高雪

（杭州馬蘭頭醫(yī)學(xué)科技有限公司，浙江 杭州 311201）

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，包括人、財、物、信息等資源，推行中小企業(yè)全面預(yù)算管理可以幫助中小企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)人員間協(xié)同作業(yè)、貫徹執(zhí)行企業(yè)總體戰(zhàn)略的目的，提升企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值的增長。全面預(yù)算也是企業(yè)奮斗目標(biāo)匯總之后量化數(shù)據(jù)的具體體現(xiàn)，根據(jù)企業(yè)的總目標(biāo)，逐層向下分解，把各項目中各部門的工作具體化，確保每個人的價值可以跟蹤、量化，便于實施考評，實現(xiàn)企業(yè)常態(tài)化考核，及時淘汰不能勝任人員，全面預(yù)算更是幫助管理層充分了解企業(yè)情況的有力抓手。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）實行全面預(yù)算管理有助于優(yōu)化企業(yè)的資源配置

推行全面預(yù)算管理能讓管理層更加清楚地了解未來的戰(zhàn)略方向，其中，業(yè)務(wù)預(yù)算能夠反映企業(yè)預(yù)算期間日常供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、售后管理等實質(zhì)性活動；專門預(yù)算能夠指導(dǎo)企業(yè)中不經(jīng)常發(fā)生的長期投資相關(guān)項目或一次性專項業(yè)務(wù)；財務(wù)預(yù)算反映了企業(yè)可能產(chǎn)生的現(xiàn)金收支情況、經(jīng)營成果匯總情況和預(yù)算期末的財務(wù)總體狀況，以上幾個內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動中的大多數(shù)情況，其中業(yè)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算的起點，有著非常重要的戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)作用，通過運用企業(yè)全面預(yù)算管理可以將資源傾斜到更有戰(zhàn)略意義的地方，將企業(yè)資源整合優(yōu)化，達(dá)到資源利用效率最大化。

（二）實行全面預(yù)算管理有助于優(yōu)化內(nèi)部管理

中小企業(yè)急需通過一個機制的運行來強化內(nèi)部管理行為，全面預(yù)算管理就是一個能夠很好地輔助企業(yè)優(yōu)化管理的方式與抓手。全面預(yù)算管理本身并不是最終的管理目的，而是達(dá)到管理目的所采用的控制風(fēng)險的方式方法，全面預(yù)算的制定和實施過程，是通過不斷協(xié)商不斷確認(rèn)量化目標(biāo)的方式，讓自身所處的內(nèi)外部環(huán)境與擁有的資源為戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)，把確定預(yù)算目標(biāo)的過程中有可能面臨的風(fēng)險做出識別與預(yù)測，通過制度運行來代替人為管理，企業(yè)所有部門及人員的業(yè)績考核用全面預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果說話，是一種靠無感情的制度執(zhí)行獲得管理的方式，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，這種管理方式顯然更具有先進(jìn)性。

（三）實行全面預(yù)算管理有助于培養(yǎng)員工主人翁意識

實行全面預(yù)算管理絕對不能只是盯緊財務(wù)部單個部門執(zhí)行情況，這是要將管理思路深入到企業(yè)的綜合管理形式內(nèi)部。這就要求企業(yè)需要全員參與，算集體賬而不算個人賬，全面預(yù)算管理的范圍包括了企業(yè)的方方面面，過程涉及企業(yè)的所有部門及所有員工，范圍廣，影響深遠(yuǎn)。包括經(jīng)營管理決策、內(nèi)外部投融資決策、財務(wù)行為決策等一切經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)內(nèi)部的財、物、人各個方面和產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)，都必須按照全面預(yù)算管理的要求納入預(yù)算中來，形成由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門預(yù)算、財務(wù)預(yù)算這由一系列分預(yù)算組成的綜合預(yù)算體系，這是由企業(yè)內(nèi)部各部門各員工一起努力，通過群策群力，發(fā)揮集體意識，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的管理方式。

（四）實行全面預(yù)算管理有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

全面預(yù)算管理是通過對未來發(fā)展的規(guī)劃來反推到當(dāng)前時點、指導(dǎo)當(dāng)前實踐的管理方式，因而具有很強的戰(zhàn)略高度。公司資源調(diào)配可以在預(yù)算管理中得以充分體現(xiàn)，將未來的發(fā)展方向與現(xiàn)實情況相融合，站在戰(zhàn)略高度來指導(dǎo)公司短期經(jīng)營決策，避免因追求短期效益而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展的短視行為。企業(yè)管理層可以對未來的現(xiàn)金流入流出量有基本掌握，做到對企業(yè)所有的經(jīng)營管理行為有的放矢，立足長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，輔助管理層做出相對適合本企業(yè)當(dāng)前情況的科學(xué)決策，提高企業(yè)效率。

