張璐

本文簡要分析了N國企內(nèi)審整改現(xiàn)狀；探索了基于長效發(fā)展的N國企審計整改方案：明確責任主體、建立完整的審計制度、加強審計協(xié)調(diào)、深入落實審計整改工作。結(jié)合審計整改成效，揭示N國企審計整改的效果，以此推動N國企有序發(fā)展。

近年內(nèi)，國企作為經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵組織，展現(xiàn)著自身經(jīng)濟助推的重要作用。國企規(guī)模逐步擴大，內(nèi)部制度相對完善，需加強審計監(jiān)管質(zhì)量，維持國企資金運轉(zhuǎn)能力。在實際審計工作中，需要建立長效型的審計工作體系，規(guī)范審計整改的工作內(nèi)容，保持國企運行的健康性。

一、N國企審計現(xiàn)狀分析

（一）N國企審計情況

N國企制定了多樣性經(jīng)營方案，加強業(yè)務管理，開展必要的審計工作，是N國企管理的重要內(nèi)容。N國企設(shè)有行政、財務、人事等多個部門，各部門處于相互協(xié)同的工作狀態(tài)。N國企采取多級審計方式，內(nèi)審機構(gòu)主要面向黨委、董事會等主體，給出工作反饋，報告審計相關(guān)事宜。二級單位需明確審計工作的獨立地位，單設(shè)內(nèi)審機構(gòu)。三級單位應參照業(yè)務規(guī)模、監(jiān)管工作的實際情況，采取內(nèi)審部門的形式，由專職審計人員落實各項內(nèi)審工作。N國企擁有專門的審計部，此機構(gòu)擁有一定職權(quán)的獨立性。審計部內(nèi)部成員中，以總審計師為主導，制定各項內(nèi)審工作規(guī)劃。審計部長、監(jiān)管人員，共同落實審計管理工作。N國企審計崗位設(shè)有70人，應對國企各分部單位的項目、業(yè)務，負責“風險內(nèi)控”“項目審計”“經(jīng)責審計”等。審計組織需聯(lián)合外部審計部門，共同檢查資金情況，有效減少損失，保證廉潔，保證建設(shè)質(zhì)量，加強增收減支管理。N國企審計工作制度中，積極融合了信息技術(shù)，全面落實內(nèi)審工作，制定了每三年審計大于或等于1次的工作規(guī)劃，保證審計全面，維持審計嚴謹性，持續(xù)擴增審計項目。

（二）N國企內(nèi)審整改現(xiàn)存不足

1.內(nèi)審整改責任主體模糊

多數(shù)企業(yè)對審計整改工作，存在認知偏差，將其局限在審計部門自身的工作中。審計崗位人員認為審計整改工作應該從工作監(jiān)督、問題匯總、整改評價各方面落實。此種審計整改認識，會引起審計整改工作處于“自我檢查”狀態(tài)，無法切實優(yōu)化審計工作體系。如果未能確定審計整改的具體內(nèi)容，協(xié)同整改工作不到位，將會削弱審計整改的效果。N國企審計整改時，要求各整改環(huán)節(jié)，均有審計人員參與。規(guī)范確定各位審計人員的責任，明確審計建議的評價方式，匯總審計整改的具體情況。然而，N國企現(xiàn)有的內(nèi)審章程中，針對報告制度的內(nèi)容較少。審計整改期間，信息甄選工作，具有一定自主選擇性。簡單的整改報告流程，出現(xiàn)了信息對稱性不足、管理者對實際整改的認知不到位等問題。在審計問責工作滯后的情況下，難以保證審計整改質(zhì)量。被審計單位，在缺失審計監(jiān)督、各部門協(xié)同性不高的情況下，審計整改工作停滯不前，無法給出有效的整改方案。在沒有審計人員的情況下，無法落實績效考評、人事管理、激勵分配等工作，由此削弱了審計動力。

2.內(nèi)審整改的法制內(nèi)容不全面

自2018年確立了審計委員會，明確了內(nèi)審的重要地位，賦予內(nèi)審工作相應的職責。然而，從司法層面觀之，國家審計工作可參照《審計法》的相關(guān)內(nèi)容，給予各項審計工作一定的法律支持，便于有序落實審計監(jiān)督工作。社會層面的審計工作，主要是參照《注冊會計師法》的相關(guān)內(nèi)容，規(guī)范落實各項社會審計工作。內(nèi)審工作價值，主要是借助咨詢工作，有效反饋內(nèi)審結(jié)果，作為內(nèi)審整改工作的重點內(nèi)容。N國企內(nèi)審整改效果，主要是查看財務報表、損益盈虧等情況。然而，在《公司法》中，關(guān)于注會審計的內(nèi)容較少，內(nèi)審要求空白。

