張露丹

（作者單位：重慶工商大學）

一、正確開展財政銜接資金績效審計的意義

黨的十九大以來，黨中央高度重視鄉(xiāng)村振興工作。銜接資金作為貫穿整個鄉(xiāng)村振興工作的主線，涉及的地區(qū)多，投入的資金量也較大。在鄉(xiāng)村振興工作進行的任一環(huán)節(jié)都會涉及資金，因此不論哪一方面出現(xiàn)問題都會對鄉(xiāng)村振興工作的順利進行產(chǎn)生阻礙，使得銜接效果不盡如人意。雖然國家頒布了銜接資金績效考評的相關辦法，但由于各地方、單位的實際情況不同，存在不同層次的差異性縣區(qū)級地區(qū)對銜接資金的審計仍是常規(guī)審計，只能在資金的收支情況和使用的合規(guī)合法性方面作出評價，而不能對資金的使用效率和效果進行績效考核。因此，開展銜接資金的績效審計迫在眉睫[1]。

二、財政專項銜接資金績效審計工作開展現(xiàn)狀

（一）審計人員對審計工作重視程度不足

隨著鄉(xiāng)村振興工作越發(fā)被重視，在審計工作中普遍存在的現(xiàn)象是很多審計人員沒有從思想上對銜接資金績效審計工作引起足夠的重視，大多都停留在完成任務的層面，這使得整個審計工作的準確性、全面性無法得到保證，也是審計工作效率未能大幅度提升的原因之一。此外，大多數(shù)地方政府審計人員多是由財會專業(yè)的人才來擔任的，掌握的技能和知識結(jié)構(gòu)較為單一，容易將審計重點傾向于財政財務收支審計，而對相關項目的經(jīng)濟性、效率性等的綜合評估分析仍然只停留在表面，無法確保銜接資金得到有效利用。提高審計人員的重視程度刻不容緩。

（二）審計人才隊伍的建設難以滿足審計工作需要

目前，從我國審計工作的實際開展情況來看，復合型審計人才極其短缺。其一是因為多數(shù)審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)薄弱。一般來說，大多都是經(jīng)濟類、管理類等專業(yè)的人才負責各地政府的審計工作。這也是人們的固有印象。然而，隨著審計行業(yè)的快速發(fā)展，審計范圍越來越全面，涉及的行業(yè)越來越廣泛，現(xiàn)在的審計工作涉及很多其他專業(yè)的內(nèi)容，比如計算機、工程造價等。隨著審計職能的變化，由原來的監(jiān)督為主到如今監(jiān)督和預防并舉，導致審計人員的現(xiàn)狀和審計工作的現(xiàn)實需求出現(xiàn)一定的差異。二是審計人才隊伍質(zhì)量有待提高。我國政府績效審計起步較晚，審計人員在這方面的經(jīng)驗相比于其他國家較匱乏，并且具備專業(yè)技術(shù)資格的審計人員仍然是少數(shù)。2019 年統(tǒng)計的數(shù)據(jù)顯示：具有各類專業(yè)技術(shù)資格人員占工作人員總數(shù)的80.1%，但是其中高級資格人員占2.64%，中級資格人員占18.6%，審計人員平均專業(yè)技術(shù)水平較低，審計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能需要進一步更新[2]。

（三）績效審計評價指標的維度較單一，缺乏科學性

科學、全面、合理可行的銜接資金績效審計評價指標體系是順利開展審計工作的基礎。但是我國尚未建立統(tǒng)一、完善的評價指標體系。一是評價的維度并不全面。財政專項銜接資金有規(guī)模大、范圍廣等特點，但是我國的銜接資金績效審計側(cè)重對經(jīng)濟、效率方面的評價，而往往忽略來自其他維度的審計存在的缺陷，顯然對于規(guī)模大、范圍廣的審計工作來說是不夠全面的，最終會導致無法發(fā)現(xiàn)審計工作中的其他問題，所以對效益型內(nèi)容的評價還需要進一步完善。二是評價指標缺乏科學性。我國的銜接資金績效審計評價指標一般有兩個來源：政府規(guī)定出臺的指標和汲取相關評價理論中的指標。但這些指標在實踐過程中經(jīng)常缺乏實用性，選取的這些指標也不具有科學性。