二、企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的重點問題

（一）資源分配不均導(dǎo)致參與意愿低

在中小企業(yè)的實際情況中，業(yè)務(wù)開展甚至企業(yè)成立的原因通常圍繞著某個高管的個人資源來確定，這就導(dǎo)致了企業(yè)未來戰(zhàn)略方向及對項目的未來投入計劃過度依賴個人資源及個人對市場的掌握，通常沒有經(jīng)過科學(xué)合理的市場調(diào)研、行業(yè)分析，企業(yè)經(jīng)營決策通常不能充分結(jié)合市場情況及企業(yè)自身情況，在目標(biāo)的制訂上，為追求短期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，即所謂的快速變現(xiàn)，公司資源大概率會傾向于支持可變現(xiàn)資源較為充分的個人，其他資源相對較少但符合主流市場甚至可引領(lǐng)一代技術(shù)革命的企業(yè)專業(yè)人員幾乎沒有資源支持，就算參與到全面預(yù)算管理中也未必受到企業(yè)管理層的重視，久而久之導(dǎo)致這類人員不愿意參與也無法參與到全面預(yù)算中來，逐漸喪失參與全面預(yù)算管理的積極性與主動性，甚至導(dǎo)致關(guān)鍵技術(shù)崗位人員流失。

（二）預(yù)算目標(biāo)的可行性及有效性不強

中小企業(yè)的預(yù)算管理制度不夠健全完善，全面預(yù)算編制過程中，由于中小企業(yè)規(guī)模小，管理路徑扁平化，管理經(jīng)驗不足，沒有專人保管公司數(shù)據(jù)，導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)存在斷檔，或者總經(jīng)理一言堂的按照心理預(yù)期直接干預(yù)制定目標(biāo)等諸多實際情況的存在，往往對預(yù)算的貫徹執(zhí)行有一定挑戰(zhàn)，存在這種情況的中小型企業(yè)不在少數(shù)，他們的預(yù)算不是從最小集合自下而上的采集數(shù)據(jù)，而是由上而下，管理層甚至是總經(jīng)理直接決定關(guān)鍵數(shù)據(jù)后再向下分解，使得全面預(yù)算編制變?yōu)樘铠喪筋A(yù)算。

不太科學(xué)的預(yù)算在執(zhí)行過程中無法匹配企業(yè)的實際情況，如果強硬推行，會讓部分人員設(shè)定預(yù)算目標(biāo)偏離個人能力，沒有先進(jìn)性或只有先進(jìn)性而沒有適應(yīng)性。同時由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的員工管理素質(zhì)不高，對預(yù)算的接受程度不同，可能會出現(xiàn)預(yù)算偏差較大或虛高預(yù)算金額以獲得較為寬松的考核政策，預(yù)算編制之初就與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，從預(yù)算編制的目的與意義上來看，這樣的全面預(yù)算管理根本不能指導(dǎo)企業(yè)工作，甚至還會嚴(yán)重阻礙企業(yè)正常發(fā)展。

（三）全面預(yù)算的過程監(jiān)督不夠

通常來講，企業(yè)建立了戰(zhàn)略目標(biāo)后，日常執(zhí)行過程需要由專門的預(yù)算管理委員會進(jìn)行監(jiān)督與反饋，但由于中小企業(yè)規(guī)模小，人員不夠全面，管理層不了解或者在執(zhí)行過程中忽視了其中暴露的各種問題。管理層部分人員簡單地認(rèn)為，只要不超出預(yù)算就好，盡量節(jié)約使用，達(dá)不到預(yù)期的戰(zhàn)略效果。執(zhí)行過程中隨意調(diào)整原計劃的資源分配，部分支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原計劃，屢次動用預(yù)算外的特殊批準(zhǔn)流程，導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)，不能指導(dǎo)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）全面預(yù)算的考核指標(biāo)及激勵措施不夠完善