3.審計協(xié)調(diào)不到位

審計整改方案的設(shè)計、執(zhí)行，效果跟進、結(jié)果反饋各環(huán)節(jié)，依賴于內(nèi)審人員如實跟進問題，給出專業(yè)判斷，是由審計主體負責的全環(huán)節(jié)信息流。N國企內(nèi)審整改期間，出現(xiàn)各方協(xié)調(diào)配合工作不到位的問題。同級部門之間，整改問題交流不到位。在同級部門沒有交叉業(yè)務的情況下，各同級部門反饋的財務、技術(shù)各項信息，缺失相互關(guān)聯(lián)性，無法進行協(xié)同交互效果。同級部門配合不到位時，會出現(xiàn)審計整改成果融合不深入問題，致使整改方案無法有效推廣。上下級部門協(xié)調(diào)期間，下級部門向上級部門提交的信息較多，卻沒有深層次地整改分析。下級向上級反饋的審計整改方案，會在管理層的決策中，失去推廣機會。當上級向下級給出內(nèi)審整改方案時，企業(yè)體量較大，經(jīng)營項目較多，整改工作尚需較多實踐，下級工作實踐，尚未獲取相應的制度規(guī)范，上級與下級的相互依賴，致使內(nèi)審監(jiān)督工作失去了警示功能，由此削弱了內(nèi)審整改的效果。

4.審計整改不深入

（1）N國企制定內(nèi)審整改方案時，采取內(nèi)部調(diào)查方式，明確內(nèi)審人員擁有專業(yè)的財會技能，不具有復合型的知識儲備，未能從多個層面，給出可行的內(nèi)審整改方法。多數(shù)內(nèi)審人員，并不會接觸一線工作內(nèi)容，難以及時獲知一線工作的專業(yè)發(fā)展動態(tài)，提出的內(nèi)審建議較為淺顯，無法深層次地落實內(nèi)審整改工作。在確定內(nèi)審方案后，并未給出有效的整改質(zhì)量考核機制。（2）N國企的部分內(nèi)審人員，采取簡單的講述方式，并未深入說明內(nèi)審整改內(nèi)容，有礙于各部門排查風險，消耗了前期審計資源，無法展現(xiàn)內(nèi)審功能。（3）制定內(nèi)審整改的方案，內(nèi)容較為細致的情況下，會引起整改單位自主工作處于受限狀態(tài)，無法結(jié)合實際給出具體的整改內(nèi)容。

二、基于長效發(fā)展的N國企審計整改方案

（一）明確責任主體

N國企優(yōu)化內(nèi)審整改體系時，明確設(shè)計了責任主體，用以保持整改方案的長效性。N國企結(jié)合自身內(nèi)審整改的規(guī)劃問題，設(shè)定了四類責任主體，以此建立各方責任主體的協(xié)同體系，共同落實內(nèi)審整改工作，保證內(nèi)審整改質(zhì)量。如表1所示，是N國企設(shè)定的各類責任主體及其協(xié)同方式。

1.內(nèi)審部門。N國企明確了內(nèi)審部門的主體責任，設(shè)定整改隊伍，選出整改組長，每周向各部門反饋整改進度。在內(nèi)審整改期間，審計部門擁有臨時制度的相應權(quán)限，可自行調(diào)取整改資源。整改之前，審計、被審計兩個主體，需達成意見的一致性，以書面證明形式，明確整改內(nèi)容。書面整改報告中，應包括“整改方案”“監(jiān)督方法”等內(nèi)容，及時反饋未能按時完成整改的工作，便于管理者、監(jiān)察部門掌握整改情況。

2.被審部門。被審計的單位，是執(zhí)行審計整改工作的關(guān)鍵主體。整改前期，被審組織與審計人員建立有效的交流體系，確定整改內(nèi)容后，以此作為整改評價的重要依據(jù)。整改實踐中，被審單位可運用協(xié)同系統(tǒng)，分享內(nèi)審工作發(fā)現(xiàn)的整改問題。在問題分享、整改經(jīng)驗交流的互動中，形成內(nèi)審整改經(jīng)驗，有助于后續(xù)整改工作的推進。協(xié)同平臺中，需關(guān)注重要信息的保密效果，規(guī)范使用水印標記，嚴禁職工私下交互傳遞文件。被審單位整改完成時，需提交整改報告，由審計部門做初審，管理層做復審，核實整改目錄，清理相關(guān)的整改問題。

