中國聯(lián)合網絡通信有限公司廣東省分公司審計部

2022年，中國聯(lián)合網絡通信有限公司廣東省分公司（以下簡稱“廣東聯(lián)通”）審計部嘗試對陌生的科研領域進行專項審計。對公司科研項目進行審計，之前從未做過，一切從零開始。首先要面對的就是五問（5W）：為什么要審計？審什么？誰能審？如何審？預期要取得什么成果？經過反復組織研討論證，專項審計項目組以探索開展研究型審計為抓手，運用邊研究、邊實踐、邊總結、邊促進的“四邊”思維，制定并動態(tài)優(yōu)化可操作的審計實施方案，2022年4月起，正式對廣東聯(lián)通2016年以來所有研發(fā)項目全過程規(guī)范性管理開展專項內部審計?，F圍繞項目的審前籌備、項目實施、審后整改三階段，將如何進行研究與實踐，并利用總結成果有效促進科研創(chuàng)新能力提升的主要做法與經驗體會匯報交流如下。

一、審前籌備階段

邊研究邊實踐，籌劃本項目階段，項目組主要是這樣做的。

（一）為什么要做這個項目

因為，這是新時代企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的管理需要和合規(guī)需要。

管理方面基于三項需要：一是要堅決貫徹落實國家創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略要求；二是要落實集團加快從市場驅動轉為市場和創(chuàng)新雙輪驅動的要求；三是要完善企業(yè)發(fā)展自我健康體檢，健全企業(yè)研發(fā)活動內控體系，強化關鍵環(huán)節(jié)風險控制，為科研團隊保駕護航，助推廣東聯(lián)通科研開發(fā)更勇于探索創(chuàng)新。

合規(guī)方面是滿足多項合規(guī)檢查需要。2022年是國資委對國有企業(yè)的合規(guī)管理強化年，此項目也是落實國資委和聯(lián)通集團公司“嚴肅財經紀律、依法合規(guī)經營”綜合治理專項行動暨廉潔風險防控大排查行動等4項有關科研管理合規(guī)檢查的需要。

（二）對科研項目審計什么

主要包括三方面：一是審計研發(fā)管理體系（科研項目申報、立項評審及批復、項目實施、加計扣除、項目結項、立卷歸檔、管理制度、規(guī)劃編制等）是否存在風險、漏洞和不足；二是審計研發(fā)項目是否用足用好了國家稅收優(yōu)惠政策，是否有虛增研發(fā)支出騙取考核獎勵或稅收優(yōu)惠等情況；三是審計科研成果轉化及研發(fā)獎勵機制、政策以及落實等情況，是否對公司科研創(chuàng)新真正起到激勵和健康引導作用。

（三）誰更能勝任科研項目的審計

這是個關鍵難題?？蒲袆?chuàng)新的本質特征，就是對未知領域進行研究、探索、求變、求新。挑戰(zhàn)，可能成功，也可能失敗。不能因為害怕失敗而不去挑戰(zhàn)，也不能為了挑戰(zhàn)而盲目冒險。審計人員多數不懂科研，科研人員也大多不懂審計財稅，這是客觀情況。誰更能勝任和完成這項工作，為科研創(chuàng)新保駕護航？

經反復研究、公司黨委批準后，項目組嘗試由審計部牽頭聯(lián)合科創(chuàng)部、財務部等部門共同組建科研項目審計組。

（四）如何開展專項審計

解答了“為什么、審什么、誰來審”三問之后，“如何審”也就能正式啟動了。項目組首先對廣東聯(lián)通2016年以來的所有研發(fā)項目全過程管理進行流程復核、穿測分析，找出重點問題和切入點，研究吃透相關政策標準，邊研究、邊實踐、邊總結、邊促進，逐步達成共識，持續(xù)形成合力，動態(tài)校準審計重點方向和審計方案。

（五）預期要取得什么成果

經項目組研究，達成以下共同目標：一是通過對研發(fā)項目全流程審計，及時發(fā)現問題、查缺補漏，完善制度，夯實科創(chuàng)內控體系，促進研發(fā)項目規(guī)范管理。二是通過對低效項目管理流程分析，梳理制約因素，激勵科研人員放膽進行研發(fā)創(chuàng)新，促進研發(fā)管理效能提升。三是通過本項目探索，培養(yǎng)研究型審計思維，營造審計人員學習鉆研的氛圍，提升審計本領和能力。

