陳黎明

【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制是保障企業(yè)長期穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的重要保障。本文從企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督工作開展兩個方面出發(fā)，系統(tǒng)分析和探討了企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)審監(jiān)督工作的相關(guān)問題。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)控制度 制度建設(shè) 內(nèi)審監(jiān)督工作

企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理中對內(nèi)部風(fēng)險和機(jī)會進(jìn)行評估、識別、監(jiān)控和控制的一種綜合性管理體系。企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估，通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度和流程的檢查和審核，可以發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制中存在的問題和缺陷，提高企業(yè)風(fēng)險管理水平，確保企業(yè)長期穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)部控制制度是在企業(yè)內(nèi)部制定的一套規(guī)章制度，旨在通過明確分工、分權(quán)、審批流程等措施，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營活動，確保企業(yè)資產(chǎn)安全和內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性、高效性、合規(guī)性。

（一）內(nèi)部控制制度的主要要素

一是控制環(huán)境。包括組織結(jié)構(gòu)、管理理念、企業(yè)文化等，這些因素能夠影響和塑造人們對控制的態(tài)度和認(rèn)知水平。二是風(fēng)險評估。指對企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估和分析，包括財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險等。三是控制活動。指針對各種風(fēng)險所設(shè)計的控制措施，包括防范控制、檢測控制、糾正控制等，旨在保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)操作的合法性、規(guī)范性和有效性。四是信息與通信。指為保證企業(yè)內(nèi)部信息的準(zhǔn)確性、完整性和時效性，確保信息暢通、溝通及時有效，而建立的信息管理與通信體系。五是監(jiān)督與評價。指建立監(jiān)督和評價機(jī)制，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計、實(shí)施和效果進(jìn)行監(jiān)督和評價，以確保內(nèi)部控制制度的適用性、有效性和持續(xù)性。

（二）內(nèi)部控制制度應(yīng)用的方法和實(shí)踐

一是適應(yīng)企業(yè)實(shí)際制定內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該與企業(yè)自身的大小、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng)，因此需要制定適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。二是分析內(nèi)部流程并建立內(nèi)部控制框架。企業(yè)需要分析并確定內(nèi)部流程，以便為每個環(huán)節(jié)設(shè)計并建立一套有效的控制措施。三是按照內(nèi)部控制要求建立防范控制措施。企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部控制要求，建立科學(xué)合理的防范控制措施，從源頭上遏制風(fēng)險。四是建立物理和電子控制措施。企業(yè)需要建立各種物理和電子控制措施，如監(jiān)控系統(tǒng)、密碼系統(tǒng)、讀取單元等，以加強(qiáng)控制效果和提高控制的準(zhǔn)確性。五是定期檢測和評價內(nèi)部控制制度的有效性。企業(yè)需要定期檢測和評價內(nèi)部控制制度的有效性，了解內(nèi)部控制制度是否能夠確保經(jīng)營風(fēng)險的有效控制，并及時對內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂優(yōu)化。六是推行內(nèi)部控制文化。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制文化的建設(shè)，強(qiáng)化員工內(nèi)控意識，廣泛宣傳內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制理念深入人心。

二、內(nèi)審監(jiān)督工作

企業(yè)內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立審計部門審計企業(yè)各個方面的經(jīng)營管理活動，包括內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、合規(guī)性、機(jī)會識別、管理效率以及利潤表等財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。

（一）內(nèi)部審計體系的建設(shè)

一是內(nèi)部審計組織架構(gòu)。企業(yè)需要建立一個獨(dú)立、專業(yè)的內(nèi)部審計組織，包括審計部門的組織結(jié)構(gòu)、人員配備、職責(zé)分工等。二是內(nèi)部審計制度。企業(yè)需要制定內(nèi)部審計制度，明確審計工作的目標(biāo)、職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)。審計制度應(yīng)包含內(nèi)部審計組織管理辦法、內(nèi)部審計流程和內(nèi)部審計操作手冊等內(nèi)容，以確保內(nèi)部審計的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。三是內(nèi)部審計程序。企業(yè)需要根據(jù)審計制度，建立一套完整的內(nèi)部審計程序，包括審計計劃、審計程序和審計報告等。審計程序應(yīng)具有完整的審計流程，確定好審計范圍、審計依據(jù)、審計對象。四是內(nèi)部審計人員能力和素質(zhì)。企業(yè)需要招聘專業(yè)的內(nèi)部審計人員，要求審計人員具有較高的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。同時，還應(yīng)不斷進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)，提高審計人員的水平和技能素質(zhì)。五是內(nèi)部審計體系的監(jiān)督和管理。企業(yè)需要制定內(nèi)部審計體系的管理制度、監(jiān)督機(jī)制和考核體系。對于內(nèi)部審計進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，有利于提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

