余 艷

（作者單位：核工業(yè)華東建設工程集團有限公司）

建筑企業(yè)會計核算工作開展的好壞是直接決定建筑企業(yè)發(fā)展好壞的關鍵因素之一[1]。企業(yè)會計核算，簡單來說就是通過審核單據(jù)，填制賬目憑證，然后登記會計賬簿、編制財務報表。但建筑企業(yè)由于其特殊的經(jīng)營行為，與其他企業(yè)相比較，往來單位較多、分工部門多、項目也比較多。因此，與其他企業(yè)的核算相比，建筑企業(yè)的會計核算也存在一些特殊性，比如，一般的生產(chǎn)企業(yè)核算成本類科目由生產(chǎn)成本和制造費用組成，而建筑企業(yè)的成本類科目是由工程施工費用、工程結(jié)算費用和機械作業(yè)費用三部分組成。盡管建筑企業(yè)在會計核算方面不斷采取措施推進，但由于會計核算方式與手段并不完善，作為建筑企業(yè)的會計核算人員，必須從業(yè)務角度出發(fā)，才能妥善處理建筑企業(yè)的財稅工作。

一、建筑企業(yè)會計核算概述

（一）建筑企業(yè)會計核算內(nèi)容

建筑企業(yè)的會計核算是建筑企業(yè)財務中的重要環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)財務會計核算工作就是以貨幣計量的形式對建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行連續(xù)、系統(tǒng)以及全面的記錄、核算，并以此為依據(jù)編制會計報表，分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動情況。作為企業(yè)會計，首先要了解建筑企業(yè)的業(yè)務模式和組織架構(gòu)，其次就是建筑企業(yè)招投標階段的會計處理，同時還需了解臨時設施、物資采購、設備采購、資金核算與管理，包括建筑工程成本和費用核算，竣工的結(jié)算以及企業(yè)增值稅的核算、所得稅的核算，員工個人所得稅核算以及財務報表。建筑企業(yè)會計核算主要由以下兩方面構(gòu)成，一方面是通過對發(fā)生的施工費用進行確認、計量，并按一定的成本核算對象進行歸集和分配，從而計算出工程實際的成本；另一方面就是通過工程成本核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工耗費的補償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應有的浪費和損失。所以建筑企業(yè)會計核算是建筑企業(yè)經(jīng)營管理工作的一項重要內(nèi)容，對于加強成本管理，促進增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭力具有非常重要的作用。

（二）建筑企業(yè)會計核算特點

一是分級核算。由于建筑企業(yè)跨地區(qū)施工很常見，生產(chǎn)的流動性大，為了方便和加強管理，需要采取分級核算方式。即在企業(yè)總部和各個項目部之間單獨設立賬套，各自核算各自范圍內(nèi)的交易和事項。分級核算既有利于企業(yè)對項目部進行經(jīng)營考核，也能隨時反映生產(chǎn)情況，準確記錄。

二是采用訂單法，分開核算。由于建筑企業(yè)施工生產(chǎn)的單件性，應采用訂單法，分開核算每項工程的成本。單項工程的成本費用，按工程合同分別歸集成本費用，單獨計算每項工程的成本，同時與預算成本進行分析、比較和控制。

三是核算周期長。建筑企業(yè)的工程通常需要跨季度、跨年度施工，因此會計核算所耗費的時間也比其他行業(yè)長。由于施工的周期長，因此會計核算過程中要分段進行結(jié)算，需要加強工程價款結(jié)算，合同收入與費用的結(jié)算管理。項目管理機構(gòu)進行成本核算，核算周期按照規(guī)定的會計周期確定。

四是折舊費用。由于建筑企業(yè)施工生產(chǎn)的露天性，施工時所用的機械設備會有所損耗，因此需要合理確定固定資產(chǎn)折舊的核算方法。

二、建筑企業(yè)會計核算面臨的問題

以前的建筑企業(yè)征收的是營業(yè)稅，自2016 年5 月1日開始增收增值稅，“營改增”的實施為建筑企業(yè)發(fā)展提供了新機遇，但伴隨著核算科目變多，核算方法變得復雜起來，會計核算也有很多細節(jié)方面要注意。再加上在2021 年1 月1 日開始實施新收入準則，對很多行業(yè)收入確認的時間點和金額有較大影響。對于建筑企業(yè)來說，本身會計核算就有些復雜，新收入準則的實施使建筑企業(yè)的會計核算在會計科目設置和核算方法發(fā)生了較大變化，在操作時也容易出現(xiàn)錯誤，因此也存在一些問題。下面將詳細描述建筑企業(yè)在會計核算時面臨的主要問題。