二、項目實施階段

在具體實施階段，項目組邊研究、邊實踐、邊總結、邊促進，主要是這樣做的。

（一）“細啃”相關政策，確定應遵循的政策標準

科研項目涉及政策面廣、條款多、出臺主體多、實施主體多、受益主體多。若不“細啃”相關政策法規(guī)以及出臺當時的時代背景、歷史沿革及發(fā)展演變過程，則可能因為理解不透徹而產生誤讀誤解誤用。

在仔細梳理后，本項目審計主要依據3份國家層面、13份集團層面、3份省公司層面的相關政策文件作為判斷標準，詳見表1。

（二）在線問卷調查，動態(tài)查找難點痛點堵點

對研發(fā)課題負責人、項目經理、課題財務負責人、課題骨干及其他相關人員，項目組采用問卷型在線調查軟件，就難點痛點堵點問題進行廣泛咨詢，咨詢范圍包括：申報立項環(huán)節(jié)、研發(fā)資金使用及歸集環(huán)節(jié)、課題驗收環(huán)節(jié)、成果轉化環(huán)節(jié)等。

如下圖1所示：60%的被調查人員反饋，在申報立項環(huán)節(jié)遇到困難，66.67%的人反饋，這一環(huán)節(jié)中遇到的困難是申報經驗不足，需加強培訓；56.67%反饋，研發(fā)資金使用缺乏使用細則等。

（三）制定并動態(tài)優(yōu)化可操作的審計實施方案

審計實施方案是把控審計質量的“龍頭”。在初步制定方案后，項目組邊研究、邊實踐、邊總結、邊促進，不斷動態(tài)優(yōu)化編制內容、審定程序、執(zhí)行效果管理，以確保審計實施方案的針對性、可操作性、科學性和嚴肅性，具體步驟如下。

第一步：確定關鍵流程要求及關鍵控制標準，詳見表2。

第二步：確定主要關注重點，并分級標注風險程度，詳見表3。

第三步：確定檢查方法及輸出結果，配置審計人員，詳見表4。

（四）建立重點問題共同研判機制

對審計過程中發(fā)現的重大疑點線索、重大體制機制問題、重大風險隱患以及定性處理難以把握的情況，主要通過召集相關領域專家、組成臨時工作組、專題研究解決。舉例如下：

1.對研發(fā)項目屬性的判定。

隨著國家高度重視科技創(chuàng)新，財政部、國家稅務總局、科技部出臺了諸多如加計扣除稅收等優(yōu)惠新政，進一步激勵企業(yè)研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新。同時，國資委強化了研發(fā)經費合規(guī)性管理，明確要求各中央企業(yè)要加強研發(fā)活動管理，規(guī)范研發(fā)活動識別界定和研發(fā)支出核算統(tǒng)計。因此，對科研單位申報的項目是否屬于研發(fā)性質，能否體現新知識的產生、積累和應用，是否具備研發(fā)活動最顯著的“創(chuàng)造性”特征，即符合研發(fā)屬性的判定，無論在國家層面還是在集團層面的政策文件中均缺乏具體可量化的判定指標?，F行常用的判定方法有：行業(yè)標準判斷法、專家判斷法和目標或結果判定法。由于廣東聯(lián)通的研發(fā)項目是基于本企業(yè)獨特環(huán)境進行的新創(chuàng)或迭代開發(fā)，大部分屬于平臺型的系統(tǒng)開發(fā)，目前缺乏可比照的行業(yè)標準，也缺乏權威的行業(yè)專家，其產生的目標或結果難以量化，因此這三種判定方法都不能滿足本專項審計的要求。

項目組召集相關領域專家共同研究，在參考上述三種判斷方法的基礎上，堅持以合規(guī)性、科學性、可操作性為基本原則，參考集團研發(fā)項目負面清單，以稅法規(guī)定允許加計扣除的研發(fā)項目范圍為主判斷依據，并結合目標結果進行綜合判定。