中小企業(yè)普遍存在一些考核指標(biāo)及配套激勵政策的設(shè)置不夠科學(xué)合理的情況，制定目標(biāo)的合理性欠妥，執(zhí)行過程不能做到“有獎有罰”“賞罰分明”，例如出現(xiàn)以下情況：一是對于預(yù)算目標(biāo)合理制定，執(zhí)行過程嚴(yán)格落實計劃，完成既定預(yù)算目標(biāo)的部門及員工，企業(yè)并沒有成熟的獎懲方案，讓制定了合理計劃的企業(yè)員工得不到公平感及認(rèn)同感，從而喪失對預(yù)算執(zhí)行的積極性。二是由于保守制定了自己可以完成的目標(biāo)，執(zhí)行預(yù)算過程中，缺乏自身的主觀能動性，從不思考，中規(guī)中矩，或者態(tài)度過于激進(jìn)，夸大預(yù)算目標(biāo)，年終決算時部門及個人預(yù)算目標(biāo)偏差較大，偏離預(yù)期，脫離市場實際情況，這兩種人并沒有承擔(dān)任何懲罰措施。預(yù)算制定后，是否嚴(yán)格執(zhí)行了預(yù)算，結(jié)果好與差都沒有任何獎懲，這樣的預(yù)算管理完全是流于形式的管理方式，無法提高企業(yè)參與預(yù)算管理人員的積極性，導(dǎo)致這種管理方式根本無法指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）充分了解市場及自身情況，制定合理戰(zhàn)略目標(biāo)

中小企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)自身情況建立健全全面預(yù)算管理機制，充分調(diào)研了解企業(yè)自身在行業(yè)內(nèi)的地位、市場情況、技術(shù)優(yōu)勢等，結(jié)合市場及自身情況，制定公司戰(zhàn)略目標(biāo)，不要盲目相信個人經(jīng)驗及所謂的資源，科學(xué)合理調(diào)研市場后，充分相信市場反饋，企業(yè)管理層也要增強自己的預(yù)算意識，務(wù)必真正通過了解市場情況，深度參與經(jīng)營管理。加大對符合戰(zhàn)略定位的項目、個人的投入及資源傾斜，提高全員的參與感及積極性。

（二）制定合理的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)

一是企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)應(yīng)由專人保管，保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性、數(shù)據(jù)科學(xué)并可能夠作為參考數(shù)據(jù)，以便分析數(shù)據(jù)，制定目標(biāo)時有充分的數(shù)據(jù)支撐。

二是建立專門的預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)發(fā)起全面預(yù)算流程，協(xié)調(diào)企業(yè)資源，制定合理的預(yù)算目標(biāo)，并予以反饋到管理層。

三是企業(yè)管理者充分了解市場情況，配合預(yù)算管理委員會制訂較為合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，而不是按照心意隨意制訂所謂“目標(biāo)”，對合理的戰(zhàn)略目標(biāo)不要隨意干涉。

四是目標(biāo)的制訂應(yīng)本著量力而行、可以適當(dāng)挑戰(zhàn)但不能特別離譜的原則，數(shù)據(jù)的采集以業(yè)務(wù)預(yù)算為起點，充分了解員工個人情況及能力，不要與個人能力偏差過大，促使目標(biāo)有一定的先進(jìn)性及可執(zhí)行性。

五是收集預(yù)算信息時應(yīng)當(dāng)自下而上收集，循序漸進(jìn)，從業(yè)務(wù)預(yù)算開始，逐步擴(kuò)展，這樣的目標(biāo)既符合企業(yè)員工的個人能力，又可以預(yù)見執(zhí)行后的最優(yōu)結(jié)果，便于企業(yè)管理者做出合理決策。

六是預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)形成可量化數(shù)據(jù)。遵循企業(yè)大目標(biāo)，從下到上編制匯總到各部門。從管理層的戰(zhàn)略制定開始，就要細(xì)化戰(zhàn)略，落實到數(shù)據(jù)成名，不使用不可量化的模糊的用語。制定預(yù)算目標(biāo)要將合理發(fā)生的費用、資本性支出、人工要求、企業(yè)資源調(diào)配、其他部門的具體配合要求都考慮在內(nèi)，制定出可量化的具體預(yù)算方案。

（三）用科學(xué)的手段監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行

一是由專人負(fù)責(zé)全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督過程，例如委派預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會人員可以兼任，但不可因為企業(yè)規(guī)模小就忽視專人的監(jiān)督過程。

二是定期對內(nèi)部員工進(jìn)行預(yù)算管理相關(guān)的培訓(xùn)，通過反復(fù)培訓(xùn)提升員工素質(zhì)，形式不局限于內(nèi)部培訓(xùn)，也可以因為第三方機構(gòu)對員工進(jìn)行綜合素質(zhì)的全面拓展提升等，內(nèi)容可以包括強調(diào)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要性方面，逐步提高員工全面綜合素質(zhì)，讓員工了解預(yù)算的本質(zhì)，發(fā)自內(nèi)心尊重全面預(yù)算管理制度。

