力建設方面的共同目標,使稅收征管合作機制信息化進一步拓展了空間,拉近了距離,為推動全球稅收共贏發(fā)展搭建了一個“數(shù)字”交流的共享平臺。另一方面,中國稅收大數(shù)據(jù)治理已經(jīng)躋身于世界先進行列。2021年3月,中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》(以下簡稱《意見》),要求不斷完善“一帶一路”稅收征管合作機制,支持發(fā)展中國家提高稅收征管能力,加大跨境涉稅爭議案件協(xié)商力度,實施好對所得避免雙重征稅的雙邊協(xié)定,開創(chuàng)了稅務管理由傳統(tǒng)型向數(shù)字化轉(zhuǎn)型的先河。中國學者楊志勇(2022)認為,信息化時代的到來,互聯(lián)網(wǎng)對全球經(jīng)濟的影響日益加深,無論是基于傳統(tǒng)交易的“互聯(lián)網(wǎng)+”,還是新興的數(shù)字經(jīng)濟,都對國際稅收管理提出了新要求。因此,中國帶動“一帶一路”沿線國家(地區(qū))摒棄傳統(tǒng)保守的思維模式,提倡稅收征管合作機制順應了和平、發(fā)展、合作、共贏的時代潮流,契合各國追求開放、聯(lián)動發(fā)展的共同愿望;樹立了合作共贏的國際稅收新理念,建立更全面的合作機制,搭建更多的合作平臺,開辟更多的合作渠道,在更多的領域創(chuàng)新合作模式,推出更有效的合作項目,共同推動稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化進程。

三、“一帶一路”稅收征管信息化面臨的挑戰(zhàn)

當前,隨著經(jīng)濟社會數(shù)字化步伐持續(xù)加快,數(shù)據(jù)儲存處理能力大幅增強,合作機制在推動稅務管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型、改善信息化基礎設施、解決稅收分歧、提升科技征管等領域仍面臨著一定的困難與挑戰(zhàn),主要表現(xiàn)在以下三個方面:

(一)數(shù)字信息基礎設施與技術(shù)水平參差不齊

長期以來,中國國內(nèi)針對世界各國稅制體系的研究主要集中在以歐美為主的發(fā)達國家,針對新興經(jīng)濟體,尤其是以“一帶一路”為背景的研究相對較為薄弱,在“一帶一路”沿線國家(地區(qū))中,信息化應用及基礎設施的差異,對稅收治理現(xiàn)代化建設影響較大。新加坡稅務署非常重視和鼓勵納稅人進行電子報稅,早在2008年就以地鐵預付費用卡為獎勵項目,全面推廣納稅申報進行電子報稅。之后,為提高征管效率還專門建立了稅收電腦中心,對稅收各種征收數(shù)據(jù)及資料有效備案儲存,使稅務署內(nèi)部工作運轉(zhuǎn)連成一個完整的稅收征管體系。(4)王曉燕、高翔:《新加坡稅收管理的經(jīng)驗對我國稅收征管的啟示》,《商業(yè)會計》2015年第24期。至2019年新加坡?lián)碛?7個在役海底光纜系統(tǒng),寬帶速度排在全球第二位,遙遙領先于同時期其他沿線國家。而部分屬于內(nèi)陸或雖沿海但無國際海纜的沿線國家(地區(qū)),因經(jīng)濟條件所限,建設跨境光纜和通信基礎設施的資金十分匱乏,缺乏價格低廉、低延時、高可靠的國際互聯(lián)網(wǎng)連接,如菲律賓、巴基斯坦等國家,光纖寬帶用戶占比尚不足5%。還有部分國家對涉及基礎電信領域的境外投資有著諸多限制,導致其互聯(lián)網(wǎng)用戶平均普及率僅為45.5%,低于同期全球平均水平5.5個百分點。(5)李彥婷、姚可微:《“一帶一路”沿線國家互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展現(xiàn)狀與前景展望》,《信息通信技術(shù)與政策》2018年第9期。如贊比亞直到2017年,中國浪潮公司攜IMS系統(tǒng)、稅控終端、服務器、存儲、網(wǎng)絡設備整體軟硬一體化、端到端的智慧稅務整體解決方案帶入該國,才結(jié)束了稅收基本靠人工的歷史。反觀,中國在2020年推行5G獨立網(wǎng)絡(5GSA)用于組網(wǎng)及商用,(6)謝波峰、尹天惠:《2020年數(shù)字化稅收管理與服務研究綜述》,《稅務研究》2021年第4期。至2021年6月,互聯(lián)網(wǎng)用戶已達10.11億,互聯(lián)網(wǎng)普及率達71.6%,移動網(wǎng)絡速率在全球139個國家(地區(qū))中排名第4位,(7)中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心:《第48次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》,https://finance.sina.com.cn/chanjing/cyxw/2021-08-27/doc-ikqcfncc5270431.shtml.全國各個領域的信息化技術(shù)應用得到了飛速發(fā)展?？梢?國家基礎設施落后是制約稅收智能合作和信息集成利用的主要瓶頸,既不能滿足國際經(jīng)貿(mào)合作中跨國企業(yè)的貿(mào)易需求,也不利于稅務機關遏制跨境逃避稅行為的情報交換,使合作機制的信息化交流與溝通產(chǎn)生了“數(shù)字鴻溝”。

