洪志國

［摘 要］在我國社會主義市場經(jīng)濟背景下，國家對企業(yè)的綜合治理能力提出了更高的判斷標(biāo)準(zhǔn)，與此同時，伴隨著企業(yè)管理理念更新迭代、互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)科技快速發(fā)展，新形勢下各行各業(yè)的企業(yè)運營都是機遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)要想在市場競爭中嶄露頭角，獲取更多的生產(chǎn)資源與消費群體，就要重視企業(yè)內(nèi)部控制體系在推動企業(yè)營運能力提升方面的重要作用。通過完善企業(yè)內(nèi)控體系，增強企業(yè)的綜合治理能力，豐富風(fēng)險管理思路，通過統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)各部門資源配置與資金分配方案，有效提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量與經(jīng)營效益，盡可能彌補經(jīng)營過程中的短板，減少損失。因此，構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)控體系實施內(nèi)控措施，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航，已成為企業(yè)現(xiàn)階段非常關(guān)鍵的管理目標(biāo)。

［關(guān)鍵詞］國內(nèi)部控制體系；信息化建設(shè)；策略；內(nèi)控制度

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

為了適應(yīng)我國經(jīng)濟市場的發(fā)展變化，各行各業(yè)的企業(yè)近年來都逐漸將內(nèi)部控制工作提上日程，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善成為提升企業(yè)綜合治理水平的關(guān)鍵手段。在這種背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取何種有效措施提高內(nèi)部控制質(zhì)量，是當(dāng)前企業(yè)亟須解決的現(xiàn)實問題。目前，許多企業(yè)在內(nèi)部控制管理過程中面臨諸多難點，如內(nèi)控制度有待完善、內(nèi)控思維有待培養(yǎng)深化、內(nèi)控配套設(shè)施建設(shè)方面存在短板等，因此企業(yè)在內(nèi)部控制體系構(gòu)建時要有針對性地發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，以積極理性的管理態(tài)度，加快企業(yè)內(nèi)部控制管理步伐，持續(xù)不斷地為企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量發(fā)展打好基礎(chǔ)。鑒于此，本文闡釋了對企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善的相關(guān)思考，具有重要的理論價值與實際價值。

1 企業(yè)內(nèi)部控制體系相關(guān)內(nèi)容概述

我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系從無到有，再到如今的發(fā)展階段，基本經(jīng)歷了三個時期。第一個時期，自中華人民共和國成立以來至20世紀(jì)80年代，我國企業(yè)的內(nèi)部控制主要依賴國家審計與內(nèi)部審計。第二個時期，財政部于1984年頒布《會計人員工作規(guī)則》，正式提出內(nèi)部控制這一概念，市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，跨國企業(yè)出現(xiàn)，到2004年前期，陸續(xù)發(fā)布有關(guān)采購、擔(dān)保、投資等各方面企業(yè)內(nèi)部控制試行文件，逐漸形成了企業(yè)內(nèi)部控制工作標(biāo)準(zhǔn)。第三個時期，自2004年至今，我國企業(yè)內(nèi)部控制體系處于發(fā)展階段，國家對現(xiàn)代化企業(yè)以內(nèi)部控制體系構(gòu)建為核心，逐漸完善了內(nèi)控審計、內(nèi)控評價、內(nèi)控設(shè)施建設(shè)等各方面指導(dǎo)性管理意見，內(nèi)控已成為一項必不可少的管理手段。

企業(yè)實施的內(nèi)部控制管理，主要指通過對全部門流通的所有財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的一種管理機制，改善業(yè)務(wù)與財務(wù)在傳統(tǒng)管理模式下相互獨立的不良局面，其主要特點是靈活度與時效性較強，且對企業(yè)在經(jīng)營過程中有可能面臨的風(fēng)險問題具有更強的可控性，其主要目標(biāo)是通過完善財務(wù)內(nèi)部管理，推動企業(yè)管理決策更加科學(xué)，提升企業(yè)綜合運營質(zhì)量與市場競爭優(yōu)勢。

2 企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善的重要性

首先，有利于提高風(fēng)險管理能力。完善的內(nèi)控體系能夠使員工按照科學(xué)的工作秩序完成工作任務(wù)，有效約束員工行為，同時為企業(yè)的管理監(jiān)督提供依據(jù)，這就保證了企業(yè)經(jīng)營活動始終處于一個安全范疇，不會因違規(guī)操作而造成嚴(yán)重紕漏，也有助于企業(yè)提前發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險問題，對薄弱環(huán)節(jié)潛藏的風(fēng)險及時進(jìn)行防控，做好內(nèi)控體系建設(shè)，提高企業(yè)發(fā)現(xiàn)并解決問題的能力，有利于形成有效的風(fēng)險防控機制，增強企業(yè)對各類風(fēng)險問題的預(yù)警與處置能力。