（四）銜接資金績效審計法律制度、管理體制有待完善

績效審計的準確率、效率和國家法律法規(guī)的制定和完善密不可分。然而，我國針對規(guī)范銜接資金績效審計評價工作還有所欠缺，比如沒有出臺對應財政專項銜接資金績效設計評價工作法律法規(guī)，大大降低了審計的質(zhì)量和效率。從目前來看，我國審計部門開展審計工作的主要依據(jù)是《中華人民共和國審計法》。但是，《審計法》中沒有對銜接資金績效審計的主要內(nèi)容和目標進行詳細規(guī)定。當然也存在其他法律法規(guī)，比如《扶貧項目資金績效管理辦法》《財政專項扶貧資金績效評價辦法》等，但是這些法律法規(guī)都有一個共同的不足：對績效審計行為的制約力還遠遠不夠[3]。

三、提升財政銜接資金績效審計的對策

（一）提高審計人員對審計工作的重視程度

只有讓審計人員充分地認識到績效審計工作的重要性，才能使銜接資金的合理使用受到重視，增加銜接資金績效審計工作的有效性。因此，要不斷在思想上提高審計人員的重視程度，一是不定期開展團建思想教育活動，讓每個人對銜接資金審計的重要性認識根深蒂固。二是對審計人員定期進行培訓，主要包括理論知識方面和職業(yè)道德方面。通過提高審計人員的理論知識水平，不斷接收學習最新的技術(shù)和法律政策，提高其審計技術(shù)、手段，學習了解審計人員應有的職業(yè)道德規(guī)范，從根本上解決對審計工作重視程度不夠的問題。

（二）加強培訓，提升審計人員復合性審計技能

隨著我國鄉(xiāng)村振興工作力度不斷加大，銜接資金審計工作被逐步重視，審計工作對審計工作人員的素質(zhì)要求也在逐步提高，在如今大數(shù)據(jù)發(fā)展環(huán)境下，只是具備審計專業(yè)知識是遠不夠的，還需要審計人員掌握更多輔助技能，比如計算機分析技術(shù)、數(shù)據(jù)分析能力等。因此，首先，應該讓盡可能多的審計人員學習各種審計技能，鼓勵審計人員積極參加各類職稱考試、技能考試。并且對擁有職稱或者技能證書的審計人員提供更多福利待遇，如提供津貼、提升薪資或者晉升優(yōu)勢等，促使審計人員積極參與。其次，計算機、工程造價等方面的優(yōu)秀人才資源相對匱乏，應有針對性地培養(yǎng)、選拔一批這方面的人才，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，提高審計質(zhì)量。最后，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，一方面應該讓審計人員緊跟時代學習大數(shù)據(jù)先進理念，學習掌握相關技術(shù)使用方法后再對審計工作進行創(chuàng)新，以此來提升運用大數(shù)據(jù)開展審計工作的能力。另一方面，加強大數(shù)據(jù)審計的培訓學習，理論知識和實際操作訓練相結(jié)合，掌握常用的、最新的大數(shù)據(jù)審計方法和技巧。

（三）構(gòu)建完善的財政專項銜接資金績效審計評價指標體系

理想的績效審計評價體系標準應充分結(jié)合經(jīng)濟社會效益、社會發(fā)展環(huán)境、經(jīng)濟效益、長期短期績效，運用定量分析和績效定性評價分析，在嚴格遵循績效審計定量評價的基本原則的總體基礎上研究制定并提出統(tǒng)一的、全面的、科學合理的財政銜接資金績效審計評價體系標準。在研究制定績效評價工作指標的具體過程中需要運用實踐經(jīng)驗和科學理論知識相結(jié)合，對各個地方的發(fā)展環(huán)境、特色情況進行充分的了解，再同時結(jié)合當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展實際情況和銜接項目的歷年開展情況制定合理的、全面的、科學的財政專項銜接資金績效審計工作評價指標體系，為銜接資金的審計工作保駕護航。