(二)稅收情報交換制度尚不完善

稅收情報交換是稅收協(xié)定的締約國為實施本國稅法或者執(zhí)行稅收協(xié)定而由其各自稅務機關相互之間根據(jù)約定的形式,對所掌握或者搜集的情報進行交換的一種稅務行政合作方式。2006年6月12日,中國國家稅務總局頒布了《國際稅收情報交換工作規(guī)程》,對國際稅收情報交換工作細則進行了明確的規(guī)定。但隨著全球經(jīng)濟一體化進程的推進和各國稅收信息化建設程度、水平的日益分化,跨境涉稅爭議問題日益顯現(xiàn)。“一帶一路”沿線65個國家(地區(qū))中,以中國為例,目前與54個國家(地區(qū))簽訂了雙邊稅收協(xié)定、與10個國家(地區(qū))簽訂了稅收情報交換協(xié)定、與33個國家(地區(qū))簽訂了《多邊稅收征管互助公約》(以下簡稱《公約》)、與31個國家(地區(qū))簽訂了《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》(以下簡稱《標準》)。情報交換網(wǎng)絡是各國應對跨國企業(yè)避稅聯(lián)手編織的“一張網(wǎng)”。首先,目前網(wǎng)絡覆蓋面并不夠,監(jiān)管較為薄弱,從上述數(shù)據(jù)不難看出,網(wǎng)外之地便可能是避稅行為遁形之處,無法保障情報交換信息的全面性。其次,締約國間缺乏高效有力的情報交換的信息系統(tǒng)與信息共享的合作平臺、沒有函件互譯的操作系統(tǒng)、也沒有收集信息流程環(huán)節(jié)的統(tǒng)一標準,無法保障情報交換信息的時效性。再次,“一帶一路”沿線國家(地區(qū))較多缺乏成熟完善的法律體系,各國在執(zhí)行協(xié)定、打擊偷漏稅方面明顯力度不足,無法保障獲取信息的真實性,跨境偷漏稅行為屢見不鮮。最后,“一帶一路”沿線國家(地區(qū))的稅收信息化建設程度不足以高效利用大數(shù)據(jù),加之現(xiàn)行的納稅服務體系智能化程度較低,無法保障情報交換信息的質(zhì)效性。諸此種種,很難打擊大數(shù)據(jù)時代下的跨境稅務違法行為,維持國際市場秩序,并維護發(fā)展中國家稅收主權(quán)。

