黃波

（廣西建工第一建筑工程集團(tuán)有限公司，廣西 南寧 530001）

一、集中核算與分級(jí)核算

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工日益細(xì)化，工業(yè)革命促使各類(lèi)市場(chǎng)主體規(guī)模不斷擴(kuò)大。企業(yè)為追求利潤(rùn)，不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，以致內(nèi)部職能單位之間技術(shù)、生產(chǎn)力、效益水平各不相同。會(huì)計(jì)分級(jí)核算模式與精細(xì)化管理的經(jīng)營(yíng)模式相匹配，反映了生產(chǎn)效率在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)積累中的重要作用，體現(xiàn)按職能層層分解，不斷細(xì)化管理的思想，適應(yīng)了生產(chǎn)力的發(fā)展水平。

第三次工業(yè)革命以來(lái)，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的飛速發(fā)展為企業(yè)扁平化管理提供了技術(shù)支撐，集中式管理模式應(yīng)運(yùn)而生。集中管理模式大幅壓降企業(yè)管理層級(jí)，使得企業(yè)內(nèi)部資源短時(shí)間內(nèi)優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。隨著集中管理模式的推崇，加之共享經(jīng)濟(jì)概念的提出及實(shí)施，會(huì)計(jì)領(lǐng)域核算型會(huì)計(jì)也向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)集中核算模式也越來(lái)越受到重視。

目前，建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要有兩類(lèi)管理制度，一類(lèi)是“集中管理，集中核算”，一類(lèi)是“分級(jí)管理，分級(jí)核算”。集中管理模式下，標(biāo)準(zhǔn)化、流程化高度一致；分級(jí)管理模式下，差異性較大，核算較為精細(xì)。兩類(lèi)管理模式截然相反，如何提高核算效率同時(shí)協(xié)調(diào)上下級(jí)機(jī)構(gòu)管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理等方面關(guān)系，都是值得探討的問(wèn)題。本文從建筑安裝企業(yè)實(shí)際出發(fā)，充分發(fā)揮兩種會(huì)計(jì)核算優(yōu)勢(shì)，提出“統(tǒng)一管理、分級(jí)核算”的會(huì)計(jì)核算模式，即分級(jí)核算為主，集中核算為輔，同時(shí)兼有集中核算和分級(jí)核算模式特點(diǎn)，業(yè)務(wù)上充分放權(quán)，會(huì)計(jì)核算上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在集中管理，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)下，分級(jí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，兩種模式充分發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)，互為補(bǔ)充。

二、建筑安裝企業(yè)“統(tǒng)一管理、分級(jí)核算”的選擇動(dòng)因

（一）經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的客觀要求

建筑安裝企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，其高質(zhì)量與否直接制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展。工程項(xiàng)目分布點(diǎn)多面廣，散布各地，所需的勞務(wù)工人、原材料以及機(jī)器設(shè)備往往就地取材。人員、機(jī)構(gòu)不集中，工程質(zhì)量難以獲得保障，容易引發(fā)社會(huì)問(wèn)題。以上原因迫使建筑安裝企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理，以改善經(jīng)營(yíng)管理，兼顧社會(huì)效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)相融合的內(nèi)在要求

工程項(xiàng)目作為建筑安裝企業(yè)的產(chǎn)品，具有形體龐大、工作量大和建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，必須單件生產(chǎn)，同時(shí)所耗用的人工、材料、機(jī)械作業(yè)等成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目分別計(jì)算。為保持和業(yè)務(wù)部門(mén)有效銜接，確保項(xiàng)目預(yù)算及財(cái)務(wù)決算、項(xiàng)目預(yù)算成本和成本會(huì)計(jì)核算成本的可對(duì)比性，必須采取分級(jí)核算模式。

（三）企業(yè)精細(xì)化管理的必然要求

集中核算過(guò)于粗放，為追求規(guī)模效益，標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定過(guò)于機(jī)械化，無(wú)法精準(zhǔn)識(shí)別和防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。從項(xiàng)目管理來(lái)看，各項(xiàng)目之間無(wú)差別，效率效益低下。反之，項(xiàng)目自負(fù)盈虧，獨(dú)立核算，能充分調(diào)動(dòng)一線生產(chǎn)人員的積極性，創(chuàng)造更高經(jīng)濟(jì)效益。從會(huì)計(jì)核算來(lái)看，集中核算數(shù)據(jù)信息滯后，不便于及時(shí)掌握項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，無(wú)法直觀反映單個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流、債權(quán)債務(wù)等財(cái)務(wù)狀況，不能有效發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，無(wú)法適應(yīng)精細(xì)化管理要求。

三、“統(tǒng)一管理、分級(jí)核算”模式的實(shí)施

集中管理，即統(tǒng)一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及管理，著重從宏觀方面進(jìn)行規(guī)劃；分級(jí)核算，即以單個(gè)項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，側(cè)重從微觀進(jìn)行精細(xì)化管理。