其次，有利于促進(jìn)業(yè)財融合。在完善的內(nèi)控體系背景下，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息可以做到實時共享傳輸，不管是企業(yè)管理決策的確立還是具體項目的推進(jìn)，都需要全面的內(nèi)部數(shù)據(jù)信息作為支撐，而內(nèi)控管理的關(guān)鍵優(yōu)勢就在于有效提高了企業(yè)溝通協(xié)調(diào)性。各部門人員全部參與內(nèi)控活動，為業(yè)財融合管理提供了真實可靠的數(shù)據(jù)信息，不僅有利于企業(yè)預(yù)決算更加科學(xué)合理，也有利于分別提高財務(wù)和業(yè)務(wù)的管理質(zhì)量，大大增強了企業(yè)的業(yè)財融合實力。

最后，有利于提高市場競爭力。在內(nèi)控管理背景下，企業(yè)的資金流運轉(zhuǎn)情況變得更加穩(wěn)定，不論是企業(yè)的項目投資還是籌融資行為都建立在對現(xiàn)行資金流運轉(zhuǎn)情況的精準(zhǔn)判斷之上。完善的內(nèi)控體系正好保證了資金管理的高穩(wěn)定性，這大大提高了企業(yè)的資本實力，為進(jìn)一步提高企業(yè)市場競爭力打好后盾［1］。

3 目前企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善存在的問題

3.1 企業(yè)內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)控氛圍不濃厚

長期以來，部分企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中過度強調(diào)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，忽視了完善企業(yè)內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)展的正向意義，因此企業(yè)在這方面的人力與技術(shù)等投入都稍顯不足。特別是對于一些中小型企業(yè)來講，對內(nèi)部控制工作的認(rèn)知相對淺薄和滯后，有可能認(rèn)為構(gòu)建內(nèi)部控制體系是做無用功，認(rèn)為其不僅會影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的進(jìn)度，甚至還會增加企業(yè)的運營管理成本。

3.2 企業(yè)內(nèi)控管理機制有待完善

目前，部分企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)與內(nèi)控管理目標(biāo)的設(shè)定比較模糊，導(dǎo)致相關(guān)聯(lián)的內(nèi)控制度建設(shè)缺少完善的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，各部門間的內(nèi)控責(zé)任劃分不清楚，同時內(nèi)控工作的執(zhí)行流程沒有在制度中得以詳細(xì)體現(xiàn)，企業(yè)員工無法根據(jù)明晰的指令執(zhí)行內(nèi)控措施［2］。除此之外，企業(yè)在內(nèi)控管理機制建設(shè)過程中有時因缺乏對實際情況的調(diào)研，導(dǎo)致頒布的內(nèi)控工作準(zhǔn)則等指導(dǎo)性文件與現(xiàn)實的工作脫節(jié)，憑借經(jīng)驗主義制定規(guī)則的情況比較常見，沒有充分考慮企業(yè)內(nèi)部各崗位工作任務(wù)與內(nèi)控管理機制是否適配的關(guān)鍵性問題。

3.3 企業(yè)內(nèi)控管理中審計監(jiān)督不到位

部分企業(yè)在對內(nèi)部工作流程進(jìn)行梳理后，對內(nèi)部審計監(jiān)督的整改工作有一定的畏難情緒，審計整改沒有落到實處，不少現(xiàn)實問題依然存在，如審計報告不夠詳盡、審計人員與個別部門存在人情關(guān)系等不良現(xiàn)象，導(dǎo)致審計結(jié)果不夠公正客觀，但面對諸如此類問題時，審計整改工作有時僅停留在表面，標(biāo)語化、口號化情況普遍，整改力度與整改效果達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。除此之外，部分企業(yè)在審計的崗位設(shè)置、人員設(shè)置及審計責(zé)任制度建設(shè)方面有所欠缺，導(dǎo)致無法充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

3.4 企業(yè)內(nèi)控管理信息化水平不高

目前相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)控管理信息化平臺相對落后，導(dǎo)致不同部門間的各類數(shù)據(jù)信息無法及時準(zhǔn)確地抵達(dá)目標(biāo)部門，這就直接限制了企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)和發(fā)展。比如，企業(yè)財務(wù)部門的日常工作之一即對各項成本支出進(jìn)行核算，這個過程需要錄入龐雜的單據(jù)、憑證及其他形式的財務(wù)證據(jù)，但部分企業(yè)可能由于內(nèi)控系統(tǒng)落后，大量的數(shù)據(jù)信息還要依賴人工報送等效率較低的方式，無法在內(nèi)控系統(tǒng)中實現(xiàn)快速掃描及互傳，這就變相增加了財務(wù)人員的工作量。不僅如此，人工作業(yè)還有可能因數(shù)據(jù)錯誤、分析誤差及重復(fù)核查等原因?qū)е骂~外工作，不僅難以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還顯得內(nèi)控管理效率低下［3］。