2.對研發(fā)人員薪酬是否可以申請加計扣除的判定。

根據《研究與試驗發(fā)展（R&D）投入統(tǒng)計規(guī)范（試行）》國統(tǒng)字〔2019〕47號文第二十三條的規(guī)定，從事R&D活動的實際工作時間占制度工作時間不足10%的人員（即研發(fā)參與人員研發(fā)工時小于1.2個月/年），不計入R&D人員，也不計算全時當量；從事R&D活動的實際工作時間占制度工作時間超過90%的人員（即研發(fā)參與人員研發(fā)工時大于10.8月/年），應將全年工作時間均計入研發(fā)工時（即當實際研發(fā)工時大于10.8個月，應計入研發(fā)工時的工作時間為12個月）。

針對2015年以來的稅收政策及相關規(guī)定，對研發(fā)費用加計扣除采用負面清單進行定性管控的方式，只規(guī)定不得進行加計扣除的7種情形，卻無具體量化指標的情況，項目組召集了內部財務專家、稅務專家及外部專家進行專題研究，基于謹慎性原則和科學性原則，決定采用國統(tǒng)字〔2019〕47號文第二十三條規(guī)定的標準。

3.對研發(fā)項目涉及固定資產折舊費、無形資產攤銷費應如何納入研發(fā)費用加計扣除范圍的判定。

這是個復雜問題，難以準確把握。在項目研發(fā)過程中，部分研發(fā)項目涉及購置或新建固定資產，該部分固定資產后續(xù)又用于運營，且配套常規(guī)工程項目進行承載。根據稅法規(guī)定，用于研發(fā)的固定資產在研發(fā)期間的折舊費，可納入研發(fā)費用加計扣除范圍。實際上研發(fā)項目結束后，配套的常規(guī)工程項目多尚未轉資，在財務賬上尚未計提該部分固定資產的折舊費，會導致一直以來均未將配套工程項目的折舊費納入研發(fā)費用加計扣除范圍。

針對上述問題，項目組組織了內部財務專家、稅務專家及外部專家進行專題研討，發(fā)現一般ERP系統(tǒng)的固定資產管理模塊的固定資產卡片中，均設置了資產創(chuàng)建日期（轉資日期）和資產啟用日期（達到預定可使用狀態(tài)日期），而資產折舊從資產啟用日期開始計提折舊，因此決定：基于稅收原則和合理性原則，可以將資產啟用后在研發(fā)期間內計提的折舊費納入研發(fā)費用加計扣除范圍。研發(fā)形成的無形資產，如果是用作研發(fā)工具的，也可納入研發(fā)費用加計扣除范圍的處理方式，與上述固定資產相同；如果該無形資產是研發(fā)形成的成果，則其在全生命周期內自啟用后攤銷的金額，均可以全額納入研發(fā)費用加計扣除范圍。

（五）采用5G視頻技術遠程取證

根據國家新冠疫情防控要求，在本審計項目執(zhí)行期間，正處在疫情防控區(qū)域內的場所，項目組無法現場取證。經研究決定，項目組變通地嘗試采用5G遠程視頻技術，遠程查證研發(fā)購置資產的真實性以及開發(fā)軟件的功能演示。目前看來，這一變通做法，既可保證審計程序的完整性，也能提高審計效率、降低審計成本，值得日后進一步研究探索。

三、審后整改階段

2022年5月完成本專項審計后，項目組邊研究、邊實踐、邊總結、邊促進，主要是這樣做的。

（一）把脈問題進行歸因分析，研究重要風險控制，落實責任推動整改

在本次專項審計中，發(fā)現的問題不少，項目組從根源上進行了歸因分析，主要分為有章未循、無規(guī)可依、統(tǒng)籌協(xié)調不足、執(zhí)行不力四類。在風險領域，主要涉及5方面，發(fā)現風險點25個，其中重要風險6項，重要薄弱控制點9項。

針對該四類問題成因，項目組再深挖，提煉經典案例，以案促改。

（二）對涉及跨部門、跨業(yè)務重點問題提交黨委督改辦專項督導整改

審計發(fā)現的問題，如整改主體涉及多個部門，常會出現互相推諉情況。如政府補助項目推進困難問題，所涉及的整改主體，就有科技創(chuàng)新部、網絡BG和財務部等多個部門。其成因是，現有的政府補助項目管理流程不夠清晰，相關部門協(xié)同機制不健全，造成項目推進困難。鑒于目前對政府補助的研發(fā)項目缺乏協(xié)同機制和有效的管控措施，問題緊迫且重要，經項目組集體研究決定，提交黨委督改辦進行專項督導治理。