（一）集中管理

1．核算機(jī)構(gòu)設(shè)置。按照“1+N”模式設(shè)置會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，“1”即1個(gè)一級(jí)企業(yè)總部財(cái)務(wù)部門(mén)，下設(shè)資金管理中心（內(nèi)部銀行）、會(huì)計(jì)共享中心、稅務(wù)管理中心、成本管理中心，統(tǒng)一集中管理（如圖1所示）。

圖1“1+N”模式設(shè)置會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)示意圖

“N”即N個(gè)會(huì)計(jì)分支機(jī)構(gòu)，隸屬企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)，同時(shí)接受一級(jí)企業(yè)總部財(cái)務(wù)部門(mén)管理，主要職能是初始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錄入、審核，單獨(dú)核算本分支機(jī)構(gòu)的盈虧狀況，計(jì)算分析本分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表；各會(huì)計(jì)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，將記賬業(yè)務(wù)剝離至?xí)?jì)共享中心，不再承擔(dān)記賬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員角色定位為從事合同管理、賬款催收、往來(lái)對(duì)賬、稅金預(yù)繳及申報(bào)、資金支付等會(huì)計(jì)前端數(shù)據(jù)審核、發(fā)票報(bào)賬、成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、本分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。

2．資金集中管理。常見(jiàn)的企業(yè)資金管理模式有五種，即統(tǒng)收統(tǒng)支模式、撥付備用金模式、內(nèi)部銀行模式、結(jié)算中心模式和財(cái)務(wù)公司模式。內(nèi)部銀行主要職能是統(tǒng)一資金管理，統(tǒng)籌資金收支，對(duì)內(nèi)對(duì)接各分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)部門(mén)，對(duì)外對(duì)接銀行投融資、資金收支業(yè)務(wù)。

由于大部分工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，且規(guī)模大小不一，過(guò)多以項(xiàng)目部名義開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)不利于資金監(jiān)管和賬戶(hù)管理。因此，大部分大、中型建筑安裝企業(yè)選擇內(nèi)部銀行模式進(jìn)行資金管理。該模式下，各項(xiàng)目資金由內(nèi)部銀行統(tǒng)一集中管理，收支分離，仿照外部銀行存貸款、記賬核算等，與會(huì)計(jì)核算模式相對(duì)應(yīng)。內(nèi)部銀行對(duì)外對(duì)接銀行進(jìn)行融資結(jié)算、對(duì)內(nèi)和項(xiàng)目進(jìn)行收支銜接，實(shí)時(shí)對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行監(jiān)管，既集中管理資金又確保項(xiàng)目專(zhuān)款專(zhuān)用。

3．會(huì)計(jì)集中管理。一級(jí)企業(yè)建立會(huì)計(jì)共享中心，整合各基層會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)部分功能，依托大數(shù)據(jù)平臺(tái)，集成業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、資金、稅務(wù)等信息數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)共享中心主要職能是重塑會(huì)計(jì)核算及管理流程，建立會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方法，制定會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提供集中記賬、編制報(bào)表、分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)等會(huì)計(jì)服務(wù)，為管理層提供客觀、公允的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

4．稅務(wù)集中管理。稅務(wù)管理中心的主要職能是以獨(dú)立法人名義匯總預(yù)繳稅金信息，集中納稅申報(bào)；管理發(fā)票；溝通協(xié)調(diào)各種對(duì)外涉稅事項(xiàng)等。

5．成本集中管理。成本管理中心主要是歸集成本數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)籌成本核算管理；分析項(xiàng)目盈虧；管控成本費(fèi)用等。

（二）分級(jí)核算

分級(jí)核算即建筑安裝企業(yè)內(nèi)部單位按照管理層級(jí)分級(jí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從項(xiàng)目部開(kāi)始，一個(gè)管理層級(jí)就是一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體。每個(gè)會(huì)計(jì)主體均設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者會(huì)計(jì)崗位，建立賬套、歸集成本、確認(rèn)收入、編制報(bào)表、向上匯總并分析經(jīng)營(yíng)成果。建筑安裝企業(yè)通常采用“公司-項(xiàng)目部”“總公司-分公司-項(xiàng)目部”兩級(jí)或三級(jí)核算模式（如圖2、圖3所示）?！敖y(tǒng)一管理、分級(jí)核算”模式下，項(xiàng)目部相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間，具備成本中心職能，總公司對(duì)分公司下達(dá)營(yíng)業(yè)收入、生產(chǎn)產(chǎn)值、目標(biāo)利潤(rùn)等考核指標(biāo)，分公司（項(xiàng)目部）歸集項(xiàng)目成本，核算內(nèi)部利潤(rùn)。項(xiàng)目部的報(bào)表逐級(jí)匯總到總公司，最終對(duì)外報(bào)送，各核算項(xiàng)目及內(nèi)容模塊獨(dú)立性較強(qiáng)。