（二）內(nèi)審監(jiān)督工作的過程和方法

一是內(nèi)部審計監(jiān)督文件。內(nèi)部審計監(jiān)督文件是監(jiān)督內(nèi)部審計工作的重要依據(jù)。監(jiān)督文件應(yīng)明確內(nèi)部審計的各項(xiàng)職責(zé)和程序，規(guī)定內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和評估范圍。二是審計工作計劃。審計工作計劃是內(nèi)部審計監(jiān)督的重要工具。審計工作計劃應(yīng)針對企業(yè)經(jīng)營管理的具體情況，制定出一系列的審計計劃和工作方案，以便監(jiān)督內(nèi)部審計進(jìn)度和質(zhì)量。三是審計工作底稿。審計工作底稿是內(nèi)部審計工作的具體記錄，記錄了審計工作情況、問題、缺陷、建議等信息。監(jiān)督者可以依據(jù)底稿對內(nèi)部審計工作進(jìn)行監(jiān)督和評估，發(fā)現(xiàn)問題和制定解決方案。四是內(nèi)部審計報告。內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計工作最終的成果。監(jiān)督者可以依據(jù)審計報告評估內(nèi)部審計的質(zhì)量、效果和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的情況。五是培訓(xùn)和講解。監(jiān)督者可以通過培訓(xùn)和講解，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和意識，推動內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率的提升。

三、分析與評價

（一）企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)狀和存在的問題

一是內(nèi)控制度不完整。部分企業(yè)的內(nèi)控制度不完整，存在缺失或漏洞，這容易導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部管理中存在盲點(diǎn)，也為風(fēng)險帶來了隱患。二是內(nèi)控條例缺乏實(shí)際操作。企業(yè)內(nèi)控制度的條例、規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)制定比較簡單，缺乏實(shí)際操作的考慮，導(dǎo)致在實(shí)際操作中，內(nèi)控制度的執(zhí)行難以達(dá)到預(yù)期目的。三是內(nèi)控意識不強(qiáng)。企業(yè)的管理人員雖然已經(jīng)意識到內(nèi)部控制的重要性，但在實(shí)際操作中傾向于缺乏實(shí)際落實(shí)，造成企業(yè)管理混亂。四是內(nèi)控制度激勵機(jī)制不到位。企業(yè)內(nèi)控制度激勵機(jī)制的缺失，導(dǎo)致員工沒有積極性和主動性去執(zhí)行內(nèi)部控制制度。五是內(nèi)控人員素質(zhì)不高。企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的成功與內(nèi)部控制人員的素質(zhì)密切相關(guān)，而一些企業(yè)可能還沒有達(dá)到人員能力的最佳狀態(tài)。

（二）內(nèi)審監(jiān)督工作存在的問題

一是檢查的深度不夠。內(nèi)審工作未能找出所有的問題，很多問題還是通過其他途徑被發(fā)現(xiàn)。二是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制尚待加強(qiáng)。有些企業(yè)對內(nèi)審工作的監(jiān)督和評估不夠重視，缺少有效的反饋機(jī)制。三是內(nèi)審工作不能有效解決問題。內(nèi)審只是針對進(jìn)程進(jìn)行檢查，沒有真正從根本上解決問題，反而會產(chǎn)生新的隱患。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度與內(nèi)審監(jiān)督工作之間的相互關(guān)系

首先，內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)施內(nèi)審監(jiān)督工作的基礎(chǔ)和前提，是確保內(nèi)審工作可操作性和有效性的關(guān)鍵。具體來說，內(nèi)部控制制度的建設(shè)需要在進(jìn)行內(nèi)審工作之前制定，以確保內(nèi)審工作的質(zhì)量和效果，并通過內(nèi)審監(jiān)督工作來檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度的有效性。其次，內(nèi)審監(jiān)督工作是檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度運(yùn)作的有效性和合理性的益處。通過內(nèi)審監(jiān)督工作，對內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)要素進(jìn)行定期、全面性的監(jiān)督和檢查，使內(nèi)部風(fēng)險得到及時預(yù)防和監(jiān)測。同時，內(nèi)審監(jiān)督工作也可以為企業(yè)提供新鮮的視角，有助于分析和診斷內(nèi)部控制制度的缺陷和風(fēng)險快速的修補(bǔ)、調(diào)整和完善。