（三）對抽樣發(fā)現的風險隱患大的問題，明確責任和方法，舉一反三全量自查自糾，審計進行整改后評價

本項目抽查發(fā)現，由于對生產和研發(fā)界面未區(qū)隔劃分等原因，被審計單位委托外部研發(fā)的部分項目商業(yè)模式與業(yè)務實質不匹配，考核評價流于形式，存在利用委外合同套取研發(fā)支出的廉潔風險、舞弊風險及稅務風險。針對此類重大風險隱患，則不局限于對抽樣樣本的整改，而是明確所有委外項目涉及單位的整改主體責任，要求舉一反三進行自查整改。同時，項目組特研究設計了“四步驟3+5要點”的自查自糾檢查方案，方案流程見圖2，要求各科研單位，先自查自糾，并同步完成對相關人員的規(guī)范化培訓，后續(xù)審計進行跟蹤評價。

（四）對重要風險關鍵控制節(jié)點研究總結，形成風險建模和系統(tǒng)控制

對重要風險，如何通過“技防技控”提升管理效能？

通過研究分析總結，項目組針對研發(fā)工時歸集和研發(fā)資產管理的關鍵控制環(huán)節(jié)，構建了“研發(fā)工時歸集準確性監(jiān)控模型”和“研發(fā)涉及資產相關加計扣除準確性監(jiān)控模型”兩個風險模型，實施流程系統(tǒng)化控制，見圖3。

四、取得的初步成果

通過上述多措并舉推動審計整改和審計結果運用，發(fā)揮了審計既查病，又治已病、防未病的建設性作用，主要取得以下“三促三提升”的效果。

（一）促進健全完善科研領域內控體系，提升風險管理能力

已新建、完善多項制度或機制，如科創(chuàng)部新增《科技創(chuàng)新白皮書》和《研發(fā)項目指南》、財務部完善了《關于加強研發(fā)項目人工成本核算管理的通知》、數字化部完善了《基于數字化底座的軟件研發(fā)管理辦法》等；同時，對關鍵風險控制點實施“技防技控”，切實提升了科創(chuàng)項目風險管理能力。

（二）促進科創(chuàng)項目管理效能挖潛，提升公司價值

主要體現在兩方面：一是不忘為科創(chuàng)一線人員排憂解難的初心，針對科研低效率流程進行研究分析，建立BU（Business Unit）機制，促進科創(chuàng)部、項目承接單位、網絡BG（Business Group）和財務部等多方構建高效協(xié)同機制，有效解決了項目申報難、科創(chuàng)資金使用慢等痛點，促進提速提效，保障研發(fā)項目順利進行。二是本著用足用好國家稅收優(yōu)惠政策，促進科技創(chuàng)新的宗旨，認真研究有關“應申盡申”稅收政策要求，通過運用研發(fā)使用的固定資產和研發(fā)過程產生的資產加計扣除的稅收優(yōu)惠，為公司節(jié)稅至少4千萬元，并沉淀了后續(xù)可復制應用能力。

（三）促進研究型審計思維建立，培養(yǎng)隊伍，提升審計能力水平

通過本項目開展，組建了審計+科研+財稅復合型專項審計人才隊伍，編寫了系列典型案例，營造出學習鉆研的濃厚氛圍，增強了宏觀大局意識和把握政策的水平，提升了分析問題、溯源查因和解決問題的能力，增強了“能查、能說、能寫”的本領，培養(yǎng)了研究型內部審計人才。

五、經驗體驗

本項目用“四邊”思維貫穿項目始終、構建出科研項目研究型審計模式雛形，既精準揭示問題，更注重解決問題，積極發(fā)揮審計的建設性作用，堅持研究與實踐、守正與創(chuàng)新相結合，高質量完成了專項審計任務，初步體驗到研究型審計的作用與魅力。然而，研究型審計不可能一蹴而就，需要在長期實踐中不斷研究、磨礪、優(yōu)化、完善。因此，在未來探索研究型審計的趕考征途上，廣東聯(lián)通審計部將繼續(xù)堅持用“四邊”思維貫穿工作全過程、落實到各環(huán)節(jié)，求真務實、砥礪前行。

（執(zhí)筆人：劉偉瓊 ? 蘇愛國 ? 黃劉郁 ? 張凌 ? 王軒 ? 蘇連芹 ? 王小麗 ? 羅穗雅）