(三)數(shù)據(jù)安全風險不容忽視

隨著數(shù)字經(jīng)濟迅速發(fā)展,公共互聯(lián)網(wǎng)病毒、木馬、高級持續(xù)性攻擊等網(wǎng)絡安全問題日益增多,納稅人數(shù)據(jù)泄露事件屢見不鮮,網(wǎng)絡威脅規(guī)模不斷升級。中國學者楊曉(2017)表示,應對內(nèi)提高反避稅管理,組建高素質(zhì)的反避稅團隊,完善稅務信息系統(tǒng),從而加強境外稅源風險管理。2019年,保加利亞國稅局在共同申報準則(Common Reporting Standard,CRS)全球金融賬戶涉稅信息交換的高峰期遭遇歷史上最大的黑客襲擊,成為全球稅收主管當局被泄露納稅人信息最大的稅務機構(gòu)。(8)環(huán)球網(wǎng):《舉國無隱私!保加利亞遭遇史無前例黑客入侵,高達500萬民眾信息外泄》,https://finance.sina.com.cn/roll/2019-07-19/doc-ihytcerm4654904.shtml.與此同時,“一帶一路”沿線國家(地區(qū))在雙邊或多邊貿(mào)易框架下,批量式的稅收情報自動交換會涉及到大量被收集、整理、歸類和傳遞跨境納稅人的敏感信息,且稅收信息交換的頻次周期及數(shù)量非常繁多,存在著數(shù)據(jù)安全及防護的潛在風險。如何在遵守相關數(shù)據(jù)安全法律的基礎上,運用先進的信息技術(shù)手段,保護“一帶一路”沿線國家(地區(qū))納稅人的數(shù)據(jù)安全及主權(quán)維護,保障稅收情報共享與數(shù)據(jù)自由流動的跨境傳輸暢通,是目前急需解決和研究的一個新課題。對此,要在我國現(xiàn)有數(shù)據(jù)安全產(chǎn)業(yè)能力較為薄弱、尚未解決數(shù)據(jù)安全層面實現(xiàn)系統(tǒng)化、集成化的前提下,加強數(shù)據(jù)安全防護工作的實現(xiàn)全周期、全覆蓋還任重道遠。(9)中國網(wǎng)絡安全產(chǎn)業(yè)發(fā)展聯(lián)盟網(wǎng):《2019年中國網(wǎng)絡安全產(chǎn)業(yè)報告》,http://china-cia.org.cn/.

四、發(fā)達國家稅收征管合作信息化應用的經(jīng)驗借鑒

目前,許多西方國家、歐盟及OECD等其他國際組織建有信息化應用支持體系,推動稅收情報交換和服務透明化,增強區(qū)域多邊貿(mào)易互信,合作機制信息化建設可做借鑒。

(一)強化基礎設施與重視制度建設

許多發(fā)達國家非常重視數(shù)字信息技術(shù)基礎設施的建設,以實現(xiàn)國際稅收合作由傳統(tǒng)型向數(shù)字化轉(zhuǎn)型。新加坡通過有效管理通信行業(yè)統(tǒng)籌規(guī)劃數(shù)字戰(zhàn)略發(fā)展。一方面,政府注重通信行業(yè)的制度建設,完善規(guī)章制度和嚴格監(jiān)管,讓納稅人行為有章可循,避免出現(xiàn)自然壟斷;另一方面,政府適當放開該領域的準入標準,引入多家寬帶運營商實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)充分競爭。目前新加坡主要的寬帶運營商包括Singtel、Starhub、Myrepublic、MobileOne以及Viewquest等,他們在服務和應用領域上投資創(chuàng)新,使新加坡位居信息通信強國行列。美國很早就在聯(lián)邦、州以及地方的稅務部門使用了計算機稅務管理,通過信息技術(shù)統(tǒng)計數(shù)據(jù),建立稅收征管的數(shù)字化應用平臺,能夠大大提高稅務部門的稅收征收效率,體現(xiàn)稅務管理的科學性與先進性。2018年5月25日,歐盟正式實施《通用數(shù)據(jù)保護條例》(GDPR)用以保護歐盟成員國境內(nèi)納稅人的數(shù)據(jù),包括歐盟之外的納稅人處理歐盟公民的個人數(shù)據(jù)以及共享數(shù)據(jù)的擁有權(quán)。加拿大稅務局2021年4月通過實施(Canada Revenue Agency,CRAIT)安全戰(zhàn)略,提升安全技術(shù),加強流程控制,并持續(xù)改進信息技術(shù)和網(wǎng)絡安全防御,保護客戶數(shù)據(jù)免受未經(jīng)授權(quán)的訪問、更改或丟失。