3.其他部門。N國企將“行政”“人事”“財務”等部門，歸于其他部門中，作為協(xié)同整改的關(guān)鍵主體，主要承擔整改的問責工作。其他部門可結(jié)合整改成果，進行績效考核，完善考核項目，助推整改工作。

4.管理層。針對內(nèi)審整改的各項工作，給出有效的優(yōu)化建議，確保整改質(zhì)量。針對整改成果，進行客觀性評價，以此驗證整改效力，作為內(nèi)審整改的反向監(jiān)督主體。

（二）建立完整的審計整改制度

1.評價內(nèi)審整改質(zhì)量時，整改不規(guī)范，各部門的評價方式具有差異性。N國企從整改進度視角，給出了整改評價方案，如表2所示。

2.建立“三表一單”制度。第一個表是“整改通知表”，在明確整改問題后，確定執(zhí)行問題整改的人員，給出相應的整改時間，確立整改方向。第二個表是“風險警示表”，需要明確風險情況，給出風控對策。第三個表是“審計意見表”，各方管理層、審計人員給出整改意見?！耙粏巍笔侵浮皢栘熐鍐巍?，結(jié)合整改效果，進行績效考核與問責。

3.加強審計整改協(xié)調(diào)

N國企為加強審計整改各部門的協(xié)調(diào)性，建立全環(huán)節(jié)的整改流程，明確各方整改任務，保證整改質(zhì)量。

（1）確立整改項目。審計組上交整改報告后，取得審計單位的審核。查看整改報告，梳理存在的整改問題，建立問題目錄，劃分問題類型，利用線上平臺反饋各類問題的分布情況，明確各部門的整改重點。

（2）執(zhí)行整改工作。審計部門派出專人，全面監(jiān)管、核對整改工作情況。參照整改時間要求，周期性查看整改進度。如果審計人員監(jiān)督期間，發(fā)現(xiàn)較大的風險問題，有兩次超過期限未予整改，需將問題反饋給整改小組。整改期間，應至少上交一份整改匯報，接受匯報的主體，是“整改小組”“其他部門”。

（3）整改跟蹤。審計人員需動態(tài)跟進各項整改工作，分析整改情況。如果跟進人員有變動需求，需采取書面申請形式，獲得管理者批準后，方可交接相關(guān)材料。審計人員需全面核對整改動態(tài)，針對“未完成整改”“整改有疏漏”“虛假整改”的問題，不予通過，如實體現(xiàn)在報告中。有延期整改需求的問題，應由被整改部門做出書面申請，審計部門審核后，記錄相關(guān)延期整改的事宜。

（4）結(jié)果運用。整改工作結(jié)束，審計人員協(xié)同被審計單位，共同出具整改報告，由審計部、管理層查看報告內(nèi)容。

4.全面落實審計整改工作

針對各類未完成、未解決的整改問題，N國企采取全面整改措施，積極消除整改問題。

（1）復原式處理。以各部門的財務數(shù)據(jù)為參考，進行資金追索、手續(xù)補充等處理，使其處于合規(guī)狀態(tài)，以此完成整改工作。

（2）填堵式處理。針對無法整改、有整改困難的問題，采取制度完善、風險控制等措施，以此強化風控能力，降低同類問題的發(fā)生可能性。

（3）追責處理。針對存在操作不規(guī)范、過錯明顯的問題，需依法追責，交由法務部門依法處置。

5. N單位審計整改成效

N國企制定各類整改措施后，成功推進了內(nèi)審整改工作，有效減少了經(jīng)濟損失量。如表3所示，是2022年N國企內(nèi)審整改的成效。

在整改期間，N國企共開展了整改會議31次，邀請各內(nèi)審主體。會議上各方成員努力表達自身的想法，以聯(lián)合會議形式，建立了多個部門的問題對接體系，成功解決了各類整改問題。N國企進行各部門內(nèi)審整改工作后，全面梳理了需整改的問題，成功整改了96.51%的問題，減少4.12億元的資金浪費，整改效果顯著。

結(jié)語：

以長效為目標，N國企全面落實內(nèi)審整改工作，明確相關(guān)主體，分析實際整改中的不足，建立有效的整改評價方式，明確立項流程。以審計部門為主體，以被審計單位為整改的執(zhí)行部門，聯(lián)合其他部門，發(fā)揮管理層的整改指導功能，建立多方協(xié)同的整改體系，全面解決實際存在的整改問題。結(jié)合N國企的整改效果，在后續(xù)整改工作中，需完善管理層次，引入先進平臺，動態(tài)反饋整改進度，給出相應的整改激勵，以此逐步完善內(nèi)審整改體系。