（四）建立健全政府績效審計評價法律體系

健全的相關法律制度體系是確保獨立財政專項銜接資金績效審計有效性的基礎。為了更好實現(xiàn)財政銜接資金的有效利用，我國政府應該盡快建立一套完善獨立的與財政專項銜接資金績效審計相關的法律法規(guī)制度體系。目前，我國績效審計工作相關法律法則中雖然已經(jīng)提及了部分內(nèi)容，但是針對不同地區(qū)、不同項目進行銜接資金績效審計的工作開展實際情況和后續(xù)績效評價都尚未給出明確的法律規(guī)定。因此，政府部門應該通過研究制定完善的相關法律政策法規(guī)，加強銜接資金績效審計法律制度體系建設，并且同時應該明確績效審計的任務范圍、目標、內(nèi)容等。結(jié)合不同地區(qū)的不同情況分別建立合適的地方性法律法規(guī)，讓所有的項目活動能夠有法可依。在績效審計的不斷開展中，政府也應當及時更新適用的制度。制度不可能一旦制定就非常完善，還需要不斷的改進和調(diào)整，要使得銜接資金的流向面向大眾，公開透明，讓群眾參與項目過程，既能滿足群眾的知情權(quán)，還能起到互相監(jiān)督的作用，進而保證銜接資金績效審計工作的高質(zhì)量開展。

四、財政銜接資金績效審計工作的重點內(nèi)容

（一）檢查資金分配情況

銜接資金在鄉(xiāng)村振興工作中起著支撐作用，在財政資金績效審計中，應當從資金分配入手，檢查資金分配的合理性、公平性。審計人員在具體審計工作中，應當收集相關政策、資料。通過向相關單位調(diào)閱批示項目的申報人情況、計劃書、項目的資質(zhì)申請資料等，審查是否存在申報人或單位與資金審核分配部門存在利益親屬關系，違規(guī)發(fā)放資金情況。此外，嚴格審查項目資質(zhì)申請書和計劃書，確保銜接資金發(fā)放主體的合規(guī)合理性，以及是否按照標準對符合要求的主體發(fā)放相應額度的資金。注意指標分配與資金到賬數(shù)的核對，上級分配的指標、項目及用途與當?shù)匕才徘闆r的核對，從而查找資金分配層次中的漏洞，查找并處理資金分配中的違規(guī)行為[4]。同時，針對應當通過民主決議程序制定的分配方案，檢查是否對分配方案和分配結(jié)果進行及時公開、審批程序是否合理、審批流程是否完整等，確保發(fā)揮項目銜接資金的幫扶作用。

（二）檢查資金使用情況

為確保已分配資金被運用到申報項目上。審計人員應當加強對資金申報成功項目資金使用情況的審查?？梢詮膶徍速~戶管理和工程量兩個方向進行審計。一是對項目主體單位的資金賬戶進行核對，取得各種記賬憑證和相應的票據(jù)附件，將記賬憑證與銀行對賬單進行核查，掌握資金的往來情況，及時發(fā)現(xiàn)問題。檢查項目資金付款是否提交付款申請，申請是否經(jīng)過審批，有無業(yè)主方簽字蓋章等，確保資金撥付的真實性、完整性。二是對資金用途進行審查，檢查資金流向，是否存在違規(guī)挪用現(xiàn)象，關注資金撥付用途，是否被用于發(fā)放職工福利、購買辦公設備以及建設單位公共設施等屬于項目計劃使用資金以外的其他用途[5]。同時重視合同的審查工作，獲取原版或掃描版合同，檢查有無雙方單位簽章、合同約定是否合理及違約金設置是否異常等情況，確保資金用途的正確性。三是對承包單位的工程量進行審核，審計人員應當深入項目施工現(xiàn)場，檢查項目標識信息是否與項目信息一致、施工人員是否處于工作狀態(tài)、項目完工進度是否符合合同要求，如若存在停工等異常情況，應當詢問停工原因、停工時間以及預計開始施工時間。除了對現(xiàn)場進行檢查，審計人員還應當獲取工程成本審批表，檢查業(yè)主單位是否對產(chǎn)值進行審批、對方單位是否加蓋公章等，并對相應的記賬憑證、付款申請及發(fā)票等進行核對檢查，避免出現(xiàn)資金套用等問題，確保資金支付的真實性。

五、結(jié)語

績效審計工作的根本重要意義在于確保我國銜接項目資金完整、準確的及時落實到值得投入的項目上，有效推進鄉(xiāng)村振興工作。隨著我國鄉(xiāng)村振興工作越來越多地受到社會重視，銜接項目資金使用績效管理審計工作的職能重要性也逐漸顯現(xiàn)出來，提高績效審計從業(yè)人員的工作重視程度，優(yōu)化績效審計人員隊伍的職能建設，建立可行的評價指標和法律體系是當前需要解決的問題。因此，在今后的審計工作中應當不斷優(yōu)化項目開展過程中的問題，結(jié)合大數(shù)據(jù)審計不斷革新技能，合法合規(guī)的科學評價每一個審計項目，保障銜接資金使用的有效性。