(二)完善交換機制與高效應用數(shù)據(jù)

中國學者沈家文和胡仙芝(2016)認為,美國較早以前便在聯(lián)邦、州以及地方的稅務部門全面鋪開了計算機稅務管理,運用計算機統(tǒng)計數(shù)據(jù),建立稅收征管的電子化,大大提高了稅務部門的稅收征收效率。歐盟則是自2017年1月1日起建立了旨在于存儲有關各國涉稅數(shù)據(jù)信息的中央存管處,各成員國可通過該系統(tǒng)進行信息互換,一方面在規(guī)定時間主動提交涉稅信息,另一方面按規(guī)定程序獲取所需涉稅數(shù)據(jù)。對于各成員國提交的數(shù)據(jù),歐盟具有相對完善的檢查機制。特別值得一提的是《歐盟增值稅條例》規(guī)定,成員國有條件在各地區(qū)而非中央的層面上通過電子渠道進行信息交換,極大地提高了情報交換的效率。與此同時,歐盟強化在數(shù)字經(jīng)濟方面的稅收征管合作,擬于2023年實施修改后的歐盟第七版《歐洲理事會行政合作指令》(DAC7),將進一步改進跨國稅務調(diào)查的規(guī)則,各成員國自動交換賣家在數(shù)字平臺的收入信息,無論平臺是否位于歐盟境內(nèi),這會切實改善各國稅務機關之間的信息交流與合作質(zhì)效。荷蘭借助信息化和大數(shù)據(jù)相關技術(shù)構(gòu)建統(tǒng)一工作平臺,針對海外賬戶稅收合規(guī)法案(Foreign Account Tax Compliance Act,FATCA)、歐盟指令、諒解備忘錄、CRS等四大類情報進行交換,同時把交換數(shù)據(jù)充分應用于稅收風險動態(tài)監(jiān)控、納稅人稅收申報預填及預填自動化校驗等環(huán)節(jié)。

(三)提升風險防范與優(yōu)化安全工具

當前,世界各國十分注重優(yōu)化數(shù)據(jù)安全工具。2020年12月,經(jīng)合組織(OECD)發(fā)布了一個輔助各司法管轄區(qū)實施信息自動交換標準的工具包。該工具包按照金融賬戶涉稅信息自動交換(Automatic Exchange of Financial Account Information,AEOI)標準要求,詳細指導遵守信息保密性和信息安全管理方面問題。而創(chuàng)設于2002年的稅收征管論壇(Forum on Tax Administration,FTA),組織建立了統(tǒng)一傳輸系統(tǒng)(Common Transmission System,CTS),在有效利用CRS收集的信息的基礎上,切實保護數(shù)據(jù)安全和納稅人的權(quán)益,最大限度發(fā)揮相關數(shù)據(jù)信息在應對和遏制逃稅行為方面的效力。歐盟網(wǎng)絡與信息安全局組建了“計算機安全事件響應團隊網(wǎng)絡”,以各成員國計算機應急響應小組為成員單位,加強跨國界、跨部門范圍內(nèi)的網(wǎng)絡安全數(shù)據(jù)信息共享和危機預警,通過強化快速協(xié)同進一步增強整體應對網(wǎng)絡攻擊的能力。而美洲稅收管理組織(CIAT)開發(fā)設計了針對數(shù)字經(jīng)濟的數(shù)字服務征稅系統(tǒng),此系統(tǒng)對稅收信息技術(shù)開發(fā)能力較弱的稅務部門十分有益。稅務部門可通過該系統(tǒng)對沒有常設機構(gòu)但提供數(shù)字服務的納稅人進行嚴格監(jiān)控,防止與數(shù)字經(jīng)濟密切相關的消費稅和所得稅流失,進而達到保護稅基的目的。