4 企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善的優(yōu)化策略

4.1 樹立正確內(nèi)控理念，培養(yǎng)內(nèi)控文化

首先，由企業(yè)管理者帶頭，樹立正確內(nèi)控理念。為了使企業(yè)各部門提高對內(nèi)部控制體系的重視度與認(rèn)可度，就要依賴管理者強大的號召力與領(lǐng)導(dǎo)力。在工作中，管理者要主動學(xué)習(xí)并領(lǐng)會相關(guān)法規(guī)政策，對最新頒布的有關(guān)內(nèi)控制度、內(nèi)控考評指標(biāo)等各類內(nèi)容進(jìn)行有效解讀，在此基礎(chǔ)上將關(guān)鍵內(nèi)容傳播給企業(yè)員工。召開以內(nèi)控體系建設(shè)為主題的工作會議，若線下條件不允許，可利用好線上會議平臺分批次對員工實現(xiàn)內(nèi)控理念的傳達(dá)，確保每一位員工對內(nèi)控管理形成良好的認(rèn)知意識。

其次，為了營造健康的內(nèi)控管理氛圍，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合。企業(yè)文化作為員工與組織共同的價值觀綜合體現(xiàn)，具有改善員工工作行為的強大優(yōu)勢。因此，企業(yè)可考慮將內(nèi)控知識通過文化建設(shè)的手段進(jìn)行宣導(dǎo)教育，比如在員工的生活區(qū)、休閑區(qū)等設(shè)置內(nèi)控文化專欄，印發(fā)內(nèi)控知識問答刊物，通過企業(yè)公眾號、官網(wǎng)向員工個人社交賬號推送企業(yè)最新內(nèi)控工作進(jìn)度?？傊?，將有關(guān)內(nèi)控管理的內(nèi)容以各種渠道傳達(dá)給員工，讓企業(yè)全員潛移默化地接受并肯定內(nèi)控工作的意義，形成健康的內(nèi)控氛圍［4］。

4.2 加強制度體系建設(shè)，優(yōu)化工作流程

首先，企業(yè)應(yīng)立足實際，明確內(nèi)控管理目標(biāo)，在以目標(biāo)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上完善內(nèi)控制度建設(shè)，將目標(biāo)分解至部門、崗位、個人，闡明不同部門的工作職責(zé)，通過對崗位工作任務(wù)與部門間工作流程進(jìn)行梳理，建立更為全面的崗位責(zé)任制度。與此同時，還要完善企業(yè)的組織架構(gòu)，劃分各層級的管理權(quán)限與責(zé)任順序，確保各部門員工都能夠按照規(guī)范的流程積極響應(yīng)內(nèi)控工作，對于不能履行崗位責(zé)任的，按照制度要求有序進(jìn)行追責(zé)問責(zé)。

其次，在優(yōu)化工作流程之前需要做好調(diào)研，企業(yè)可通過安排人力資源部負(fù)責(zé)人組織調(diào)研活動，通過分發(fā)調(diào)查問卷、一對一面談等方式，廣泛收集員工對內(nèi)控管理的意見與建議，詢問其在內(nèi)控管理模式下遇到的工作難點，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上有針對性地調(diào)整內(nèi)控執(zhí)行方案，盡量避免經(jīng)驗主義造成的理論與實際不匹配的情況，尊重客觀分析結(jié)果，使員工能更好地遵守內(nèi)控制度要求，按照更優(yōu)的工作流程行事［5］。

最后，完善的內(nèi)控體系具體表現(xiàn)為財務(wù)資金的穩(wěn)定運行，而財務(wù)資金在每一內(nèi)控環(huán)節(jié)在合理的波動區(qū)間內(nèi)浮動，離不開全面的資金預(yù)算管理。因此，應(yīng)實行全面預(yù)算管理，充實內(nèi)控體系的內(nèi)涵。企業(yè)在資金撥款前期必須具備科學(xué)的預(yù)算編制方案，確保預(yù)算調(diào)整的靈活性，在實際生產(chǎn)經(jīng)營中各部門按照預(yù)算方案給出的資金定額開展工作，確保企業(yè)資金運轉(zhuǎn)狀態(tài)符合內(nèi)控管理要求，確保企業(yè)各部門的資金使用合法合規(guī)，遵循內(nèi)控工作流程。