三是維護(hù)預(yù)算權(quán)威，對于無論是預(yù)算結(jié)余還是預(yù)算超支的情況，需要經(jīng)過嚴(yán)格的審批流程，不能隨意結(jié)余或超支，對于特殊情況審批過程中，需要充分了解原因，再決定是否允許，充分維護(hù)預(yù)算權(quán)威性。

四是預(yù)算執(zhí)行過程中，對于市場形勢發(fā)生重大變化的，可以適時做出適當(dāng)調(diào)整，除了這種特殊情況外，預(yù)算內(nèi)容一般不予調(diào)整，不能因為個別人員“能說會道”，就大開方便之門，隨意調(diào)整預(yù)算內(nèi)容。

（四）建立科學(xué)合理的獎懲機制

一是為了保證全面預(yù)算管理的順利推進(jìn)，保證考核成果的有效性，促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面預(yù)算管理辦法中增加考核相關(guān)部分。

二是獎罰分明是企業(yè)對內(nèi)部員工實施管理的一項有效手段。所謂“無規(guī)矩不成方圓”，嚴(yán)格落實預(yù)算管理考核機制，做到有制度可依，有制度必依。嚴(yán)格遵守誰編制、誰執(zhí)行、誰負(fù)責(zé)的原則，對編制、執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題加以評價，可以結(jié)合一些股權(quán)激勵等手段，促使企業(yè)目標(biāo)與個人目標(biāo)高度一致。

三是關(guān)鍵崗位考核及晉升應(yīng)當(dāng)加入預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分?jǐn)?shù)項作為考核權(quán)重項，直接反映在與薪酬績效的考核機制融合的晉升機制中，與業(yè)績獎金等物質(zhì)條件掛鉤，推動企業(yè)員工發(fā)自內(nèi)心地認(rèn)可預(yù)算的重要性，維護(hù)預(yù)算權(quán)威。對于瞞報計劃、虛報計劃的情況酌情扣減考評分?jǐn)?shù)，取消晉升機會；對于科學(xué)、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理的有關(guān)人員，增加考評分?jǐn)?shù)，還可以使用現(xiàn)金激勵結(jié)合崗位晉升機會、股權(quán)激勵機會等形式予以獎勵，從而提升全面預(yù)算管理的高效性以及科學(xué)性，使全面預(yù)算管理跟員工息息相關(guān)。

（五）加強信息化建設(shè)

即便是規(guī)模較小的中小企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)信息化系統(tǒng)，設(shè)置好關(guān)鍵管理指標(biāo)，協(xié)同企業(yè)ERP管理系統(tǒng)、企業(yè)OA辦公自動化系統(tǒng)、企業(yè)財務(wù)信息化系統(tǒng)打通的信息化管理方式，讓責(zé)任能夠自動落實到部門，可以追溯到個人，全面預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況可以由員工本人通過各種配套打通的信息系統(tǒng)來查看，雖然信息化建設(shè)也不能完全規(guī)避企業(yè)管理風(fēng)險，但通過及時、準(zhǔn)確反映經(jīng)營狀況及全面預(yù)算的執(zhí)行情況，可以使大家對自己的工作成果做到心中有數(shù)，找到影響預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵因素，及時修正預(yù)算與決算的差距。通過加強信息化建設(shè)，利用好全面預(yù)算管理方式，精細(xì)化管理成本費用支出，對項目進(jìn)行全成本核算、全成本管理，使企業(yè)管理行為可以做到經(jīng)營行為能夠被全程監(jiān)控、數(shù)據(jù)可以及時收集并分析、流程進(jìn)度可以被實時追蹤，最大限度的風(fēng)險預(yù)警、做出風(fēng)險應(yīng)對，前瞻性的做出對風(fēng)險隱患的降低與消除，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，從而做到事前、事中管理控制，同時通過事后的考核與反饋更好輔助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、結(jié)束語

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化飛快，壓力與日俱增，如果不能及時推行現(xiàn)代化企業(yè)管理方式方法，企業(yè)很快會成為時代的泡沫，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)管理到位重要手段，提升員工凝聚力的管理工具，影響深遠(yuǎn)，本文中提到的諸多問題也是眾多中小企業(yè)可能會遇到的共性管理上的問題，通過推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理，能夠讓企業(yè)管理人員更好地推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，實現(xiàn)管理層提高管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值提升及社會價值的實現(xiàn)。