五、提升“一帶一路”稅收征管信息化應用的建議

習近平主席強調(diào),信息是國家治理的重要依據(jù),要以信息化推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。稅收治理作為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設的重要組成部分,在現(xiàn)代化建設征程中離不開信息集約共享與數(shù)據(jù)驅(qū)動賦能。因此,在數(shù)據(jù)要素驅(qū)動背景下,稅收征管改革向著數(shù)字化轉(zhuǎn)型是未來發(fā)展的必然趨勢。筆者認為,“一帶一路”稅收征管的頂層設計需要信息化、智能化的稅收治理體系和稅費服務生態(tài)環(huán)境的支撐,積極探索信息技術(shù)在稅務領域的有效應用;借助“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”平臺,打破稅務數(shù)據(jù)孤島、信息溝壑等難題,尤其是提高電子發(fā)票、數(shù)字人民幣支付、電子文件提交系統(tǒng)等方面的信息技術(shù)水平,不斷加快科技與稅務的融合。

(一)深度參與稅收征管信息化共建合作

當前,數(shù)據(jù)已經(jīng)成為科學生產(chǎn)力的第一要素,而“一帶一路”稅收征管合作機制信息化是中國稅務部門順應全球化浪潮,響應“一帶一路”倡議,通過搭建稅收合作平臺開展多邊國際稅收合作的重大實踐。針對“一帶一路”沿線國家(地區(qū))稅收征管信息化應用的異質(zhì)性,立足實際,兼顧各方,有選擇、分層級、分區(qū)域地展開合作,精準選取合作重點和切入點,求同存異,互利共贏。如借鑒稅收信息化技術(shù)水平較高的新加坡、荷蘭等國家經(jīng)驗,多進行溝通交流、合作學習;對信息化水平較低的國家要密切關注“數(shù)字絲路”的進展情況,根據(jù)該國國情幫助其提高信息化技術(shù)手段在國際稅收征管中的實際應用。如目前在71個非洲國家中,僅有南非、埃及、摩洛哥、埃塞俄比亞等少數(shù)國家在數(shù)字絲路暢通度方面排名靠前。因此,對通信基礎設施較為落后的國家應通過技術(shù)指導、技術(shù)與設備投資等方式進行合作,不斷提升國家的信息化技術(shù)與人員綜合素質(zhì)水平,再進一步幫助其實現(xiàn)“網(wǎng)上辦”“跨國辦”等國際稅收涉稅事項,以降低國際稅收監(jiān)管成本、納稅人辦理稅收成本及征納信息互動成本,并對稅收征管中不規(guī)范行為進行管控約束,助力跨國企業(yè)行穩(wěn)致遠。