（一）核算方法不完善，數(shù)據(jù)不及時

建筑企業(yè)同時承擔的項目會比較多，作為會計核算人員，必須要把每個項目收入、成本、費用、稅金算清楚。但會計部門的核算與現(xiàn)場管理部門之間的核算存在差異性，會存在項目賬務混亂，成本和利潤核算不清的情況。長期下去，就會給企業(yè)帶來稅務和經(jīng)營的風險。首先，核算方法不完善，會有施工活動與會計核算不協(xié)調(diào)的問題發(fā)生，對于施工現(xiàn)場領用與驗收原材料來說，完成施工機械設備使用與材料周轉(zhuǎn)、保管生產(chǎn)設備以及臨時設施攤銷等賬務處理時，會出現(xiàn)核算工作與實際相脫離的情況[2]。其次，數(shù)據(jù)不能及時反映生產(chǎn)情況。由于建筑企業(yè)的工程分散在各地，在分級核算的情況下，存在基礎的核算數(shù)據(jù)不完整的情況，甚至會出現(xiàn)施工現(xiàn)場與會計核算脫節(jié)，因此不能及時體現(xiàn)項目成本與實際資金情況，影響核算的真實性。

（二）核算制度不完善，核算缺乏準確性

建筑企業(yè)在會計核算中，需要調(diào)整和改變傳統(tǒng)的工作模式，體現(xiàn)會計核算的價值[3]。每一個建筑企業(yè)都有自己的會計核算流程。建筑企業(yè)核算成本與收入，可以通過工程施工、主營業(yè)務成本和主營業(yè)務收入來體現(xiàn)。建筑工程的核算主要由人工費、材料費、分包費、機械費、安措費和其他費組成。這就要求財務人員不僅要有扎實的會計核算能力，還要熟練掌握一定的建筑工程和施工的現(xiàn)場知識，對資金使用、成本核算等進行詳細準確地記錄[4]。但是有些建筑企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，對會計核算工作缺乏嚴格的監(jiān)督，使得會計核算無法貫徹到實處。此外，企業(yè)各個項目部的所在地不同，內(nèi)部各個部門之間關聯(lián)不緊密，也會存在推諉和矛盾。而且管理人員會將注意力放到運營管理、現(xiàn)金流等方面，使得核算制度不完善，導致核算準確性缺失。

（三）合同精細化管理不足

新收入準則下，建筑企業(yè)的科目發(fā)生了一些變化，如建筑服務的預收款項，由預收賬款科目改為合同負債科目，將收到的工程進度款改為合同結(jié)算，也將銷售、勞務和建造合同收入進行了合并。這種變化增強了建筑企業(yè)對合同管理的重視。目前會計核算人員雖然對新收入準則進行了分析研究，但在實際對合同的應用方式上卻仍存在不足。首先，部分建筑企業(yè)對于合同的核算方法不夠直觀，缺乏運用的合理性；其次，在核算改革的進程中，會計人員缺乏對環(huán)境情況的考察分析，導致合同精細化管理工作沒有足夠的規(guī)范性，與新收入準則不能順利銜接；最后，有些合同的精細化做得不錯，卻因為會計人員在工作中未足夠重視，也難以使新收入準則得到貫徹，會計核算的質(zhì)量得不到提高。

（四）會計財務報表不完善

“營改增”與新收入準則的實施對建筑企業(yè)帶來了很大影響，要求建筑企業(yè)進一步完善財務結(jié)構(gòu)。但隨著建筑企業(yè)的現(xiàn)金流量增大，財務系統(tǒng)和財務報表的應用卻沒有為核算工作提供基礎依據(jù)。部分建筑企業(yè)在會計核算設計過程中，對于財務系統(tǒng)和財務報表的分析不夠深入，新增的核算科目統(tǒng)計不足，不能對合同成本做到全面總結(jié)，進而不能加強會計對資產(chǎn)的管控。財務報表缺乏對“營改增”和新收入準則的應用，沒有根據(jù)工程特點進行合同設計，最后可能導致財務系統(tǒng)在利潤控制方面發(fā)揮不了最大的價值，無法為成本預測等方面的順利進行提供幫助。

（五）監(jiān)管力度不足

建筑企業(yè)對會計核算的管理包括對會計人員的嚴格要求與對會計人員的嚴格監(jiān)督[5]。建筑企業(yè)在會計核算時，管理者通常只是看最后核算結(jié)果的準確性，對企業(yè)的會計核算監(jiān)督不到位，這也是當前存在的一個問題。比如，缺乏對月末、季末的會計報表準確性的重視，沒有有效監(jiān)督一級會計核算工作，日常核算基本是會計人員自行處理，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因是領導者不注重審查結(jié)果，核算產(chǎn)生問題后也沒有及時糾正。會計人員由于長期處于固定崗位開展單一工作，在各司其職的情況下，難以有時間來提升專業(yè)能力。因此遇到難以處理的問題，核算人員會出現(xiàn)不積極的心態(tài)，最后導致核算準確性缺失。

三、建筑企業(yè)會計核算問題解決策略

根據(jù)建筑企業(yè)在會計核算中出現(xiàn)的問題，提出了一些解決策略，具體如下。

（一）優(yōu)化核算方法，完善核算制度

對于核算方法不完善的問題，可采用適合企業(yè)業(yè)務的財務軟件，優(yōu)化核算方法?？稍谥鳡I業(yè)務成本、工程施工等科目下，設置項目輔助核算、系統(tǒng)自動核算每個項目的收入成本，這樣就可以隨時查詢項目會計的明細賬，而且管理層可通過手機端查詢每個施工項目所有的收支、盈虧的情況，幫助實現(xiàn)工程施工以及下級明細科目，按項目自動化的結(jié)轉(zhuǎn)和歸集。這樣可以快捷準確地自動化核算利潤，降低企業(yè)人員成本。