圖2“公司-項(xiàng)目部”核算管理模式

圖3“總公司-分公司-項(xiàng)目部”核算管理模式

一是會(huì)計(jì)核算。按照設(shè)立會(huì)計(jì)賬套，以項(xiàng)目部名義進(jìn)行記賬核算，單獨(dú)編制內(nèi)部管理用會(huì)計(jì)報(bào)表，計(jì)算分析項(xiàng)目盈虧、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)狀況。

二是資金管理。項(xiàng)目在企業(yè)內(nèi)部銀行開(kāi)設(shè)虛擬賬戶(hù)，資金收支實(shí)行“專(zhuān)戶(hù)制”，即項(xiàng)目“基本戶(hù)”“安全文明措施費(fèi)戶(hù)”“民工工資戶(hù)”“稅金戶(hù)”等虛擬專(zhuān)戶(hù)，各賬戶(hù)專(zhuān)款專(zhuān)用，相互獨(dú)立，未經(jīng)批準(zhǔn)不得相互擠占拆借。

三是稅務(wù)管理。稅務(wù)籌劃下沉至項(xiàng)目部，進(jìn)行增值稅、所得稅、環(huán)保稅、印花稅等稅種的預(yù)繳和申報(bào)；開(kāi)具發(fā)票、歸集成本發(fā)票，從而精確計(jì)算出每個(gè)項(xiàng)目的稅負(fù)情況。

四是成本管理。建筑安裝企業(yè)成本的分析、控制和考核主要是以項(xiàng)目的實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行縱向比較。以預(yù)算造價(jià)為參照，制定目標(biāo)利潤(rùn)，建立責(zé)任目標(biāo)成本控制機(jī)制，把責(zé)任目標(biāo)成本作為項(xiàng)目成本控制的核算、控制及考核依據(jù)。

四、“統(tǒng)一管理、分級(jí)核算”的作用

（一）有利于防范資金風(fēng)險(xiǎn)

集中管理、專(zhuān)款專(zhuān)用的內(nèi)部銀行模式，既發(fā)揮了資金規(guī)模效應(yīng)，又確保資金安全可控。按照專(zhuān)款專(zhuān)用、以收定支、互不擠占的原則，建立審批“防火墻”，嚴(yán)控項(xiàng)目不合理的超前費(fèi)用支出，避免資金相互擠占、資金歸屬不明晰，從而提高資金使用效率，確保資金流動(dòng)性安全。

（二）有利于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

依托信息技術(shù)，會(huì)計(jì)信息化、稅務(wù)信息化水平大幅提高。發(fā)票管理、稅金申報(bào)不再依賴(lài)人工臺(tái)賬，報(bào)賬及發(fā)票識(shí)別更加方便快捷，減少稅務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)環(huán)節(jié)，及時(shí)預(yù)警票據(jù)異常情況、發(fā)票重復(fù)報(bào)賬情況，有效防范各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有利于推動(dòng)項(xiàng)目降本增效

以項(xiàng)目部作為最小核算單元，劃清職責(zé)界限，明確責(zé)任分工，強(qiáng)化項(xiàng)目管控，細(xì)化項(xiàng)目成本管理。通過(guò)細(xì)化債權(quán)債務(wù)管理，掌握每個(gè)項(xiàng)目真實(shí)債權(quán)債務(wù)，并動(dòng)態(tài)跟蹤，有效提高項(xiàng)目成本支出的安全性、真實(shí)性，降低項(xiàng)目超支風(fēng)險(xiǎn)，全面提高項(xiàng)目管理水平，提升項(xiàng)目質(zhì)量效益。

（四）有利于提高財(cái)務(wù)管理水平

會(huì)計(jì)共享中心的搭建，有利于集中會(huì)計(jì)管理，規(guī)范核算，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)記錄、報(bào)告，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。有利于打破信息系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立分割局面，有效銜接各部門(mén)管理數(shù)據(jù)，降低運(yùn)營(yíng)管理成本，推進(jìn)財(cái)務(wù)工作提質(zhì)增效。集中管理、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的核算模式，以管理會(huì)計(jì)為核心、以?xún)r(jià)值鏈管理為主線的價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理體系，有利于發(fā)揮財(cái)務(wù)的決策支持以及資源優(yōu)化配置功能，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員預(yù)測(cè)、分析、內(nèi)控、決策能力，提升財(cái)務(wù)人員深度參與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值管理水平，為經(jīng)營(yíng)決策提供更有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“統(tǒng)一管理、分級(jí)核算”模式既符合精細(xì)化管理，又提高了工作效率，有利于規(guī)范核算，強(qiáng)化監(jiān)督，助推解決拖欠農(nóng)民工工資、工程質(zhì)量等問(wèn)題，是值得建筑安裝企業(yè)推行的會(huì)計(jì)核算管理模式。