(二)積極搭架信息化情報交換共享平臺

建立“一帶一路”沿線國家(地區(qū))稅收情報網(wǎng)是加強稅收征管合作信息化應用的重要渠道,不僅有助于各國稅收政策、稅收征管、國際市場價格、國際貿(mào)易等信息的共享,便于各級涉外稅務部門及時、全面、準確地掌握轄區(qū)內(nèi)涉外企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況,使納稅人的納稅信息更為透明,更是國際稅收協(xié)定應當遵循的基本要件。一是搭建國際稅收情報平臺。在已有的雙邊、多邊稅收協(xié)定框架下,在現(xiàn)有的情報交換機制和金融賬戶信息自動交換機制基礎上,開發(fā)適合“一帶一路”稅收情報交換的信息化處理平臺,克服地理時空距離、語言文化差異等方面的障礙和限制,統(tǒng)一數(shù)據(jù)集成共享機制與技術(shù)標準,及時通報各國(地區(qū))之間稅收動態(tài)變化。二是加強數(shù)據(jù)智能應用質(zhì)效。在平臺海量情報信息中開展跨國企業(yè)納稅行為評價,對稅務數(shù)據(jù)信息進行全面把控。解決跨國數(shù)據(jù)集成空間基準、海量數(shù)據(jù)存儲和高效檢索問題,讓信息科技創(chuàng)新貫穿稅收情報交換全過程,使稅收多邊框架下的稅收政策和監(jiān)管在各國可適用的層面下執(zhí)行。明確涉稅事項以及涉稅事項發(fā)生頻率之間的關系,對納稅人經(jīng)營偏好、財務審核數(shù)據(jù)進行畫像,依托信息化手段支持在線分析與高速的數(shù)據(jù)傳輸,縮短域內(nèi)各國之間的信息交換時間,提升沿線國家(地區(qū))國際稅收征管精準度。三是推動聯(lián)盟課程體系建設。充分利用好聯(lián)盟的培訓課程,明晰信息化情報交換基礎,厘清信息化情報交換工作的特點,普遍提高沿線國家(地區(qū))業(yè)務素質(zhì),在培訓過程中加大專家經(jīng)驗分享力度,同時培養(yǎng)出一批能夠勝任工作的能手,進而提升信息化稅收征管隊伍的整體素質(zhì)。

(三)智能構(gòu)建信息化數(shù)據(jù)安全共治體系

當前,隨著“一帶一路”沿線國家(地區(qū))的交往常態(tài)化,相互間的理解與信任不斷升溫,以數(shù)據(jù)要素為驅(qū)動的“一帶一路”稅收征管合作機制信息化給合作雙方稅收營商環(huán)境的優(yōu)化插上了數(shù)字翅膀,納稅服務質(zhì)效有了明顯提升,發(fā)展中國家國際稅收利益協(xié)調(diào)話語權(quán)有了較大保障,為合作雙方建立共治體系的政治支持與推進信息透明化建設夯實了基礎。一是加大合作機制建設事項公開化力度。通過及時有效舉辦媒體發(fā)布會、發(fā)布聯(lián)合公報和與國際媒體維持良好接觸等方式,對外公開合作機制的發(fā)展過程、具體議題、程序和目標等,提高信息透明度和行為可確定性。二是推動各合作成員國實現(xiàn)自身稅收政策的透明化和法制化。通過設立專門的工作組,加強對各成員國的稅制體系和成員國間稅收合作的學術(shù)性、技術(shù)性研究,為各成員的稅制體系變革提供有效的顧問意見。同時,進一步制定有約束力的行為守則,與沿線國家(地區(qū))的稅收監(jiān)管部門達成共識,在滿足各國資料出境監(jiān)管要求的基礎上,提供最便捷、最佳的資料交換路徑,從源頭控制數(shù)據(jù)非法竊取、采集、管理、運營、交易,不用風險數(shù)據(jù)和不制造風險數(shù)據(jù),確保數(shù)據(jù)安全有序流動。三是提升信息化技術(shù)能力。2021年4月,中國《基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票應用推薦規(guī)程》國際標準正式通過IEEE-SA(電氣和電子工程師協(xié)會標準協(xié)會)確認發(fā)布,這是全球首個基于區(qū)塊鏈的電子發(fā)票應用國際標準,也是國內(nèi)稅務系統(tǒng)首個國際標準。(10)段琳筠:《全球首個!深圳區(qū)塊鏈電子發(fā)票國際標準獲批》,《深圳特區(qū)報》2021年4月6日,第3版。在此基礎上,進一步挖掘區(qū)塊鏈技術(shù)的潛力,充分利用大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng),探索“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票+數(shù)字人民幣”智聯(lián)化功能的有機合成,做到區(qū)塊鏈、智能開票與數(shù)字人民幣支付同步,以提高征管效率,降低各方成本,實現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)應用全覆蓋、智能化、便捷性,持續(xù)推動區(qū)塊鏈技術(shù)在國際稅收領域的應用和融合。四是筑牢稅收數(shù)據(jù)安全底線。在當前多數(shù)國家信息技術(shù)服務和數(shù)據(jù)處理服務依靠外包的情況下,(11)何晴、房天依:《跨組織合作與稅收協(xié)同共治:國際經(jīng)驗及啟示》,《國際稅收》2020年第9期。要積極對接數(shù)據(jù)和人工智能安全國際規(guī)則,加強大數(shù)據(jù)安全測評研發(fā)的投入力度,建立信息智能自測與評價體系,增強數(shù)據(jù)安全預警與原始數(shù)據(jù)的追溯能力,重點加強對網(wǎng)絡違法犯罪工具型軟件交易的監(jiān)控。不斷提升數(shù)據(jù)庫安全、數(shù)據(jù)防泄露、數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)合規(guī)和治理的能力,在保障稅收數(shù)據(jù)零風險的同時讓數(shù)據(jù)價值最大化,為沿線國家(地區(qū))稅收征管信息化合作提供中國的示范樣板。五是加大安全技能培訓。依托聯(lián)盟的科教資源開展系統(tǒng)培訓,與“一帶一路”沿線國家(地區(qū))稅務部門共同制定數(shù)據(jù)安全信息共享計劃和網(wǎng)絡安全風險以及事件預防和響應方案,通過高質(zhì)量的培訓,提升各國信息技術(shù)水平,聯(lián)手組建專家團隊打擊涉及個人隱私、商業(yè)秘密的數(shù)據(jù)竊取和交易行為,使網(wǎng)絡威脅變得更加可控。