四、對策與建議

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

一是明確內(nèi)部控制目標(biāo)。制定內(nèi)部控制制度的首要任務(wù)是明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，即確保企業(yè)財務(wù)報表準(zhǔn)確，有效控制風(fēng)險，合規(guī)經(jīng)營，保護(hù)企業(yè)利益等目標(biāo)。二是實(shí)行責(zé)任制。內(nèi)控制度領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)制定實(shí)施細(xì)則，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定完善制度，并且實(shí)施全面的管理監(jiān)督。三是合理分工并及時監(jiān)督。建立員工權(quán)限管理制度，建立嚴(yán)格的審核制度。四是加強(qiáng)規(guī)章制度的宣傳和培訓(xùn)。應(yīng)持續(xù)性組織內(nèi)部員工進(jìn)行制度宣傳和培訓(xùn)，保證所有人員對內(nèi)部控制制度的充分理解和參與。五是加強(qiáng)IT應(yīng)用。加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，建立一套完整的財務(wù)軟件，制定在軟件中的權(quán)限和操作流程，確保財務(wù)信息的穩(wěn)定和安全。六是制定和實(shí)行績效評估制度?？梢酝ㄟ^制定和執(zhí)行績效評估制度，測算內(nèi)部控制制度的有效性和運(yùn)行效益。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的建設(shè)與培養(yǎng)

一是明確內(nèi)審師的職責(zé)。確保內(nèi)審團(tuán)隊(duì)可以根據(jù)公司的規(guī)定和啟示來制定內(nèi)審計劃和任務(wù)，并提供專業(yè)知識和意見。二是建立培訓(xùn)計劃。制定適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)計劃，以提高內(nèi)審師的專業(yè)水平和領(lǐng)導(dǎo)能力，使其能夠在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮重要作用。三是建立合理的評價制度。制定合理的內(nèi)審師績效評估方法，以真正衡量內(nèi)審師的績效、能力和業(yè)績，并為其提供合理的回報。四是提供適當(dāng)?shù)馁Y源。提供適當(dāng)?shù)馁Y源，包括人力、財力和物力，以保證內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的有效操作，并維護(hù)內(nèi)審的高質(zhì)量。五是鼓勵個人發(fā)展。支持內(nèi)審師發(fā)展其個人職業(yè)道路，并為其提供具體的支持和指導(dǎo)。六是建立內(nèi)部協(xié)作合作機(jī)制。建立內(nèi)部協(xié)作合作機(jī)制并不斷優(yōu)化，確保各業(yè)務(wù)部門與內(nèi)審團(tuán)隊(duì)之間的溝通順暢并配合執(zhí)行。七是強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)協(xié)作和責(zé)任感。鼓勵內(nèi)審團(tuán)隊(duì)間互相協(xié)作和分享經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的凝聚力和責(zé)任感，提高工作效率和質(zhì)量。

（三）推動內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)化和制度化

一是建立內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和流程。制定內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和流程，明確審計程序和審計對象，并對內(nèi)部審計工作的具體實(shí)施提供指導(dǎo)和支持。二是制定內(nèi)部審計手冊。制定內(nèi)部審計手冊，包括審計標(biāo)準(zhǔn)、流程、方法和操作規(guī)范等內(nèi)容，以規(guī)范內(nèi)部審計工作。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計培訓(xùn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和專業(yè)知識的更新，以提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和能力。四是建立內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制。建立內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制，包括內(nèi)部審計報告的審查和評估，以及內(nèi)控體系監(jiān)督和評估等內(nèi)容，確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和合法性。五是建立內(nèi)部審計流程。建立內(nèi)部審計流程，涵蓋內(nèi)審計劃和任務(wù)的制定、調(diào)查和收集信息、制定審計報告、發(fā)放內(nèi)部審計報告等環(huán)節(jié)，以保證內(nèi)審流程順暢。六是加強(qiáng)內(nèi)部審計溝通與協(xié)作。加強(qiáng)內(nèi)部審計與相關(guān)部門之間的溝通和協(xié)作，及時解決審計發(fā)現(xiàn)的問題，并共享經(jīng)驗(yàn)和最佳實(shí)踐。七是不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部審計制度。企業(yè)應(yīng)不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部審計制度，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和需求的變化，提高內(nèi)部審計的作用和效果。

結(jié)束語

本文系統(tǒng)分析了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督工作的開展，探討了企業(yè)在建立和完善內(nèi)部控制制度中應(yīng)該注意的問題和在內(nèi)審監(jiān)督工作中應(yīng)該遵循的原則和方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險和挑戰(zhàn)也越來越多。只有建立完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督工作，才能夠有效地避免和控制風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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