4.3 提高審計監(jiān)督地位，強化審計職能

首先，加大審計監(jiān)督力度。在梳理企業(yè)的工作流程與組織架構(gòu)時，將內(nèi)部審計部門獨立出來，特別是與財務(wù)部門劃分好權(quán)責(zé)界限，確保審計監(jiān)督崗位的獨立性與公正性。與此同時，要重視對審計人員工作能力與工作價值觀的培養(yǎng)，內(nèi)審人員在執(zhí)行審計監(jiān)督的過程中，要以公正客觀的工作態(tài)度記錄所有的內(nèi)控問題，不能避重就輕，確保得出的審計結(jié)果是全面且真實可靠的。其次，為強化審計職能，企業(yè)在內(nèi)部審計方面要加快審計信息化的應(yīng)用，不斷提高審計監(jiān)督質(zhì)量，對企業(yè)各部門形成強有力的威懾作用。如建設(shè)“業(yè)審一體”的信息化平臺，實時掌握業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，同時有目的地培養(yǎng)或引進(jìn)審計信息化人才，加強對互聯(lián)網(wǎng)審計、智能化審計的應(yīng)用，從改進(jìn)管理工具與提高人才質(zhì)量的角度共同促進(jìn)審計監(jiān)督的工作效率與時效性的提高。

4.4 加強對內(nèi)控管理信息化平臺建設(shè)進(jìn)程

首先，企業(yè)要確保內(nèi)控管理目標(biāo)與信息化建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。按照企業(yè)現(xiàn)階段的規(guī)劃和管理要求，由企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)人員對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行升級重塑，若企業(yè)自身不具備過硬的技術(shù)服務(wù)條件，應(yīng)積極與市場軟件公司合作，為企業(yè)量身定制內(nèi)控系統(tǒng)的相關(guān)管理模塊和功能，始終保證信息化建設(shè)中所涉及的所有功能模塊與企業(yè)內(nèi)控工作高度契合。

其次，為確保內(nèi)控管理系統(tǒng)運行流暢，企業(yè)要特別注意定期對配套設(shè)施進(jìn)行維護和更換，做好基礎(chǔ)設(shè)備的維修工作。內(nèi)控信息化平臺不僅涉及軟件功能的使用，還涉及許多常用的硬件設(shè)備，比如為了使相關(guān)的財務(wù)憑證在系統(tǒng)中快速傳輸，企業(yè)會給各部門配置掃描設(shè)備，人員通過掃描儀對本部門產(chǎn)生的憑證單據(jù)直接掃描，在系統(tǒng)中自動識別轉(zhuǎn)換為電子憑證，為財務(wù)部門收集規(guī)整數(shù)據(jù)提供了極大的便利。因此，企業(yè)要關(guān)注此類設(shè)備的使用情況，發(fā)現(xiàn)故障問題時要及時排除，避免因設(shè)備問題影響正常的內(nèi)控工作。

最后，企業(yè)要以嚴(yán)肅的態(tài)度對待內(nèi)控管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全問題?；ヂ?lián)網(wǎng)時代在創(chuàng)造海量數(shù)據(jù)信息交匯渠道的同時也帶來了大量負(fù)面數(shù)據(jù)，有不法分子會對企業(yè)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行惡意攻擊、病毒植入或?qū)嵤┢渌：ζ髽I(yè)數(shù)據(jù)安全的行為，企業(yè)可能會面臨數(shù)據(jù)錯誤、關(guān)鍵數(shù)據(jù)丟失、重要財務(wù)信息被竊取等安全隱患，因此企業(yè)在加強內(nèi)控管理信息化平臺建設(shè)的過程中，要特別關(guān)注數(shù)據(jù)安全的防御，做好系統(tǒng)的訪問管理與密鑰管理，提高系統(tǒng)安全性。

5 結(jié)語

總而言之，構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)部控制體系對于企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展具有十分重要的意義，有利于財務(wù)、業(yè)務(wù)等各方面管理工作有序推進(jìn)，確保企業(yè)各項信息數(shù)據(jù)流通合法合規(guī)、財務(wù)數(shù)據(jù)信息真實準(zhǔn)確，同時還能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)，增強其發(fā)現(xiàn)并解決問題的能力，大大降低了企業(yè)有可能面臨的重大財務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)控體系的構(gòu)建與完善工作給予高度重視，在企業(yè)中樹立正確的內(nèi)控意識并營造良好的內(nèi)控文化氛圍，不斷調(diào)整優(yōu)化內(nèi)控管理體制機制，查漏補缺，發(fā)揮審計監(jiān)督對內(nèi)控管理的鞭策作用，最后重點加強對內(nèi)控信息化管理平臺的建設(shè)，提升整個內(nèi)控體系的運行效率，為推進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展打好基礎(chǔ)。

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