(四)合力推行信息化互信協(xié)作共商機制

國際學者Thuronyi(2000)和Rosenbloom(2014)認為,建立一套行之有效的國際機制以保障國際稅收合作體系的建立和運行是行之有效的。因此應對當下不利的經(jīng)濟環(huán)境,要通過合力加強“一帶一路”稅收征管合作機制信息化互信協(xié)作共商機制,切實提升國際稅收協(xié)作進程、提高納稅遵從度以及納稅服務水平,從而形成拓展全球稅收共治的國際交流新格局。2022年1月1日,《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》(Regional Comprehensive Partnership,以下簡稱RCEP)正式生效。RCEP覆蓋全球約30%的經(jīng)濟體量、貿(mào)易總額以及30%的人口。同時,RCEP所涵蓋地區(qū)是全球經(jīng)濟發(fā)展最快、最具潛力的區(qū)域,過去5年RCEP區(qū)域年均國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增速5.2%。(12)許云成:《RCEP稅收條款的主要內(nèi)容與特點》,《中國稅務報》2020年12月9日。這是經(jīng)濟逆流形式下的順勢之舉,也為疫情帶來的低落經(jīng)濟助推回暖。RCEP無論是在人口數(shù)量上還是在經(jīng)貿(mào)規(guī)模上都是目前自由協(xié)定之最,當然也是較具發(fā)展前景的自由貿(mào)易區(qū)。RCEP從標準、法規(guī)、評定等方面的合作體現(xiàn)出數(shù)據(jù)要素驅(qū)動區(qū)域經(jīng)濟一體化;從信息化技術(shù)簡化與便捷貿(mào)易方面可見數(shù)據(jù)要素驅(qū)動國內(nèi)國際雙循環(huán)的發(fā)展格局形成;從納入電子商務等相關內(nèi)容反映助推雙邊貿(mào)易合作的同時,限制雙邊貿(mào)易的競爭是順應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的趨勢,也是迎合時代發(fā)展的需求。