（二）加強內(nèi)部管理，規(guī)范核算制度

建筑企業(yè)如果要實現(xiàn)會計核算規(guī)范化管理，那就必須加強和改進會計核算的內(nèi)部管理制度。一是在企業(yè)的發(fā)展階段，要求企業(yè)的管理人員必須有內(nèi)控意識，將內(nèi)控方法運用到實際的生產(chǎn)工作中，做好每個環(huán)節(jié)的財務管控，以此來提升對企業(yè)的內(nèi)控效率。二是為了準確獲得會計信息和數(shù)據(jù)，建筑企業(yè)需要規(guī)范并完善成本核算、合同管理、審計稽查等制度。三是建設會計的信息化平臺的同時，對全流程的工作進行管控。從預算審批、資金支付管控、成本分析等方面做到準確把控，為企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營提供數(shù)據(jù)支撐。

（三）加強合同管理，提升精細化水平

建筑企業(yè)應加強對合同的管理，提高精細化水平。首先，組成包括財務、法律、造價和工程等專業(yè)人士的審核小組，充分考慮新收入準則對合同的要求。重點是對收入確認的審核，為財務控制風險，對合同各方的權利、義務和款項的條款也要進行審核，避免財務風險。其次，合同的精細化管理執(zhí)行。關注核算工作，保證主要核算方法的直觀性和易操作性，能夠幫助后期核算的順利進行，結(jié)合發(fā)票和付款信息，分析工程結(jié)算金額，提高核算依據(jù)的準確性。最后，在對合同管理精細化分析要求的基礎上，對簽約的流程加以總結(jié)，在施工實施過程中，真正構(gòu)建精細化的合同體系，避免合同違約，減少損失。

（四）提升財務報表的合理性，支持會計核算

建筑企業(yè)會計核算，一是項目配比和年度配比同時存在；二是建筑企業(yè)運營也有雙軌制的特點，成本決定了完工進度，進而決定了所得稅的年度收入與成本的結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)算金額決定了工程款的資金流入，進而決定了增值稅的繳納和發(fā)票的開具。因此，財務系統(tǒng)和財務報表的運用需要充分服務核算工作，結(jié)合資金流、結(jié)算流和發(fā)票流的主體內(nèi)容，構(gòu)建核算方法的應用策略，以保證發(fā)票的開具可以與收入的確認要求保持一致，從而更好地滿足資金核算需求[6]。一方面要結(jié)合新收入準則，加強對新增核算科目的關注，確保會計核算的合理性；另一方面要對成本發(fā)生特征和相關因素結(jié)合起來進行分析，能夠讓財務系統(tǒng)和財務報表更加精確地包含會計信息，為企業(yè)的會計核算人員提供支持。

（五）加大監(jiān)管力度，助力企業(yè)發(fā)展

加強監(jiān)督工作，建立建筑企業(yè)會計監(jiān)察制度以及會計財務稽查制度。建筑企業(yè)需要摒棄較為落后的經(jīng)營思想，不能只是引進先進的施工技術方法，同時也應加大對監(jiān)察技術水平的提升，這樣企業(yè)才能夠保持健康、平穩(wěn)運行。一方面，建筑企業(yè)的管理層要加大對會計工作的監(jiān)督力度，可以通過建立會計監(jiān)察制度體系，制定企業(yè)會計工作人員的責任范圍，確定獎懲方法，來確保企業(yè)會計核算信息的真實性和準確性。還可以不定期派遣專員檢查企業(yè)會計人員工作，推動企業(yè)會計核算的有序開展。另一方面，建筑企業(yè)需要建立內(nèi)部會計項目財務稽查制度。根據(jù)施工地點分散、施工活動流動性強的特點，注重企業(yè)的工程項目管理的科學化。建筑企業(yè)必須注重設置會計監(jiān)察制度以及提升稽查能力，規(guī)范會計核算行為。確保他們能夠在及時且準確核算企業(yè)財務數(shù)據(jù)的同時，對企業(yè)的實際發(fā)展情況進行科學化分析[7]。

四、結(jié)語

建筑企業(yè)的會計核算涉及面廣，受多方面因素影響。隨著近些年建筑行業(yè)的快速發(fā)展，建筑企業(yè)的會計核算也面臨著核算方法不完善、核算缺乏準確性、合同精細化不足、監(jiān)管不到位等問題，這就要求會計人員從優(yōu)化核算方法、加強內(nèi)部管理、提升財務流程和財務報表的合理性、加強合同管理、加大監(jiān)管力度等方面采取措施來解決問題，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，并為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。會計核算不僅要及時、準確地對企業(yè)經(jīng)濟活動進行核算，還要貫徹財經(jīng)制度，通過運用價值規(guī)律，促進企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約，避免浪費。